中国税收体系概况(pdf 51)

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以商品的征税对象，分为全值税（在我国包括消费 税与营业税）与增值税。 计税依据为标准，分为
• 从价税：是以商品销售金额为依据，按一定比例计征的 税； • 从量税：是以商品的重量、件数、容积、面积等为标 准，按预先确定的单位税额计征的税
以商品课税的课征地点为标准，分为国内商品税和 国外商品税 以是否存在税负转嫁问题为标准，分为：
按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结 构不同而导致税收负担不等的现象——抑制分工 商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利 于商品的合理流通——抑制流通
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增值税与周转税的比较（税率均为10%）
对P189表格的改编 产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值 税额 6 60 60 0 采矿 4 40 100 60 冶炼 20 200 300 100 机械制造 10 100 400 300 批发 10 100 500 400 零售 50 500 合计
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商品税
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本章结构
一、商品税概述 二、 增值税 三、 消费税 四、营业税 五、关税
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一、商品税概述
商品税的特点 商品税的分类 商品税的演变过程
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附：
国内生产总值（GDP）（从要素收入角度看，包括了 工资薪金、租金、利息、利润和折旧） 减：外国国民从本国得到的收入 加：本国国民从国外得到的收入 ＝国民生产总值（GNP） 减：折旧 ＝国民生产净值（NNP） 减：间接税 加：企业补贴 ＝国民收入（NI）
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• 3、就各个生产单位而言，增值额是这个单
位的商品销售额或经营收入额，扣除规定 的非增值性项目后的余额
非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 料、辅助材料、燃料、动力（会计学中的原材 料、宏观经济学中的中间产品）和固定资产折 旧等 但在现实生活中，国家基于特定的社会经济状 况及财政税收政策考虑，所规定的非增值性项 目可以与理论概念一致，也可以略有差别—— 如我国生产型增值税 • 理论增值额与法定增值额区别
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（2）收入型增值税。 课税增值额：销售收入减除原材料、辅助材 料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价 值和资本品折旧后的余额。 计税依据或税基：工资+利息+租金+利润 特点：税基中不包括折旧。即收入型增值税 不允许一次全部扣除固定资产的进项税额， 而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提 取固定资产折旧部分的进项税额。 从国民经济整体看，这一类型增值税税基相 当于国民净产值或国民收入，故称之为收入 型增值税。
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营业税、货物税等
• 营业税首创于1791年的法国，其后各国相 继仿行
增值税
• 1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出 • 1921年德国西蒙斯（C·F·V·Siemens）正 式提出 • 增值税的实践活动直到1950年代才在法国 开始
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商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的 税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳 务，而且是在流通过程中征收的，所以通常 又称为流转税。我国现行的增值税、消费税、 营业税、关税等都属于商品税。 特点：
• 对物税、以商品的流转额为课税基础——区别于 所得税 • 存在着重复征税问题——除了增值税 • 存在着税负转嫁现象
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商品税的优缺点
优点
• • • • 负担普遍 收入充裕 征收方便，易于管理 抑制特定消费品的消费
弊端
• 不符合纳税能力原则 • 不符合税收的公平原则（对生活必需品征税，有 明显的累退性，对低收入者产生不利影响）
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附：中国增值税转型问题
• 生产型增值税问题：资本品的重复征税与行业税 负不公。 • 转型约束：财政收入 • 东北试点 ：增量抵扣 • 明年全国铺开——成本约600亿
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增值税的效率与公平分析
效率 ：规范化的增值税制度对经济运行呈中 性影响，即对生产者的决策和消费者的选择 不产生干扰、扭曲作用，从而提高经济效 率 ，但是税务效率较低。增值税单一或接近 单一的税率制，难以按国家社会经济政策和 产业政策发挥调节作用。 公平 ：不符合按能力负担的税收公平原则
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附：增值税计算征收一般采取抵免法（发票 抵扣法）
• 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从 中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。 这种方法不必计算出增值额，适应现实，较为简 便易行，得到广泛的运用。中国增值税制也采用 此法。
增值税实际应纳税额＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期 外购项目已纳增值税税额 附：发票问题与虚开发票案
2就商品生产和流通的全过程而言一件商品最终实现消费时的最后销售额相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和见p183表13就各个生产单位而言增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性项目额后的余额非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原料辅助材料燃料动力政治经济学中的流动资本会计学中的原材料宏观经济学中的中间产品和固定资产折但在现实生活中国家基于特定的社会经济状况及财政税收政策考虑所规定的非增值性项目可以与理论概念一致也可以略有差别如我国原有的生产型增值税销售金额购入税额税率10销售税购入品已付税金税金采矿冶炼机械制批发零售6010030040050060100300400604020010010010304050103040201010合计其计算公式为
中国税收体系概况
一、商品流转税系：增值税、消费税、营业 税、关税 二、所得税系：企业所得税（已合并：外商 投资企业和外国企业所得税）、个人所得税 三、财产税及行为税系：
房产税（城市房地产税）、城镇土地使用税、耕地 占用税、资源税、契税、土地增值税、车船使用税 （车船使用牌照税）、车辆购置税、屠宰税（取 消）、筵席税、船舶吨税、固定资产投资方向调节 税（停征）、印花税。农业税（已取消）（包括牧 业税、农林特产税） 税务还代征费：教育附加费、城市维护建设税、文 化事业费
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2、 增值税的效率与公平分析
增值税类型
以确定增值税计税依据（税基）所涉及的非 增值性项目范围大小为标准，可分为生产型、 收入型、消费型增值税。
• （1）生产型增值税——企业不能扣除购入的固 定资产总额，也不能扣减折旧。（2）收入型增 值税——企业只能扣除固定资产的折旧额计税 （当期购入固定资产不得扣除）。（3）消费型 增值税——企业可以扣除包括购入固定资产在内 的所有金额进行计税。
商品税的分类
以商品课税的课税范围为标准，分为
• 一般消费税：是以全部商品作为课税对象的税 • 个别消费税：是选择某些商品作为课税对象的税。 • 选择性消费税的概念
以课税环节为标准，有：
• 单阶段商品税：是指在商品生产（或进口）、批 发、零售的过程中，仅选择某一阶段课征的税； • 多阶段商品税：在商品的生产、批发和零售过程 中，选择其中的两个阶段或全部阶段课征的税。
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3、 中国增值税及其改革
我国现行增值税制的主要内容 （1）征税对象。增值税的征税对象是在中华 人民共和国境内销售货物，提供加工、修理 修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售 额。增值税的征税对象在范围上包含如下几 个方面：
• • • • ①销售货物和进口货物 ②视同销售货物。 ③混合销售 ④提供加工、修理修配劳务
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（1）生产型增值税（我国目前采用的）
• 课税增值额：销售收入减除原材料、辅助材料、 燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法 定非增值性项目后的余额。 • 计税依据或税基：工资+利息+租金+利润+折旧 • 特点：折旧不从税基中扣除。即不允许扣除固定 资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那 部分生产资料的税额。 • 从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础 与国民生产总值（GNP）的统计口径相一致，故 称之为生产型增值税或GNP型增值税。
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（3）消费型增值税
课税增值额：销售收入减除投入生产的中间 性产品价值和同期购入的固定资产全部价值 特点：固定资产价值予以从税基中扣除。即 消费型增值税允许将固定资产进项税额在固 定资产购入时一次全部扣除。 从国民经济整体看，这一类型增值税税基相 当于全部消费品的价值，而不包括原材料、 固定资产等一切投资品价值，故称之为消费 型增值税。
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（3）税率。增值税税率适用范围是 ： ①纳税人销售或进口货物，除了②项、③项规定 外，税率为17%。 ②纳税人销售货物或进口货物，采取低税率13%的 有：粮食、食用植物油、自来水、暖气、热气、冷 气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、 农机农膜、国务院规定的其他货物。 ③纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定 的除外。 ④纳税人提供的应税劳务（即加工、修理修配）税 率为17%。 ⑤小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6%。 从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值 税征收率由6%降为4%。
• 直接消费税：是以消费者为纳税义务人课征的税，它不 存在税负转嫁的问题； • 间接消费税：是以商品的销售厂商为纳税义务人课征的 税，此类税存在转嫁的问题
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商品税的演变过程
关税
关税的发展经历了几次大的改进， 课征的政策目标：收入 经济政策； 课征方法：实物课征 货币课征； 课征地域：国内区域间 国境。
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（2）纳税人。在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人为增值税的纳税人。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人。
• 对一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣 税款和使用专用发票等权限。 • 对小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进 项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或 应税劳务可由税务机关代开专用发票
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（4）增值税应纳税额的计算
方法 计算公式 适用范围 一般计算方 应纳税额=当期销项 一般纳税人销售货 法 税额－当期进项税额 物和提供应税劳务 简易计算方 应纳税额=销售额× ①小规模纳税人销 税率 售货物和提供应税 法 劳务②一般纳税人 销售的特定货物 进口货物计 应纳税额=组成计税 进口货物 算方法 价格×税率
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全值流 转税 6 10 30 40 50 136
从三个方面理解增值额：
• 1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M） 的（V+M）部分 ；从内容上讲可以称之为净产 值，即工资、利息、租金、利润之和。就会社会 来说，增值税是一种净产值税，它是一种介于全 值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 • 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品 最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从 生产至流通各个经营环节的增值额之和 （见 P189表1）
二、 增值税
1、 增值税概述 2、 增值税的效率与公平分析 3、 中国增值税及其改革
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1、 增值税概述
概念：是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值额（新增的价值）为征税对象的一种 税——相对于全值流转税而言
全值流转税（周转税）：对商品或劳务交易额全值 课征的间接税 实行增值税的原因（P189）——避免重复征税 • 全值流转税不适应经济的发展，表现为：
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表1 商品生产销售过程各阶段纳税状况
产销阶段 销售 购入 金额 品金 额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 60 100 300 400 500 — 0 60 100 300 400 — 增 加 值 税额（税率10%） 购入品已 付税金 0 6 10 30 40 — 应缴 税金 6 4 20 10 10 50 销售税 金 60 6 40 10 200 30 100 40 100 50 500 —