财务会计研究(一)

我国现代会计的产生与发展
• 1840年以后我国经济体制的多次变革，导致了三次重 年以后我国经济体制的多次变革， 年以后我国经济体制的多次变革 大的会计改革。 大的会计改革。 • 西方复式簿记的传入，导致了我国近代史上第一次重 西方复式簿记的传入， 大的会计改革。 年清代著名学者蔡锡勇所著《 大的会计改革。1905年清代著名学者蔡锡勇所著《连 年清代著名学者蔡锡勇所著 环帐谱》一书，将西方借贷记账法正式引入我国， 环帐谱》一书，将西方借贷记账法正式引入我国，掀 起了中国会计发展史上第一次会计改良、改革运动。 起了中国会计发展史上第一次会计改良、改革运动。 • 二十世纪二、三十年代，以中国著名会计学家、教育 二十世纪二、三十年代，以中国著名会计学家、 家潘序伦先生为首的改革中式簿记学派和以中国著名 会计学家徐永柞先生为代表的改良中式簿记学派为借 贷复式簿记在我国工商界的推广使用做出了巨大的贡 献。
• 国际会计准则第 号和29号、美国财务会计准则委员 国际会计准则第15号和 号 号和 会公告(FAS)第33号及其补充和修订、第89号（FASB 号及其补充和修订、 会公告 第 号及其补充和修订 号 代替第33号 、英国标准会计实务公告（ ）(代替第 号)、英国标准会计实务公告（SSAP）第 代替第 ） 16号等会计准则中已涉及通货膨胀会计处理问题，这 号等会计准则中已涉及通货膨胀会计处理问题， 号等会计准则中已涉及通货膨胀会计处理问题 将对规范通货膨胀会计实务、 将对规范通货膨胀会计实务、丰富通货膨胀会计理论 发挥重要的作用。 发挥重要的作用。 • IAS15: Information Reflecting the Effects of Changing Prices • IAS29: Financial Reporting in Hyperinflationary Economies • SFAS No.33:Financial Reporting and Changing Prices Issued: September 1979 • SFAS No.89:Financial Reporting and Changing Prices Issued: December 1986 • SSAP16: Current Cost Accounting
财务会计研究（ 财务会计研究（一）
长安大学经济与管理学院 周国光 2010年3月 年 月
前言
• 《财务会计研究》课程主要为会计学专业 财务会计研究》 的硕士研究生开设。 的硕士研究生开设。学习本门课程的硕士 研究生应当在本科阶段或通过自学较系统 地学习过《企业财务会计学》课程， 地学习过《企业财务会计学》课程，较好 地了解和基本掌握现代企业财务会计核算 的基础理论与方法，并对2006年2月财政 的基础理论与方法，并对 年 月财政 部发布的新的企业会计准则体系有较好的 了解。 了解。 • 本课程教学使用的主要参考教材为会计类 研究生系列教材、陈少华主编的《 研究生系列教材、陈少华主编的《财务会 计研究》 计研究》。 • 除了主要参考教材以外，本课程将主要跟 除了主要参考教材以外， 踪我国企业会计改革以及国际上会计准则 的最新进展， 的最新进展，主要参考国际会计准则和国 际财务报告准则的最新内容， 际财务报告准则的最新内容，并适度借鉴 美国财务会计准则、 美国财务会计准则、英国财务报告准则的 相关内容。 相关内容。
• 早期成本会计的主要目的在于为确定损益提供成本数 据。美国哈佛大学企业管理研究院的成本会计学权威 尼克逊教授曾经认为，成本会计在其发展的早期， 尼克逊教授曾经认为，成本会计在其发展的早期，大 部是对工厂产品成本的计算，用于存货计价、 部是对工厂产品成本的计算，用于存货计价、决定损 益和制订售价。这意味着， 益和制订售价。这意味着，早期的成本会计以满足确 定损益和编制财务报表需要为限， 定损益和编制财务报表需要为限，并未形成健全的成 本会计制度。 本会计制度。 • 从20世纪三十年代初开始，成本会计学进入以成本控 世纪三十年代初开始， 世纪三十年代初开始 制为中心的新的发展阶段。 制为中心的新的发展阶段。 • 成本会计工作的主要内容包括： 成本会计工作的主要内容包括： • ——建立标准成本制度。 建立标准成本制度。 建立标准成本制度 • ——实行预算管理。 实行预算管理。 实行预算管理 • ——在制订产品标准成本、实行生产过程成本控制和 在制订产品标准成本、 在制订产品标准成本 业绩考核的基础上，建立责任会计制度。 业绩考核的基础上，建立责任会计制度。
物价变动会计的产生与发展
• 二次世界大战结束至本世纪六十年代中期，是资本主 二次世界大战结束至本世纪六十年代中期， 义经济发展的黄金时期。然而从六十年代末开始， 义经济发展的黄金时期。然而从六十年代末开始，以 美国为首的一些发达资本主义国家出现了较严重的通 货膨胀，这促使了通货膨胀会计理论与实务的发展。 货膨胀，这促使了通货膨胀会计理论与实务的发展。 • 现行购买力会计模式、现行成本会计模式、现行销售 现行购买力会计模式、现行成本会计模式、 价格会计模式等通货膨胀会计模式的发展， 价格会计模式等通货膨胀会计模式的发展，丰富了现 代会计理论，也对传统会计原则惯例等提出挑战。 代会计理论，也对传统会计原则惯例等提出挑战。 • 通货膨胀是导致“实物资本保全”理论产生与发展的 通货膨胀是导致“实物资本保全” 重要原因之一；通货膨胀使人门开始重视对“ 重要原因之一；通货膨胀使人门开始重视对“利润概 念及其确定”问题的再认识， 念及其确定”问题的再认识，并将此纳入高级财务会 计研究的重要内容。 计研究的重要内容。
第一讲 现代会计的产生与发展
• 一、国际现代会计的产生与发展 • （1）现代会计的产生及其原因；（2）现代会计的发展 现代会计的产生及其原因；（ ；（2 • 二、我国现代会计的产生与发展 • （1）我国现代会计的产生；（2）我国现代会计的发展； 我国现代会计的产生；（ ；（2 我国现代会计的发展； （3）我国现代会计的改革 • 三、我国现行财务会计标准体系 • （1）企业财务会计标准体系；（2）基本建设财务会计标 企业财务会计标准体系；（ ；（2 准体系；（ ；（3 准体系；（3）非盈利经济组织财务会计标准体系 • 四、国际会计标准的产生与发展 • （1）国际会计标准的产生与发展；（2）现行国际会计标 国际会计标准的产生与发展；（ ；（2 准体系；（ ；（3 英国会计准则；（ ；（4 准体系；（3）英国会计准则；（4）美国会计准则
国际现代会计的产生与发展
• 1994年国内外会计学界隆重举行意大利数学家卢卡 帕 年国内外会计学界隆重举行意大利数学家卢卡·帕 年国内外会计学界隆重举行意大利数学家卢卡 乔利《算术、几何、比及比例概要》问世500周年的纪 乔利《算术、几何、比及比例概要》问世 周年的纪 念活动，反映了一个重要的事实： 念活动，反映了一个重要的事实：1494年帕乔利的这 年帕乔利的这 本名著在意大利威尼斯城出版发行， 本名著在意大利威尼斯城出版发行，标志着现代会计 学的产生。 学的产生。 • 现代会计学 现代会计学500年的发展史充分说明，社会生产力的发 年的发展史充分说明， 年的发展史充分说明 科学技术进步以及相应产生的经济管理需要， 展、科学技术进步以及相应产生的经济管理需要，是 导致现代会计学产生与发展的根本原因。 导致现代会计学产生与发展的根本原因。 • 十三世纪初的意大利北部城邦佛罗伦萨、热那亚、威 十三世纪初的意大利北部城邦佛罗伦萨、热那亚、 尼斯等地出现了发达的商业与金融业；商业与金融业 尼斯等地出现了发达的商业与金融业； 经营管理上的需求使复式簿记得以产生并流转开来。 经营管理上的需求使复式簿记得以产生并流转开来。
• 于1494年11月10日在意大利威尼斯城出版发行的划时 年 月 日在意大利威尼斯城出版发行的划时 代巨著《算术、几何、比及比例概要》 全面、 代巨著《算术、几何、比及比例概要》，全面、系统 地总结了复式簿记方法， 地总结了复式簿记方法，使复式簿记成为一门完整的 科学，拉开了现代会计学发展的序幕。 科学，拉开了现代会计学发展的序幕。 • 簿记学的发展与创立，从十五世纪末到十九世纪中叶 簿记学的发展与创立， 经历了近400年的风雨沧桑。在此期间，尽管于十八世 年的风雨沧桑。 经历了近 年的风雨沧桑 在此期间， 纪发生了以蒸汽机发明为标志的产业革命，工厂化的 纪发生了以蒸汽机发明为标志的产业革命， 机器生产方式开始登上历史舞台，但以作坊、 机器生产方式开始登上历史舞台，但以作坊、工场手 工业为主的生产方式， 工业为主的生产方式，以独资或合伙经营为主的企业 组织形式，仍占主导地位。 组织形式，仍占主导地位。 • 人们最为重视的是企业的财务状况和财富的积累，这 人们最为重视的是企业的财务状况和财富的积累， 就使得反映经济业务的簿记学和反映企业债权债务情 况的资产负债表在此期间得以较快的发展。 况的资产负十九世纪铁路的诞生和以内燃机发明为标志的产业革 使得大规模生产经营成为可能。 命，使得大规模生产经营成为可能。大规模生产所需 的巨额资金决非独资或合伙所能承担得了的。 的巨额资金决非独资或合伙所能承担得了的。生产力 发展的需要， 发展的需要，导致了由较多的私人投资者或财团共同 提供资金的股份有限公司企业组织形式的形成。 提供资金的股份有限公司企业组织形式的形成。 • 这样就产生了两个新的问题：一是股份公司要在法律 这样就产生了两个新的问题： 上成为“法人” 并明确其在投资、经营、 上成为“法人”，并明确其在投资、经营、交易等方 面所有债权、债务的权利和责任； 面所有债权、债务的权利和责任；二是要准确地核算 损益， 损益，定期向投资者和债权人反映经营状况和财务成 并对企业的损益进行分配。 果，并对企业的损益进行分配。 • 这一系列新的业务导致了成本会计学的出现，使现代 这一系列新的业务导致了成本会计学的出现， 会计学从十九世纪中下叶开始进入了发展的第二阶段 即成本会计学的发展演进历史时期。 ，即成本会计学的发展演进历史时期。 •
国际会计标准的产生与发展
• 社会经济的发展，国际间经济交往的扩大，国内国际 社会经济的发展，国际间经济交往的扩大， 金融市场与资本市场的形成等， 金融市场与资本市场的形成等，在客观上对会计信息 的社会化、标准化提出了要求。 的社会化、标准化提出了要求。美国会计师协会于 1938年成立了会计程序委员会，负责制订会计准则， 年成立了会计程序委员会， 年成立了会计程序委员会 负责制订会计准则， 标志着美国公认会计原则的正式形成。 标志着美国公认会计原则的正式形成。1959年美国注 年美国注 册会计师协会成立的会计原则委员会、 册会计师协会成立的会计原则委员会、1973年6月美国 年 月美国 成立的财务会计准则委员会取代了原来的组织， 成立的财务会计准则委员会取代了原来的组织，成为 独立的权威性会计准则制定机构。 独立的权威性会计准则制定机构。在美国会计准则的 影响下，英国、法国、日本、加拿大、澳大利亚、 影响下，英国、法国、日本、加拿大、澳大利亚、德 国等国家， 国等国家，也纷纷根据本国的具体情况制定了各自的 会计准则。 会计准则。 • 1973年6月，由澳大利亚、加拿大、法国、德国、荷兰 年 月 由澳大利亚、加拿大、法国、德国、 日本、墨西哥、英国和美国等9个国家的 个国家的16个主要会 、日本、墨西哥、英国和美国等 个国家的 个主要会 计职业团体发起， 计职业团体发起，在英国伦敦成立了国际会计准则委 员会，标志着国际会计准则一体化的形成。 员会，标志着国际会计准则一体化的形成。
管理会计的产生与发展
• 为了适应企业内部管理的需要，为了促使企业管理部 为了适应企业内部管理的需要， 门重视预测与决策工作， 门重视预测与决策工作，加强生产经营过程的控制与 业绩考核，以提供未来的财务成本信息为主、 业绩考核，以提供未来的财务成本信息为主、服务于 企业内部管理的管理会计就从传统会计中独立出来， 企业内部管理的管理会计就从传统会计中独立出来， 成为与财务会计(传统会计中对外服务部分 传统会计中对外服务部分)并驾齐驱 成为与财务会计 传统会计中对外服务部分 并驾齐驱 相对独立的现代会计领域。 相对独立的现代会计领域。 • 传统会计管理活动划分为对外为主的财务会计活动和 对内为主的管理会计活动两大部分， 对内为主的管理会计活动两大部分，传统会计学划分 为财务会计学与管理会计学两大理论体系， 为财务会计学与管理会计学两大理论体系，标志着现 代会计学进入了新的发展阶段。 代会计学进入了新的发展阶段。