会计职称-中级经济法教材精讲-第七章 企业所得税法律制度(26页)

第七章企业所得税法律制度
分析
2019年教材内容微调；学习时重点掌握应纳税所得额的计算和应纳税额的计算。

尤其是扣除项目的一些有标准、有比例的规定，以及税收优惠的内容。

各种题型均应考虑，预计分值在15分左右。

专题概要
专题一企业所得税的纳税人、征税范围及税率
专题二企业所得税的应纳税所得额
专题三企业所得税的应纳税额、税收优惠
专题四企业所得税的源泉扣缴、纳税调整、征收管理
专题一企业所得税的纳税人、征税范围及税率
知识点概要
知识点企业所得税的纳税人
1.纳税人包括：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

【提示】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

3.纳税义务
4.扣缴义务人——针对非居民企业
（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以“指定工程价款或者劳务费的支付人”为扣缴义务人。

【2017年卷1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（ ）。

A.合伙企业 B.国有独资公司 C.股份有限公司 D.高等院校
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。

企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【2016年·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（ ）。

A.
来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得 B.来源于中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得 C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得 D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核非居民企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

知识点 企业所得税的征税范围 （一）应税所得范围
税法明确规定企业应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

（二）所得来源地标准的确定
【2018年卷2·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中，正确的是（）。

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定
B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的个人的住所地确定
D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定
『正确答案』C
『答案解析』本题考核企业所得税的征收范围：所得来源地标准的确定。

选项A：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。

选项B：不动产转让所得，按照不动产所在地确定。

选项C：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

选项D：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

【2016年·判断题】转让动产所得的应税所得来源地标准，按照所转让动产的所在地确定。

（）『正确答案』×
『答案解析』本题考核应税所得来源地标准的确定。

动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

知识点企业所得税税率
【2018年卷2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协定的非居民企业的下列所得中，适用10%税率的有（）。

A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入
B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入
C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境外的利息收入
D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国境外的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际联系
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核企业所得税税率——优惠税率。

选项AB：在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，减按10%税率。

选项CD：不需在我国缴纳企业所得税。

专题二企业所得税的应纳税所得额
知识点概要
知识点企业所得税应纳税所得额的一般规定
1.应纳税所得额计算：
（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。

2.亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。

【解释】补亏的规定主要有三点：
（1）按照税法调整后的亏损额；
（2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断；
（3）先亏先补，后亏后补。

例：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？
【解析】
2003～2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年亏损，不纳税；
2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税，应纳税额=35×25%=8.75（万元）。

知识点企业所得税应纳税所得额——收入总额
一、收入总额概述
1.货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。

2.非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

【解释】企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。

【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。

A.债务的豁免
B.股权投资
C.劳务
D.不准备持有到期的债券投资
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核收入总额概述。

企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

企业取得非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

二、收入总额确认
（一）销售货物收入
1.确认时间
【提示】买一赠一：总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的收入。

【示例】居民企业甲公司2016年推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的洗洁精。

问：甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的确认销售收入是多少？
【2010年·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。

A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
『正确答案』B
『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。

（1）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，A错误；
（2）售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，C错误；
（3）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，D错误。

（二）提供劳务收入
【2017年卷1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的表述中，正确的有（）。

A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入
D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。

选项A，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

选项B，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

选项C，对商品销售附带安装的，安装费应在商品销售实现时确认收入。

选项D，广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

（三）其他收入
1.转让股权收入
（1）时间：企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入。

（2）金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

【提示】计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

【2015年·单选题】甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10%。

乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（）万元。

A.120
B.180
C.200
D.300
『正确答案』D
『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

因此股权转让所得=500-200=300（万元）。

2.股息、红利等权益性投资收益：
按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；国务院财政、税务主管部门另有规定除外。

【提示】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

3.利息、租金、特许权使用费收入
4.接受捐赠收入：
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

5.其他收入包括：
企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【2018年卷1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业确认收入的表述中，正确的是（）。

A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
B.股权转让收入，应于转让协议生效时确认收入的实现
C.特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现
D.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现
『正确答案』A
『答案解析』本题考核企业收入时间的确定。

选项B：企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

选项C：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

知识点企业所得税的税前扣除项目及标准
（一）一般扣除项目：
与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（二）具体扣除标准
1.工资薪金支出的税前扣除
（1）企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。

（2）工资薪金总额是实际发放的工资薪金总额。

【提示】工资薪金总额支付范围及判断
2.社会保险费
【2014年·单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。

根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（）万元。

A.260
B.230
C.200
D.150
『正确答案』C。