第十一章 债务重组-PPT文档资料

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2019/2/21
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第一节 债务重组方式
一、债务重组概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
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（二）以非现金资产清偿债务
1.债务人
债务人以非现金资产清偿债务的，应分清债务重组利得与资产转让损 益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的 账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为营业外收入， 计入当期损益。资产转让损益是指转让的非现金资产的公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。但不同的非现金资产，其处理也不同。
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（二）涉及或有应付金额的
1、债务人 以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款 如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负 债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即 重组后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额，作 为债务重组利得，计入营业外收入。 2.债权人 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修 改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有 应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应 收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损益。
第十一章 债务重组
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学习要求 本章主要阐述债务重组的方式及 债务重组的会计处理。通过本章学 习，要求了解债务重组的方式；掌 握债务重组损益的确认；掌握不同 债务重组方式下的会计处理；熟悉 债务重组的内容。
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学习内容
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理
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二、将债务转为资本
（一）债务人 债务转为资本时，将股权的公允价值与债务账面价值的差 额确认为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股 份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份 额或股份面值的差额应当计人资本公积。 债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，与股票发 行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他 税费，可以直接计入当期损益，如印花税。 （二）债权人 债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的 股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备。减 值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确 认为债务重组损失，计入营业外支出。同时，债权人应将因 放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，
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第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1、债务人 债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的 差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。 2、债权人 应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确 认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权 人对重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，确认为债务重组损 失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。
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（二）债权人
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资 本、修改其他债务条件等方式组合清偿进行 的，债权人应先以收到的现金、受让的非现 金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股 权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差 额与将来应收进行金额比较，据此计算债务 重组损失。债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足冲减的部分，作为债务重组损失，计入营 业外支出。以上产生的债务重组损失于债务 重组当期确认。
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四、以组合方式清偿债务
（一）债务人 债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其 他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现 金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允 价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当 将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间 的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债 务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预 计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预 计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预 计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收 入。以上所产生的债务重组利得、资产转让损益等均于债务 重组当期确认。
2、债权人
债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按 其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值 之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
债权人已对债权计提了减值准备的，在确认当期损失时，应 9/2/21
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三、修改其他债务条件
（一）不涉及或有应付（或应收）金额的
1、债务人 以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款 中不涉及或有应付金额的，债务人应将修改其他债务条件后 债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账 面价值与重组后债务的入账价值之间的差额为重组利得，计 入营业外收入。 2、债权人 以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条 款不涉及或有应收金额的，债权人应当将修改其他债务条件 后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权 的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重 组损失，计入营业外支出。如果债权人已对该项债权计提了 减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足 冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。