非对称博弈下的企业纳税筹划进化稳定策略分析

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非对称博弈 下的企 业纳税 筹划进化稳定策 略分析
员 宁 波， 王 婷
（ 山西 大 同大学 商 学院 ，山西大 同 ０ ３ ７ ０ ０ ９ ）
摘 要： 纳税筹划是通过合理 、合法事前 筹划安排 ，帮助 企业 实现 节税效应并争取利润最 大化。事 实上 ， 在 不
经营与管理纳税筹划等。
博 弈 论 是 研 究 决 策 主 体 在 给定 信 息 结 构 下 如 何 决策 会使 自身效 用达 到最 大 化 ，以及 不 同决策 主 体 之 间决 策 的均衡 。可 以分 为合作 博 弈和非 合作 博 弈 。两 者 的主要 区别 在 于参 与人在 博弈 过程 中是 否 能够达 成一 个具 有 约束力 的协议并 获 得效用 。如果 可 以就 是合 作博 弈 ， 不 能 则称 非合 作 博弈 。经 济 学
及进行纳税筹划付出的成本也不断变化 ， 但总体来 说 ，企 业开 始趋 向纳税筹 划 策 略 ，导致税 务 机关 检
作者简介： 员宁波（ １ ９ ８ ２ 一 ） ， 男， 山西 平陆人 ， 硕士 ， 讲师 ， 研究方 向： 财务管理 。
１ 企业纳税筹划的复制 动态博弈
纳税 筹 划与 偷税 漏税 都 是企 业 的节税 安排 ，二 者 区别 是发 生 的时 间节点 不 同 ， 都是 企业 纳 税人 与 税 务机 关 的博弈 结果 。与之 相对 ，税务 机关 的相 应 博 弈行 为 可能是 检查 ， 也 可能是 不 检查 。在 信息 完 备 的完 全理 性假设 前 提下 ，企业 与税 务机 关 两个 群 体 选 取 博 弈 策 略 时 ，总 是 能 够 准 确 决 策 、行 动 迅 速， 并 获得合 理 的节 税效 果 。现实 中 ， 企 业 与 纳税
机关二者之问信息是不对称的 ， 因此博弈也是在复 制 动态 状态 下展 开 。 首先 ， 从博弈双方个体决策看 ，企业决定是否
选 择纳 税筹 划 ， 是 因为 企业 对税 务 机关 是否 检查 以 及 检查 频率 是不 确定 的 ，因此 ，若 企业 不进 行纳 税 筹 划 ，则 在 纳税 义务 发生 时 偷税 漏税 ，这一 决策 行 为一旦被税 务机关 发现 ， 则企业不但 需要 补缴税 款 、
中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ７ ５ 文 献 标 识码 ： Ａ
纳税 筹 划指 经 国家政 策 许 可 ， 依 据 相关 税 收法 律法规 ， 对 企业 组 建 与重 组 、 投 资 与筹 资 、经 营与 管 理 以及 内部会 计 核算 等方 面 ， 进 行 合理 筹划 和事 前安排 ， 帮助企业实现节税效应 ， 并 最 终 实 现 利 润
家纳什证 明了非合作博弈的存在并求 出其均衡解 ，
证 明了均衡 解 的存 在性 ，即著 名 的纳 什均 衡 ，从 而 揭 示 了博弈 均衡 与 经济均 衡 的 内在联 系 。纳 什均衡 所 选 的策 略 组 合 由所 有 参 与 人 的最 佳 策 略 组 合 构 成 并强 调 在这 种状 态下 ， 没有 人会 主动 改变 自己 的 策 略 以获得 更 大利 益 ，即在个 人 与集 体利 益 的理 性
最大化 的一种管理方法… 。 值得注意的是 ， 纳税筹划 必 然 发 生在 纳 税 活动 事 宜之 前 ， 一 旦 企 业经 营管 理
活动发 生并 产 生纳 税 义务后 ， 节税 安 排 就成 为偷 税 漏 税行 为 ， 而 不再 是 纳税 筹划 范 畴 了 。按 照企 业 投 资经 营活 动流 程来 看 ， 企 业 纳税 筹划 可有 企业 组 建 与重 组纳 税筹 划 、企业 投 资 与筹 资 纳税 筹划 、 和信誉。 同样 ， 税务 机关在信息不对称条件下对纳税义务的检查决策 ， 也 是在有 限理性 下做 出的。 因此 ， 企业 和税 务机 关
不 具备完 全理性 假设 条件 。 值得 指 出的是 ， 博弈 双
方 需要反 复 博弈 ， 不 可 能一 开始 就 彼此 实现 最优 策
第２ ９卷第 ５期 ２ ０ １ ３ 年 ｌ ０月 文章编号 ： １ ６ ７ ４ — ０ ８ ７ ４ （ ２ ０ １ ３） ０ ５ — ０ ０ １ ３ — ０ ４
山西大同大学学报（ 自然科学版）
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｓ ｈ ａ ｎ ｘ ｉ Ｄ ａ ｔ ｏ ｎ ｇ Ｕ ｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ （ Ｎａ ｔ ｕ ｒ ａ ｌ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ）
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ ７ — ２ ０
略， 需要在博弈过程中学习进化 、 不断试错 。 其次 ， 从博 弈 双方 群体 来 看 ，并不 是所 有 纳税 义务企 业一 开始 就 纳税筹 划 ，注重 纳税筹 划 的企 业
存 在一 定 比例 。于是 ，随着 时 间推移 ， 税 务 机关 检 查 与不 检查 决策 不 断改 变 ， 纳税 筹 划 的经济 效 益 以
完全 理 性 的现 实 背景 下 ， 纳 税 企 业 与 税 务 机 关二 者 间信 息是 不 对称 的 ，因 此 纳税 博 弈 也 是 在 复 制 动 态 状 态下 展 开
的。为此 ，着重分析 了纳税 企业与税务机 关的进化博弈动态过程 ，建立 了纳税筹 划选择博弈模型 ， 并对模型稳 定策
略进行 了分析 ，最后对企业纳税筹划选择提 出了建设性 的对策和建议。 关键词 ：纳税筹 划； 偷税漏税； 复制动 态； 进化博弈
冲突中， 人人都追求利 己行为则会导致利益的 “ 均
衡” 。 企业 进 行 纳 税筹 划 的主 要 对 象 是税 务 机 关 ， 从 博 弈 论 的角 度 来 看 ，二 者 形 成 对 立 统 一 的 两 方 面 。而 博 弈 的双 方 会 随着 时间 的推 移 ， 通 过 学 习模 仿 不断 的调 整 自己的策 略 ，即复 制 动态博 弈 。