等级考试中级会计实务常考题396

等级考试中级会计实务常考题
多选题
1、下列各项损失，不应列为营业外支出的有（）
A. 债务重组损失
B. 坏账损失
C. 汇兑损失
D. 处理固定资产净损失
单选题
2、在会计期末，股份有限公司持有的固定资产账面价值高于其可收回金额的差额，应当计人（）。

A. 管理费用
B. 营业费用
C. 其他业务支出
D. 营业外支出
多选题
3、下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有（）。

A. 以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额
B. 以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额
C. 以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额
D. 以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额
多选题
4、下列各项中届于会计政策变更的有（）。

A. 发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法
B. 投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式
C. 存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
D. 固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法
单选题
5、东方公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%适
用企业所得税税率2010年和2011年均为25%按净利润的10%g取盈余公积。

2010年度实现利润总额2000万元,2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日。

2010年度的企业所得税汇算活缴工作于2011年3月25日结束。

东方公司2011年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1) 1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。

该批原材料系2010年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。

至2010年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10% 的存货跌价准备。

取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。

注册会计师在审汁时认定该事项不届于资产负债表日后事项。

⑵2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2010年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为
10万元，按售价5%支付手续费。

至2010年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销活单注明已销售设备：300台，公司按销
售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400
台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。

每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。

2010年12月31日，公司同
类设备的存货跌价准备计提比例为10%
⑶2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2010年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价600万元(不含增值税)，于2010年10月1 日开工，至2011年3月31日完工交货。

至2010年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款180万元，实际收到货款300万元。

2010年12月31日，公司按50%勺完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认
合同预计损失准备。

在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%无需计提合同预计损失准备。

不考虑增值税因素。

（4）3月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建
筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系2010年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；预计使用年限
为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；2011年1月1日该建筑物的市场售价为2500 万元。

东方公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

根据上述资料，回答下列问题：
东方公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额（）万元。

A. 152.650
B. 181.250
C. 286.875
D. 318.750
多选题
6、下列各项中，不届于国家统一会计制度的是（）
A. 《会计档案管理办法》
B. 《总会计师条例》
C. 《会计基础工作规范》
D. 《会计法》
单选题
7、下歹0各项中，不届于会计政策变更的是。

A. 缩短固定资产预计可使用年限
B. 所得税核算由应付税款法改为债务法
C. 建造合同的收入确认由完成合同法改为完工白分比法
D. 投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
E. 由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
单选题
8、企业对投资性房地产采用成本模式计量。

2009年1月5日，企业购入房屋准
备用于对外出租，2009年2月27日，与客户签订租赁协议，租赁期开始日为2009 年3月1日。

房屋的购买成本为380万元，预计净残值为20万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧。

2009年企业对该房屋计提的折旧额为（）万元。

A. 16.5
B. 13.5
C. 15
D. 18
单选题
9、从资产负债表看，可能导致流动资产增加的借款需求影响因素是（）。

A. 长期销售增长
B. 债务重构
C. 红利支付
D. 固定资产重置及扩张
单选题
10、在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，届于资产负债表日后调整事项的是（）。

A. 新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
B. 自然灾害导致资产重大损失
C. 计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组
D. 外汇汇率发生较大变动
单选题
11、资产负债表日后期间发生的下列日后事项中，不届于调整事项的是（）。

A. 资产负债表日后期间发生的销售退回
B. 诉讼案件结案，调整原先确定的与该诉讼案件相关的预计负债
C. 在资产负债表日后期间取得确凿证据，已证实某项资产在资产负债表日发生了减值
D. 债务人日后期间遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回
多选题
12、长征公司2003年4月20日报出的2002年度资产负债表中，经调整后的“资产总计”为（）元。

A. 119321250
B. 120021250
C. 120321250
D. 121021250
多选题
13、某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的（），届于
该公司资产负债表日后非调整事项。

A. 以前年度销售退回
B. 用资本公积转增资本
C. 按每股净资产公开增发普通股
D. 持有交易性金融资广大幅度升值
E. 企业所得税税率由15峻为25%
多选题
14、下列届于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A. 资产负债表日后期间发生了以前年度确认收入的商品因质量问题予以退回
B. 资产负债表日后资本公积转增资本
C. 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
D. 资广负债表日后发生企业合并
单选题
15、终结现金流量不包括（）
A. 固定资产的残值收入或变价收入
B. 原来垫支在各种流动资产上的资金的收回
C. 停止使用的土地的变价收入
D. 流动资产投资
简答题
16、某企业计划2010年进行某项投资活动，有甲、乙两个备选的互斥投资方案资料如下：
(1) 甲方案需要一台进口设备，该设备离岸价为10万美元(1美元=7.43元人民币)，国际运输费率为7%国际运输保险费率为3%关税税率为10%国内运杂费为 5.56万元，预备费为4.37万元，假设以上费用均在建设起点一次支付；流动资金投资50万元，全部资金于建设起点一次投入，建设期为0,运营期为5年，
到期净残值收入5万元，预计投产后年营业收入(不含增值税，下同)为90万元，年不含财务费用总成本费用为60万元。

(2) 乙方案原始投资额200万元，其中固定资产投资120万元，流动资金投资80 万元。

建设期为2年，运营期为5年，固定资产投资于建设期起点投入，流动资金投资于建设期结束时投入，固定资产净残值收入8万元，项目投产后，年营业收入170万元，年经营成本80万元。

固定资产按直线法折旧，全部流动资金于终结点收回。

该企业为免税企业，可以免交所得税，不考虑营业税金及附加的变化。

该企业所在行业的基准折现率为10%
要求：
(1) 计算甲方案固定资产原值。

(2) 计算甲、乙方案各年的净现金流量。

(3) 计算甲、乙方案的净现值。

(4) 计算甲、乙两方案的年等额净回收额，并比较两方案的优劣。

(5) 利用方案重复法比较两方案的优劣。

(6) 利用最短计算期法比较两方案的优劣。

单选题
17、盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%按净利润的10蜓取盈余公积。

2008年度实现利润总额2000万元,2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批
准报出日为2009年4月20日。

2008年度的企业所得税汇算活缴工作于2009年3月25日结束。

盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价
退货。

该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。

至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10% 的存货跌价准备。

取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法
不允许税前扣除存货跌价准备。

注册会计师在审计时认定该事项不届于资产负债表日后事项。

⑵2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为
10万元，按售价5%支付手续费。

至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设
备400台，收到乙企业转来的代销活单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。

每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。

2008年12月31日，公司同类
设备的存货跌价准备计提比例为10%
⑶2月20日，注册会计师在审计时发现,公司2008年月日9月20日与丙企业签订
一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10
月1日开工，至2010年3月31日完工交货。

至2008年12月31日，该合同累计
发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351 万元。

2008年11月31日，公司按50%勺完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费
用，未确认合同预计损失准备。

在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万
元，据此确认合同完工进度为25%无需计提合同预计损失准备。

⑷3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物
的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系2008年1月20日投入使用并对
外出租，入账时初始成本为3880万元，市场售价为4800万元；预计使用年限为20
年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为
360万元，按月收取；2009年1月1日该建筑物的市场售价为5000 万元。

盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在
原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加（）。

A. “递延所得税负债” 122.73万元
B. “递延所得税资产” 57.5万元
C. “递延所得税负债” 160.23万元
D. “递延所得税资产” 20万元
单选题
18、盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%适
用企业所得税税率2008年和2009年均为25%按净利润的10%S取盈余公积。

2008年度实现利润总额2000万元,2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。

2008年度的企业所得税汇算活缴工作于2009年3月25日结束。

盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
（1）1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。

该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。

至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10% 的存货跌价准备。

取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。

注册会计师在审计时认定该事项不届于资产负债表日后事项。

⑵2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为
10万元，按售价5%支付手续费。

至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销活单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。

每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。

2008年12月31日，公司同类
设备的存货跌价准备计提比例为10%
⑶2月20日，注册会计师在审计时发现,公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于2008年10 月1日开工，至2010年3月31日完工交货。

至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351 万元。

2008年11月31日，公司按50%勺完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未
确认合同预计损失准备。

在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%无需计提合同预计损失准备。

⑷3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系2008年1月20日投入使
用并对外出租，入账时初始成本为3880万元，市场售价为4800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；2009年1月1日该建筑物的市场售价为5000 万元。

盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额()万元。

A. 520
B. 600
C. 640
D. 720
多选题
19、甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008 年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。

该公司2008年1月1 日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有()。

A. 3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项无形资产尚未入账
B. 3月11日临时股东大会决议购买丁公司60%勺股权并于4月2日执行完毕
C. 4月2日甲公司向乙公司销售商品一批
D. 2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司
于2008年1月5日与丁公司签订
E. 3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
多选题
20、下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（）。

A. 企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，可不对投资性房地产计提折旧或进行摊销
B. 企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日
C. 企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
D. 企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益
1- 答案：B,C
［解析］坏账损失计入管理费用；汇兑损失应计入财务费用。

债务重组损失和处理固定资产净损失应计入营业外支出。

2- 答案：D
［解析］固定资产账面价值高于其可收回金额时，应当计提固定资产减值准备，计提的金额就是固定资产账面价值高于其可收回金额的差额，并将其计人营业外
支出。

3- 答案：C,D
［解析］按照《企业会计准则第3号一一投资性房地产》的规定，以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日公允价值大于其账面价值的差额直接计入当期损益；以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日公允价值小于其账面价值的差额直接计入当期损益；以成本后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日按照账面价值结转。

4- 答案：A,B
［解析］会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，除A B选项届于会计政策变更外，其余选项届于会计估计变更。

5- 答案：C
［解析］事项2减少185.625万元，事项3减少101.25万元，合计减少286.875 万元。

（见答题参考资料）。

6- 答案：B,D
［考点］我国国家统一的会计制度的有关内容
7- 答案：A
重要的会计政策包括金融资产和金融负债的后续计量, 存货的盘存制度，计提各
项资产减值准备，坏账准备的依据，合并报表的范围，借款费用资本化的确认等等；企业需要披露的重要会计估计包括固定资产折旧年限和净残值、资产减值损失、或有负债、收入确认中的会计估计、无形资产的摊销期限等。

8- 答案：A
［解析］该房屋在购入时作为企业的固定资产，当月不提折旧，下月开始提，因此2009年须对该房屋计提11个月的折旧额，计算过程：（380- 20）+ 20X 11- 12
=16.5（万元）。

9- 答案：A
从资产负债表看，季节性销售增长、长期销售增长、资产效率下降可能导致流动资产增加；商业信用的减少及改变、债务重构可能导致流动负债的减少。

固定资产重置及扩张、长期投资可能导致长期资产的增加；红利支付可能导致资本净值的减少。

从损益表来看，一次性或非预期的支出、利润率的下降都可能对企业的收入支出产生影响，进而影响到企业的借款需求。

10- 答案：A
［解析］自然灾害导致资产重大损失、计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组、外汇汇率发生较大变动届于资产负债表日后事项中的非调整事项。

11- 答案：D
选项D,届于资产负债表日后非调整事项。

12- 答案：A
［解析］本题考查的知识点为：资产负债表日后事项和会计差错更正的核算。

解答本题，考生应该掌握因资产负债表日后事项和会计差错更正对会计报表的调整
13- 答案：B,C,D,E
［解析］根据资产负债表日后调整事项和非调整事项的划分，选项B、C、》E
均届于日后非调整事项。

考生应熟练掌握资产负债表日后事项的含义、分类和具体的会计处理。

14- 答案：B,C,D
［解析］选项A届于日后调整事项。

15- 答案：D
［解析］终结现金流量是指投资项目完结时所发生的现金流量，包括：(1)固定资产的残值收入或变价收入；(2)原来垫支在各种流动资产上的资金的收回；(3) 停止使用的土地的变价收入等。

选项D届于初始现金流量，故依据题意，应选。

16- 答案：(A)甲方案固定资产原值：
暂无解析
17- 答案：D
［解析］应调增“递延所得税资产” 20万元。

18- 答案：B
［解析］事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项届于资产负债表日后调整事项，盛阳公司应编制的调整分录为：
19- 答案：B,D
［解析］选项AE符合日后调整事项的定义和特征，届于调整事项；选项C届于当年度的正常事项。

20- 答案：A,B,C
［解析］选项A,采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项B,企业将作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日；选项C,在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；选项D,企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。