会计信息质量的新制度经济学分析会计信息质量要求

会计信息质量的新制度经济学分析会计信息质量要求
关键词会计信息质量会计信息失真制度经济学
一、问题的提出
会计信息失真是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给
会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了
不利影响的一种现象。

找出会计信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前会
计改革的一项重要内容。

造成会计信息失真的原因很多、很复杂，会计信
息失真所带来的经济后果是十分严重的。

因此，运用制度经济学理论分析
研究如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具
有重要的现实意义。

二、会计信息质量的制度经济学分析
1.从制度角度出发。

按照诺斯的制度定义，会计制度还应该包括约定
俗成的惯例、道德准则等。

作为一种制度，会计制度当然也是一个多重的、多次的社会博弈的结果。

理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博
弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。

随着我国社会经济环境的变迁，
新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范亟待更新，新的会
计规范尚未建立，会计规范中也难免有漏洞和不完善之处，自然为会计信
息失真提供滋长的温床。

2.从产权角度出发。

产权是一组权利，是权利束，是人与人（或组织）之间的一组行为性关系。

所谓行为性关系，就是说产权规定了人们的行为
规范，人们之间在发生关系时必须遵守这些规范，不遵守者要负担由此产
生的成本。

当各经济行为主体之间发生关系或交易时，他们要面对一系列
的风险和不确定性，同时，由于信息是不完全、不对称的以及人的理性是
有限的，交易效率就会降低，资源难以实现有效配置。

可见，某些产权主
体可能存在的对不真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个
重要原因。

3.从委托-代理的角度看，在制度经济学中根据科斯的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非
书面的契约。

契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人;契约的另一
方为资产的使用者，即代理人。

由于所有权和经营权分开，委托人和代理
人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况。

由于委托、代理双方各
自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图
进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机;而双方信息
不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。

三、提高会计信息质量的对策及建议
（一）在治理会计信息失真的制度建设方面
1.要加强会计人员道德建设。

没有会计人员的参与，虚假的会计数据
就不可能产生。

当前，应结合我国实际情况，创建具有中国特色的会计职
业道德体系。

2.要建立和完善会计法规体系以及发挥注册会计师的审计监督作用。

加快具体会计准则的研究和出台步伐，尽早形成与国际会计惯例相协调并
体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系，对企业会计核算和
信息披露进行严格规范。

3.要对企业会计行为实施严格监管。

需加大抽查面，以增大舞弊行为
被发现的机率;对舞弊的单位领导和会计人员应给予严厉处罚，通过实施
增大违规风险和成本的制度来引导、规范企业行为。

（二）在明晰产权制度建设方面
要强化产权对会计信息生成过程中的规范和界定作用。

产权界定不清
楚是产生“外部性”和“搭便车”现象的主要根源。

产权的明晰为会计信
息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，
二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。

在这两个条件之下，资
源的配置相对有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。

（三）在理顺各方利益关系、减少利益冲突方面
由于企业内部存在多层级的、复杂的委托-代理关系，理顺委托方和
代理方的利益关系就显得极为重要。

经济行为后果的产生有两个原因：一
个是实施经济行为的个体的选择;一个是自然环境的原因。

委托方只能观
察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。

委托方应当根据某
些假设（如关于代理人偏好和冲击的分布函数等信息），根据经济行为的
结果为代理人确定一个报酬方案。

在这个方案下，不但最大化代理人的效用，同时也最大化委托人的效用。

这样，委托人和代理人有了经济利益上
的一致性基础，利益关系清楚，减少了利益冲突，从而减少了由于利益冲
突原因而产生的会计信息失真问题。

总之，在知识化、信息化时代的今天，在市场经济条件下，由于会计
信息的复杂性，从制度经济学的角度看，还需要净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，从而从供给和需求两方面杜绝会计
信息的失真，真正实现“阳光理财，诚信服务”。