大型企业集团合并报表系统建设的思考

^ AIZHENGJIANDU 会计评论
女型企业集闭合#报表系统建设的思考
【摘要】基于对大型企业集团本 身投资结构状况、交易特点，以及 内外部环境对财务信息使用需求，按照合并报表系统建设的整体方 案设计，重点对系统需求的获取与 分析、系统流程和架构的设计提出 思考建议，以期对未来集团合并报 表系统深入开发提供一定的支撑，并帮助提升合并报表编制的效率 和质量，最终为集团内外部管理控 制运营提供及时准确的会计信息。

【关键词】企业集团合并报表系统一、合并报表系统建设的背景
和现状
大型企业集团在编制集团合并报表
的过程中，通常面临着以下难点：集团子
公司数量多，层级结构也比较多;股权结
构较为复杂，交叉持股和内外部投资变
动整合经常发生；内部交易频繁、金额较
大，且获取相关信息的流程、规范支持不
足。

同时，就信息使用及监管要求来看，
一方面中央及地方各级管理部门要求其
及时准确提供集团合并报表，以此来了
解财务经营状况，从而加强相应的绩效
评价、政策指导和宏观调控；另一方面，
如果该大型企业集团是上市公司，它还
须按证监会、证券交易所等监管部门的
要求定期对公开市场披露除合并报表以
外的附注、关联交易以及分行业、分区域
等多维度的分部业务信息。

针对上述情况，国内外大型企业集
团通过商品化财务软件或自身研发等手
段，实现自身集团合并报表编制所要求
的主要功能。

目前，我国企业集团合并报
表系统模式主要采取利用EXCEL作为
计算工具进行合并，基于数据库语言（如
通过各种手段蓄意增加成本，降低消费者剩余和社会福利，转嫁企业低效经营结果，阻碍整个社会的经济发展。

为此，制 定费率管制活动会计准则已迫在眉睫。

我国准则制定机构应 在向国际上其他准则制定机构借鉴“费率管制活动”准则制 定经验的同时，充分考虑我国国情，分析具有中国特色的管 制问题。

我国目前对垄断性行业的定价原则基本上采用补偿 成本加合理利润的方法。

该方法没有对企业的利润率水平进 行明确的约束，同时，对企业经营成本的构成标准、计算依据 和具体管制办法也缺乏明确的规定。

成本是定价的基础，也 是费率设定的依据。

因此，我国在制定费率管制活动会计准 则时，应以统一产品成本核算为基础和先决条件。

同时，财政 部在制定费率管制活动会计准则时，应充分考虑不同行业的 特点。

某些受政府管制的行业，如医疗保健行业，因其具有非 盈利的性质，准则制定时应将其排除在适用范围之外。

由于费率管制项目的复杂性，IASB费率管制活动会计 准则的建立和健全必将是一个长期的过程，只有各国共同
努力、一致行动才能实现最终的目标。

值得注意的是，费率 管制准则的制定不仅仅是一个会计议题，更是一个经济和政 治议题，其背后隐含着复杂的经济利益和国际政治关系。

为 此，我国应积极参与正在进行的IASB费率管制活动会计准则 的制定过程，积极反映包括中国在内的广大发展中国家受费 率管制主体的实际情况，充分表达广大发展中国家的利益 诉求。

姻
参考文献
1.王俊豪等.2010.深化中国垄断行业改革研究[M].北京：中国社会科学出版社。

2.IASB.201
3.Exposure Draft:Regulatory Deferral Accounts.
28 财政监督 CAIZHENGJIANDU 2014
3
会计评论
FOXPRO、SQL等)模拟手工操作实现合并，以及以用友、久其 和ORACLE等为代表的商品化财务软件商开发的在线合并 报表系统。

根据自身的工作经验和相关模式的学习，笔者认 为合并报表系统的建设必须基于对业务功能需求的充分分 析和系统流程架构的科学搭建。

接下来，笔者结合自身工作 实践，从需求获取分析、流程架构设计对合并报表系统建设 提出一些想法，与大家共同探讨。

二、系统需求的获取与分析
合并报表反映的是由集团总部及其子公司组成的整个 企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

合并报表整个 编制工作业务流程通常采取自下而上，逐级或一级合并的方 式，主要包括以下几个步骤:集团制定统一的报表模板并规 范相应抵消事项，下级数据的收集、审核和报送，汇总下级数 据和抵消信息的产生，合并底稿及合并报表的加工生成。

由此合并报表系统功能基本模块如图1所示：
图1系统功能图
合并报表系统建设的目标和需要解决的问题为：系统实 现整个合并报表工作流的控制和管理，由此规范和统一报表 数据存储、管理;抵消信息的产生和合并底稿的加工通过系 统定制和功能开发能满足各级合并要求，从而避免手工整理 加工分录、底稿可能带来的费时、疏漏等情况；同时在权衡成 本效益的基础上，强化报表的准确性和及时性，以及集团财 务管理的规范性和统一性，解决合并报表编制中可能存在的 逻辑规则不一致和信息查询反馈不通畅的情况。

针对上述系 统建设目标和问题，首先需要获取系统需求并作相应的分 析，具体内容如下：
(一)业务需求的获取。

需求的获取是整个系统建设的开 始，它直接关系到未来系统推广使用的成功与否。

通常，系统 获取方式包括子公司实地观察、商业化套装软件功能学习、业务方与系统方头脑风暴式需求讨论等。

通过上述需求的获 取，系统方整理出业务方的业务需求，并以文字、表格、流程 图等形式对系统所要达到的流程控制和管理、编制、架构设 计和功能应用目标。

整个获取和分析工作需要双方的良好沟 通，一方面业务方详细描述具体系统最后的实现结果，另一 方面系统方尽可能按照业务方的需求通过必要的工具开发 设计实现，并保证相应的效率，避免可能出现的问题。

这一阶段，各种业务需求背景、预期的结果及可能的变化影响均有
必要作详细的沟通讨论和记录。

(二)主要功能需求分析
1.报表模板、报表项目及合并组织架构管理。

报表模板管 理要求实现对报表模板格式的定义，包括表格样式（字体格
式、数据显示格式、数值精度)、报表科目名称、自定义报表项
目区域、报表打印格式和计算、审核公式等的定义。

模板管理
功能一般对集团公司及下属各层级子公司的合并报表管理
人员开放使用，由集团公司对报表模板进行统一管理。

当然
各级子公司也可根据各自合并需要在集团统一报表模板的
基础上增加自定义子公司模板，从而形成报表模板的体系化
管理。

报表项目可以理解为对报表模板内容的具体定义，它既
是对整套报表后台存储和前台展示相统一的数据方式，也是
能对应每一个报表数据计算、审核等逻辑关系配置的唯一代
码。

报表项目管理功能一般对集团公司合并报表管理人员开
放使用，由集团公司对报表项目进行统一管理。

子公司若有
新增报表项目，需经集团统一审核后才可在集团整个报表项
目体系中增加。

合并组织架构管理要求集团各层级公司合并均可以通
过合并架构的有效配置，实现图1的系统功能。

这里的合并
组织架构配置以各级子公司报表的单体数据为基础，通过分
体系的报表项目和多套校验抵消规则的运用，实现能够多组
织架构地编制各级合并报表的需要，最终为公司内部管理需
要和对外信息披露提供支撑。

2. 数据生成、传输、审核和外币报表折算。

数据生成主要 指合并报表所需相关基础表的产生，这是编制整个合并报表
的基础。

这就要求合并的下级子公司根据上级合并的统一模
板编制，编制途径可以是通过该合并报表系统，若为单体报
表即可在单体报表模块中直接生成。

数据传输包括子公司的
数据上报和上级公司的采集数据两个环节。

具体的方式既可
以将报表数据填人模板中，通过系统上传;也可以通过单体
报表批量发送、合并报表系统内通过报表项目数据直接提交
子公司合并报表功能，供上级公司进行报表合并。

数据审核
功能不仅要求对各单位所填写报表数据的强制正确性和逻
辑性进行验证，也需要提供自定义合理性校验的展示工具。

一旦有不满足审核条件的情况，提示下级公司出错原因，并
形成错误定位，直至其修改完成数据审核，若存在特殊原因
可以提交，也只能由上级合并公司强制提交实现。

而提交后
若需修改，也只能经上级公司回退后才能实现。

此外，数据传
输要求支持模板的分组提交，利用已经提交的数据先行合
财政监督 CAIZHENGJIANDU 2014 3
29
并，由此来进一步提高合并效率，对应地必须配置分组报表 项目及审核公式。

综上，报表填报、修改、生成、审核、提交都 可以按照分组批次控制，回退也可按分组批次回退或全部回 退。

整个报表所处于的编制状态，上级公司能够直观了解以 便于其安排接下来的相关工作。

对于外币报表折算，可以根据集团统一会计政策的规 定，通过选定的汇率计算方案(期末汇率、平均汇率等），以集 团资金定期公布的记账汇率为基础数据，实现整套外币报表 的折算。

对于折算中可能出现的折算尾差，可采取以下方式: 先确认一级科目，再确认末级科目，将末级明细与一级的差 额按一定规则调整至有数据的明细项目数据，再重新计算中 间级别科目，最后进行全套报表的公式审核。

3.抵消和汇总合并处理。

抵消处理要求实现根据子公司 提交的数据及系统已经完成配置的基础信息，直接生成抵消 分录或通过人工干预、判断等方式编制抵消分录。

这里涉及 的抵消类型丰富多样，在需求分析阶段，有必要逐笔分析具 体内容和实现模式。

有些报表也可以根据实际情况进行个别 调整(如非同一控制合并的公允价值调整报表），还可以按不
同的口径汇总指定范围内的合并报表。

汇总合并包括定义汇 总口径、定义固定项目合并底稿、定义自定义合并底稿和汇 总合并其他数据。

汇总也能支持下级没有完全提交即可实现 汇总和支持多次提交多次汇总功能。

以上就要求系统的整体 展示、明细查询功能灵活、便捷。

例如，抵消分录既能够按照 设定的抵消方案，通过一定数据源和判定规则的选择，自动 生成，也能够如同账务分录一样实现红冲；而对于合并汇总 底稿而言，点击底稿中某项目即能展示该项目的明细构成， 从而实现所谓的“数据穿透”功能。

(三)辅助功能需求分析1.
工作日志及消息中心。

对月度编制过程特殊事项进行
记录，通过账套，会计期等信息分类备注，便于其他使用者的 信息共享和关注。

首页增加公告栏的显示并提供消息通知功 能，例如集团内新增一家公司，它的具体情况如何，在用户登 录后滚动栏位显示。

系统针对一些信息(如模板变更、报送时 间提醒等），向指定范围(某几个公司或账套、某个权限角色） 的人可以通过邮箱+手机主动推送。

2.
系统授权。

对用户的授权应当包括画面的授权和角色
的授权两部分，画面的授权指能够操作的具体画面，而角色 的授权是指用户本身位于操作、查询还是管理员群组中。

同 时系统授权应当实现用户的分层级管理，以及与人力资源系 统个人信息的导人更新同步。

3. 用户个性化操作:操作习惯保存。

用户可将自己经常使
S AIZHENGJIANDU 会计评论_________________________________
用的操作画面保存在首页专属位置，自行排版设计风格主 题。

而对于自定义的查询模板等内容，亦可以保存在个人网 络文件夹中便于以后的使用，由此让系统能够展现用户的个 人风格。

三、系统的流程与架构设计
(—)系统的主题流程控制和管理。

按照前述需求的分析，首先我们应当确定整合合并主要流程和相关的分支流 程。

主体流程如图2所示。

1
m
/前端报据/
最
I
承
t
外-丨.折算
I i
L
/ -V'-I!»'ri
M
_
fill.'H ：
S '
w
.......% I
1
1
—
jaivH .、
|------------
—J
----------------------私^--------------/邋/
,：--------------------
a
—
/ /s
以
/—
图2合并报表流程图
(二)报表项目架构设计。

通常一个报表项目的定义，可 以从以下角度进行配置：所属报表模板和报表项目体系，年 度版本号，对应的报表编码，报表科目及报表科目名称，数据 类型，科目属性。

报表项目配置的主要内容以及集团模板资 产负债表中的应收账款期末金额示例定义如表1所示。

表1
详细信息
注释
示例
报表模版
如:JT-集团模板，A C -A 子公司模板，B C -B 子公司模板(其中院 A 为集团一级子公司，B 为集团二级子公司冤。

JT 报表项目体系如:001集团报表项目，002 A 公司扩展报表项目，003 B 公司扩展报表项目，集团统一管理遥
001
年度版本每年一个版本，一般不允许一年内切换版本遥
2013
对应报表编码
对应每个合并层的报表编码，各合并层可以组织各自报表项目， 可按照集团及子公司扩展遥
I1122报表科目主维度+—个或多个辅助维度，可采取会计科目4+3+3+3+…的编 码方式，同时报表科目前增加一位编码用以对不同报表科目属 性作分类，如模板主要项目用字母I，附表中主表项目一致的汇 总类用字母B (通过I /T 开头报表项目汇总冤，稽核类用字母C 。

报表科目名称报表科目的中文描述遥
应收账款-资产负债表
分类类型01-账套，02-币种，03-存货分类…
数据类型
常规类型:期间(年初、期初、期末冤，借/贷方(累计冤发生数，本位 币/外币金额，数量，计税基础;特殊类型:如关于借款的利率、借
款银行等遥
80(代表期末余额冤上述报表项目的编码工作需要在集团模板确定后才能进 行，且下一级合并报表项目可以在上一级合并报表项目的基
30 财政监督 CAIZHENGJIANDU 2014 3
会计评论
础上扩展。

扩展不仅包括报表项目层次的扩展，也包括维度 类型的扩展，如在产成品的分类指标上，集团对产成品仅规 定普碳钢A 001、不锈钢B 001和特殊钢C 001层次，下属子公 司可在此基础上扩展普碳钢-普碳冷轧A 0010001、普碳钢- 普碳冷轧A 0010002等。

(三)系统功能架构设计。

图3为功能架构设计框架。

接下来对其做展开解释。

图3功能架构设计框架
1.基础数据管理。

报表项目管理指报表项目的代码、分类 类型等详细信息的配置、审核和查询。

组织架构管理目的是明确各公司之间的投资关系以及 参与抵消的内部单位账套管理等，便于系统在合并时取得相 关基础信息，并支持分多套合并层级规则的多层级合并，具 体包括建立资产关系投资树、合并账套下属账套配置、合并 单元基本信息配置、合并账套对应实体账套配置、账套人员 与账套关系维护。

2.
数据传输与审核。

数据传输应当以上级合并公司下发 的统一模板为基础，导人方式应当根据各子公司情况为其提 供多种方式，如
EXCEL 表上传、报表项目数据直接导人等。

数据审核能够对报表项目逻辑性、合理性、完整性进行综合 校验，并对错误进行定位提示修改，同时提供在线直接修改 的功能。

对于数据传输，可以进行分批次的提交，由此也可以 实现多批次的审核。

外币折算作为合并报表编制不可或缺的一项工作，在具 体实施抵消处理前，也在审核完成后进行，以保证下一步工 作流的顺利开展。

3.
抵消处理。

抵消规则管理建立抵消规则表、维护抵消分
录取值原则，及数据来源（某个账套下某个报表的某个报表 项目），定义生成抵消分录的科目及借贷方向。

抵消分录基本 信息由系统自动生成，人工可以新增或者修改分录，系统记
录修改内容及修改时间、修改人。

系统可支持的自动抵消分 为权益类、债权债务、内部关联交易、现金流量抵销等。

不同 类型抵销所形成的不同抵销方案，使用者可以根据具体业务 情况进行选择和使用。

抵销分录管理包括手工分录的录人、查询、过账、分录模 板管理、关账处理等。

4.
合并处理。

在完成抵销处理的基础上，用户根据自身业
务的情况可以进人汇总、调整值保存、数据回写的报表数据 存储等功能，也可以查询下级编制状态、执行提交上一级、回 退下一级等报表流工作。

汇总在多批次提交的基础上，并不 拘泥于子公司全部提交才能进行，因此支持多次汇总功能。

随着合并业务的复杂程度越来越高，对下级子公司报表 调整也越来越多，这包括集团政策的统一、公司收购带来的 同一控制与非同一控制合并等。

这就需要我们在合并处理前 为其增加一张或几张调整报表。

而这项分支流程的工作，主 要体现为调整报表的信息维护。

例如，非同一控制下的公允 价值报表就是一张调整报表，它每年的具体项目变动情况就 可以直接维护在后台，在合并处理直接取用。

5.
报表输出。

这里的报表输出更强调的是界面友好的自
定义查询功能，按照用户的需要展现多个字段的自定义报 表，同时展示的方式也是灵活的，如数据透视表、各种三维图 像等。

而对于报表的下载也要求能够实现跨年度、跨公司、跨 模板体系的一次性导出。

四、结论与未来展望
作为企业集团财务管理信息系统的重要组成部分，合并 报表系统的建设和使用，能够大大提高合并报表的工作效
率，从而使业务人员能有更多的时间和精力，专注于财务管
理的职能。

本文结合集团通常的合并业务及自身工作实际情
况，从需求获取分析、流程架构设计对合并报表系统建设提 出一些想法。

合并报表系统的建设必须充分考虑复杂多样的业务过 程，以及不断变化的用户需求，而需求的获取与分析和流程 架构的设计就显得尤为重要。

在上述两步开放式、拓展化的 完成基础上，通过精心的设计、清晰的层次划分以及预留的 功能接口，在系统扩展方面才能不断满足现有客户不断细化 的需求，同时也能对其他潜在用户提供个性化功能定制服务，
最终快速、准确地处理合并报表业务。

姻参考文献
郭亚玮.2012.企业集团合并财务报表系统的设计与实现[D ]. 北京交通大学。

财政监督 CAIZHENGJIANDU 2014 3
31。