合并会计报表追溯调整如何编制(ppt 20页)

对上述追溯调整，以下分别阐述方法二和方法三的调整方法
返回
5
方法二调整
下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整：
一、2000年追溯调整数调整
1、母公司
⑴ 借：上年投资收益
6,000,000
贷：年初长期股权投资
6,000,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
600,000
年初法定公益金
300,000
这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表 进行调整，操作起来也较简单。
返回
3
方法三
根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报 表数。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，单独编制“追溯调整合 并报表影响统计表”，统计出各调整数对上期合并会计报表的影 响合计数，对上期合并会计报表进行调整。
624,000
法定公益金
312.000
少数股东权益
80,000
年初未分配利润
5,184,000
贷：长期股权投资
6,000,000
应交税金
200,000
返回
17
结论
由上述调整分录可得出结论，追溯调整编制合并会计报表时，用 方法三是最简便的。
返回
18
投资收益 长期股权投资 销售税金及附加
其他应交款 母 所得税 公 应交税金 司 法定盈余公司积
这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报 表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。
返回
2
方法二
根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整 上期合并会计报表并进行合并抵销。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，根据追溯调整的内容， 以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并 抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。
⑺ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
190,000 10,000
20,000 10,000 170,000 170,000 -190,000 -10,000 -20,000 -10,000 -170,000 -19,000 -9,500 -19,000 -9,500
返回
975,000 975,000
-97,500 -48,750
-97,500 -48,750 750,000 750,000 -75,000 -37,500 -75,000 -37,500
返回
10
2、甲公司 ⑴ 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑸ 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：法定盈余公积 法定公益金 年初未分配利润 未分配利润
-6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00
-
-
-
750,000.00
-
750,000.00
-604,000.00 -197,500.00 5,000.00
-302,000.00 -98,750.00 2,500.00
-906,000.00 -296,250.00 7,500.00
14
方法三调整
一、编制 “追溯调整合并报表影响统计表”
二、2000年追溯调整数调整
1、借：年初法定盈余公积
624,000
年初法定公益金
312,000
年初少数股东权益
80,000
期初未分配利润
5,184,000
贷：年初长期股权投资
6,000,000
年初应交税金
200,000
2、借：上年投资收益
6,000,000
-130,000.00
-1,386,250.00 -6,880,750.00 -5,184,000.00 -6,825,250.00
200,000.00 200,000.00 -20,000.00 -10,000.00 -30,000.00
100,000.00 100,000.00
-10,000.00 -5,000.00 -15,000.00
贷：上年提取法定公积金
600,000
上年提取法定公益金
300,000
⑶ 借： 年初未分配利润
5,100,000
法定盈余公积
600,000
法定公益金
300,000
贷：长期股权投资
6,000,000
返回
6
2、甲公司
⑴ 借：上年投资收益
120,000
贷：年初长期股权投资
120,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
⑼ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：应交税金
102,000
(母公司调整)
12,000
6,000
120,000
170,000 20,000
10,000 200,000
(甲公司调整)
返回
9
二、2001年追溯调整数调整 1、母公司 ⑴ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：所得税 贷：应交税金 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
方法一方法一返回返回方法三方法三这种方法是以上期合并会计报表为基础单独编制追溯调整合并报表影响统计表统计出各调整数对上期合并会计报表的影响合计数对上期合并会计报表进行调整
合并会计报表追溯调整的编制
编制合并会计报表的企业，当母公司及纳入合并范围的子公司进 行追溯调整后，须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如 追溯调整的分录笔数不多，对上期合并会计报表的追溯调整相对 较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整相对 较为复杂。
-192,500.00
-809,500.00
-624,000.00
-846,500.00
-96,250.00
-404,750.00
-312,000.00
-423,250.00
-288,750.00 -1,214,250.00
-936,000.00 -1,269,750.00
-50,000.00
-
-80,000.00
公益金 盈余公积小计 少数股东权益 未分配利润 60% 投资收益 长期股权投资 销售税金及附加
其他应交款 甲 所得税 公 应交税金 司 法定盈余公司积
公益金 盈余公积小计
未分配利润
95%
投资收益
长期股权投资
销售税金及附加
乙 公
其他应交款 所得税
司 应交税金
法定盈余公司积
公益金
盈余公积小计
未分配利润
少数股东损益
-80,000.00
-50,000.00
-5,014,000.00 -1,678,750.00 292,500.00
历年
2000年度合并数 2001年度合并数
合并数影响 各公司累计影响 影响合计
累计影响合计
-975,000.00 -7,345,000.00 -6,000,000.00 -6,975,000.00
上年所得税
200,000
贷：上年提取法定公积金
624,000
上年提取法定公益金
312,000
上年少数股东本期损益
80,000
期初未分配利润
5,184,000
返回
15
三、2001年追溯调整数调整 1、借：法定盈余公积金 法定公益金 少数股东权益 未分配利润 贷：长期股权投资 其他未交款 应交税金
222,500 111,250
-60,000 -40,000
-10,000 -5,000
-85,000
⑺ 借：年初未分配利润 贷：法定盈余公积 法定公益金
-18,000 -12,000 -6,000
⑻ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
-6,000 -3,000
-6,000 -3,000
返回
12
3、乙公司 ⑴ 借：所得税 贷：应交税金 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时，对上期合并 会计报表的调整有不同的方法，本人总结出了三种方法
方法一 方法二 方法三 案例
END
1
方法一
按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计 报表重新编制上期合并会计报表。
这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新 进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编 制上期合并会计报表。
12,000
年初法定公益金
6,000
贷：上年提取法定公积金
12,000
上年提取法定公益金
6,000
⑶ 借：上年所得税
200,000
贷：年初应交税金
200,000
⑷ 借：年初法定盈余公积
20,000
年初法定公益金
10,000
贷：上年提取法定公积金
20,000
上年提取法定公益金
10,000
(母公司调整) (母公司调整)
这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整，与方法二不同 的是这个差额是方法二中差额的合计数。
与前述二种方法相比，这种方法最简单。
返回
4
案例
某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公 司、甲公司，乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的 60%；对乙公司投资占乙公司实收资本的95%；另母公司占丙公 司股权比例为15%，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母 公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%，公益金提取比 例均为5%。
50,000 1,641,250
975,000 100,000 950,000
2、借：投资收益
975,000
主营业务税金及附加 所得税ຫໍສະໝຸດ 100,000 950,000
贷：提取法定公积金
222,500
提取法定公益金
111,250
少数股东本期损益
50,000
未分配利润
1,641,250
返回
16
3、 借：法定盈余公积
20,000 10,000 170,000
120,000 80,000
120,000 80,000
20,000 10,000 170,000 12,000 6,000 12,000
6,000
(合并抵销分录) (合并抵销分录) (合并抵销分录)
返回
8
⑻ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：长期股权投资
200,000 200,000
-20,000 -10,000
-20,000 -10,000 190,000 190,000 -19,000 -9,500 -19,000 -9,500
返回
13
⑸ 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：法定盈余公积 法定公益金 年初未分配利润 未分配利润
⑹ 借：投资收益 少数股东本期损益 贷：提取法定公积金 提取法定公益金 未分配利润
各公司调整影响 -6,120,000.00 -6,120,000.00
-612,000.00 -306,000.00 -918,000.00 -5,202,000.00
200,000.00 200,000.00 -20,000.00 -10,000.00 -30,000.00 -170,000.00
(甲公司调整) (甲公司调整)
返回
7
⑸ 借：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金 年初未分配利润 贷：上年投资收益 上年少数股东本期损益
⑹ 借：年初长期股权投资 年初少数股东权益 贷：年初法定盈余公积 年初法定公益金 年初未分配利润
⑺ 借：年初法定盈余公积 年初法定公益金 贷：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金
100,000 100,000
-10,000 -5,000 -10,000 -5,000 60,000 60,000 -6,000 -3,000 -6,000 -3,000
180,000 120,000
30,000 15,000 170,000 85,000
返回
11
⑹ 借：投资收益 少数股东本期损益 贷：提取法定公积金 提取法定公益金 未分配利润
-
追溯调整合并报表影响统计表
2000年 合并抵销
120,000.00 120,000.00
8,000.00 4,000.00 12,000.00 -80,000.00 188,000.00
2001年
合并数影响 各公司影响数 合并抵销
-6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00
-975,000.00 -7,345,000.00 -6,000,000.00 -6,975,000.00
-
-
-
100,000.00
-
-
-
100,000.00
750,000.00
750,000.00
200,000.00 1,150,000.00
750,000.00
750,000.00
200,000.00 1,150,000.00
2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万 元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及 附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元； 丙公司调减2000年度净利润4000万元，调减2001年度净利润650万 元。
要求：根据上述追溯调整事项，编制2001年度合并会计报表。