标准成本和差异分析教材(PPT 59页)
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表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续努力， 因为它表明了要实现目标需要付出更多的努力
7
标准成本的用处
便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 可以为企业的例外管理提供数据 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理
工作
8
标准成本的选择
势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定
直接人工的标准成本
– 单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根
据生产纪录、动作与时间研究等确定
– 标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工
操作所需要的技能等确定
10
标准成本的制定（续）
制造费用的标准成本
– 变动性制造费用的标准成本
变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/ 成本动因的预算额
用量差异
(b)-(c) 材料用量差异或 人工效率差异或 变动制造费用效率差异
总差异
15
直接材料的差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生 产2 500个蛋糕，
– 一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下：
标准单位用量：5磅 标准价格：1.4美元
– 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接材料价格 和用量如下：
标准成本法
– 是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获 得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控 制的一种会计信息系统和成本控制系统
4
标准成本和预算
标准和预算十分相似 主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一
个总量 当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本
是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀， 那么直接材料的预算成本就是10000元。 标准成本可以看成是单位产品的预算数
14
差异分析的一般模型
为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责任， 而用量控制是生产线经理的责任！
差异分析的一般模型：
(a)
(b)
(c)
输入的实际用量
输入的实际用量
允许的标准用量
乘以
乘以
乘以
实际价格
标准价格
标准价格
价格差异
(a)-(b) 材料价格差异或 人工工资率差异或 变动制造费用分配率差异
单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的 标准额变动性制造费用的标准分配率
– 固定性制造费用的标准成本
固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/ 成本动因的预算额
单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的 标准额固定性制造费用的标准分配率
11
差异分析
成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主 要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面
实际单位用量：5.125磅 实际价格：1.42美元
试进行直接材料的差异分析。
16
直接 材直接料材的料差差异异分析（续）
– 直接材料实际成本-直接材料标准成本 =实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量 标准价格 =2 000 5.125 1.42-2 000 5 1.4 =555(U)
直接材料数量差异
– 原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负 责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好， 由管理部门负责。
差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并 帮助他们达成为公司设定的目标
21
直接人工差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生 产2 500个蛋糕，
数量差异
价格差异
直接材料的预算差异
直接材料价格差异 = (AP – SP ) × AQ 直接材料数量差异 = (AQ – SQ) × SP
20
直接材料差异的原因分析
直接材料价格差异
– 通常由采购部门负责，有些因素采购部门无法负责，比如生产部门 要求特快专递
– 多数部门是在购买时而不是在使用材料时计算价格差异，原因有两 个，一是推迟计算会减少价格差异报告的及时性；二是在购买时计 算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简化记账
5
Hale Waihona Puke 小案例--关注表现的数量测评
Knight是 Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工 厂自动化设备的。 Knight用一个大白板列出了让工人 们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。 Steve Petersen参观工厂的时候，让Knight解释一下 白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个 反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了 白板上的毛利计算及其他关键指标。
– 一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下：
标准单位工时：0.5小时 标准工资率：20美元
– 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接人工工时 和工资率如下：
实际单位工时：0.49小时 实际工资率：21美元
试进行直接人工的差异分析。
22
直接 人直接工人的工差差异异分析（续）
例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输
入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便 发现问题和解决问题
比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同， 被用来：
– 修正预算假设
– 进行员工业绩评价
差异分析的类型
– 成本差异分析
12
– 销售差异分析 – 利润差异
差异分析循环
标准成本和差异分析
1
案例-标准成本一种例外管理
俄亥俄州的Schneider Electric工厂制造了一个配电通道，它从 一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们 都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总 数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入 的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个 产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最 后实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别 并解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、 低质量的原材料输入或有故障的机器等。
识别问题
找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业绩 报告
开始
13
成本差异分析
成本差异分析的项目
– 直接材料 – 直接人工 – 制造费用
成本差异的分析步骤
– 设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆：弹性预 算是在实际产出量上的预算）
– 测量实际成本 – 比较成本差异
24
图解
弹性预算的直接人工 (SR × SH)
“标准”的直接人工 (SR × AH)
实际的直接人工 (AR × AH)
效率差异
工资率差异
直接人工差异
直接人工工资率差异 = (AR – SR) × AH 直接人工效率差异 = (AH – SH) × SR
25
直接人工差异的原因分析
直接人工工资率差异
由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分， 所以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了 一个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的 工人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从 一个轻松的部门转到一个压力很大的部门。
2
目录
什么是标准成本 标准成本的作用、选择和制定 差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利
5
2 500 7 500
5
3 000 9 000
5
30 000 15 000
37 500 15 000
45 000 15 000
28
变动 制变动造制费造用费差用异差分异析
– 实际变动制造费用-标准变动制造费用 =实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分 配率
=6 300 5.5-6 000 5 =4 650(U)
– 通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工 资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的 工作而造成浪费
直接人工效率差异
– 考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样， 工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、 设备状况等，由相关部门负责。
26
制造费用差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划 生产2 500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器工时 为3小时，其制造费用的预算如下页表
23
直接人工的差异分析（续）
直接人工工资率差异
– 直接材料工资率差异 =实际产量实际单位工时 （实际工资率-标准工资率） =2 000 0.49 （21-20） =980(U)
直接人工效率差异
– 直接人工效率差异 =实际产量标准工资率 （实际单位工时-标准单位工时） =2 000 20 （0.49-0.5） =-400(F)
理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到 的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素， 根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的 标准成本。
现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本 水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。
变动制造费用差异的分解
– 变动制造费用差异 =实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分 配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标 准分配率
29
变动制造费用差异分析（续）
变动制造费用分配率差异
– 变动制造费用的分配率差异 =实际生产时间 （实际分配率-标准分配率） =6 300 （5.5-5） =3 150(U)
润差异分析) 寻找重要的差异 差异和责任分担 成本差异的帐务处理 其它相关问题
3
标准成本
标准成本
– 是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本， 即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预 算数也是成本管理的目标值(成本计算角度)
– 在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、 评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本 (成本管理角度)
正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营 条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、 正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度 而制定的标准成本
9
标准成本的制定
直接材料的标准成本
– 单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生
产情况等确定
– 标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋
* U表示不利差异，F表示有利差异
直接材料差异的分解
– 直接材料差异 =实际产量实际单位用量实际价格-实际产量实际单位用量 标准价格+实际产量实际单位用量标准价格-实际产量标准 单位用量标准价格
17
直接材料的差异分析（续）
直接材料价格差异
– 直接材料价格差异 =实际产量实际单位用量 （实际价格-标准价格） =2 000 5.125 （1.42-1.4） =205(U)
“我很惊讶，” Petersen回忆说：“他对这块白 板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切 地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他 们的记分 板，这就是他们知道他们是输是赢的方 式。…”
6
为什么要关注表现的数量测评
表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业 什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程”
– 直接人工实际成本-直接人工标准成本 =实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标 准单位工时标准工资率
=2 000 0.49 21-2 000 0.5 20
=580(U)
直接人工差异的分解
– 直接人工差异 =实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量 实际单位工时标准工资率+ 实际产量实际单位工 时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资 率
18
直接材料的差异分析（续）
直接材料数量差异
– 直接材料数量差异 =实际产量标准价格 （实际单位用量-标准单位 用量） =2 000 1.4 （5.125-5） =350(U)
19
图解
弹性预算的直接材料 (SP × SQ)
“标准”的直接材料 (SP × AQ)
实际的直接材料 (AP × AQ)
9月实际生产2 000个蛋糕，实际机器工时为6 300小时，实际变动制造费用为34 650美元， 实际固定制造费用为16 100美元
制造费用成本动因是机器小时，试进行制造费 用的差异分析。
27
制造费用预算
产量
机器小时
单位变动制造费用 （美元/机器小时） 变动成本合计
固定成本
2 000 6 000
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标准成本的用处
便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 可以为企业的例外管理提供数据 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理
工作
8
标准成本的选择
势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定
直接人工的标准成本
– 单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根
据生产纪录、动作与时间研究等确定
– 标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工
操作所需要的技能等确定
10
标准成本的制定（续）
制造费用的标准成本
– 变动性制造费用的标准成本
变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/ 成本动因的预算额
用量差异
(b)-(c) 材料用量差异或 人工效率差异或 变动制造费用效率差异
总差异
15
直接材料的差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生 产2 500个蛋糕，
– 一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下：
标准单位用量：5磅 标准价格：1.4美元
– 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接材料价格 和用量如下：
标准成本法
– 是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获 得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控 制的一种会计信息系统和成本控制系统
4
标准成本和预算
标准和预算十分相似 主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一
个总量 当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本
是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀， 那么直接材料的预算成本就是10000元。 标准成本可以看成是单位产品的预算数
14
差异分析的一般模型
为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责任， 而用量控制是生产线经理的责任！
差异分析的一般模型：
(a)
(b)
(c)
输入的实际用量
输入的实际用量
允许的标准用量
乘以
乘以
乘以
实际价格
标准价格
标准价格
价格差异
(a)-(b) 材料价格差异或 人工工资率差异或 变动制造费用分配率差异
单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的 标准额变动性制造费用的标准分配率
– 固定性制造费用的标准成本
固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/ 成本动因的预算额
单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的 标准额固定性制造费用的标准分配率
11
差异分析
成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主 要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面
实际单位用量：5.125磅 实际价格：1.42美元
试进行直接材料的差异分析。
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直接 材直接料材的料差差异异分析（续）
– 直接材料实际成本-直接材料标准成本 =实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量 标准价格 =2 000 5.125 1.42-2 000 5 1.4 =555(U)
直接材料数量差异
– 原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负 责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好， 由管理部门负责。
差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并 帮助他们达成为公司设定的目标
21
直接人工差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生 产2 500个蛋糕，
数量差异
价格差异
直接材料的预算差异
直接材料价格差异 = (AP – SP ) × AQ 直接材料数量差异 = (AQ – SQ) × SP
20
直接材料差异的原因分析
直接材料价格差异
– 通常由采购部门负责，有些因素采购部门无法负责，比如生产部门 要求特快专递
– 多数部门是在购买时而不是在使用材料时计算价格差异，原因有两 个，一是推迟计算会减少价格差异报告的及时性；二是在购买时计 算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简化记账
5
Hale Waihona Puke 小案例--关注表现的数量测评
Knight是 Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工 厂自动化设备的。 Knight用一个大白板列出了让工人 们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。 Steve Petersen参观工厂的时候，让Knight解释一下 白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个 反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了 白板上的毛利计算及其他关键指标。
– 一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下：
标准单位工时：0.5小时 标准工资率：20美元
– 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接人工工时 和工资率如下：
实际单位工时：0.49小时 实际工资率：21美元
试进行直接人工的差异分析。
22
直接 人直接工人的工差差异异分析（续）
例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输
入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便 发现问题和解决问题
比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同， 被用来：
– 修正预算假设
– 进行员工业绩评价
差异分析的类型
– 成本差异分析
12
– 销售差异分析 – 利润差异
差异分析循环
标准成本和差异分析
1
案例-标准成本一种例外管理
俄亥俄州的Schneider Electric工厂制造了一个配电通道，它从 一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们 都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总 数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入 的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个 产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最 后实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别 并解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、 低质量的原材料输入或有故障的机器等。
识别问题
找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业绩 报告
开始
13
成本差异分析
成本差异分析的项目
– 直接材料 – 直接人工 – 制造费用
成本差异的分析步骤
– 设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆：弹性预 算是在实际产出量上的预算）
– 测量实际成本 – 比较成本差异
24
图解
弹性预算的直接人工 (SR × SH)
“标准”的直接人工 (SR × AH)
实际的直接人工 (AR × AH)
效率差异
工资率差异
直接人工差异
直接人工工资率差异 = (AR – SR) × AH 直接人工效率差异 = (AH – SH) × SR
25
直接人工差异的原因分析
直接人工工资率差异
由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分， 所以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了 一个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的 工人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从 一个轻松的部门转到一个压力很大的部门。
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目录
什么是标准成本 标准成本的作用、选择和制定 差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利
5
2 500 7 500
5
3 000 9 000
5
30 000 15 000
37 500 15 000
45 000 15 000
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变动 制变动造制费造用费差用异差分异析
– 实际变动制造费用-标准变动制造费用 =实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分 配率
=6 300 5.5-6 000 5 =4 650(U)
– 通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工 资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的 工作而造成浪费
直接人工效率差异
– 考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样， 工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、 设备状况等，由相关部门负责。
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制造费用差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划 生产2 500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器工时 为3小时，其制造费用的预算如下页表
23
直接人工的差异分析（续）
直接人工工资率差异
– 直接材料工资率差异 =实际产量实际单位工时 （实际工资率-标准工资率） =2 000 0.49 （21-20） =980(U)
直接人工效率差异
– 直接人工效率差异 =实际产量标准工资率 （实际单位工时-标准单位工时） =2 000 20 （0.49-0.5） =-400(F)
理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到 的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素， 根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的 标准成本。
现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本 水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。
变动制造费用差异的分解
– 变动制造费用差异 =实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分 配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标 准分配率
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变动制造费用差异分析（续）
变动制造费用分配率差异
– 变动制造费用的分配率差异 =实际生产时间 （实际分配率-标准分配率） =6 300 （5.5-5） =3 150(U)
润差异分析) 寻找重要的差异 差异和责任分担 成本差异的帐务处理 其它相关问题
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标准成本
标准成本
– 是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本， 即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预 算数也是成本管理的目标值(成本计算角度)
– 在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、 评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本 (成本管理角度)
正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营 条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、 正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度 而制定的标准成本
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标准成本的制定
直接材料的标准成本
– 单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生
产情况等确定
– 标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋
* U表示不利差异，F表示有利差异
直接材料差异的分解
– 直接材料差异 =实际产量实际单位用量实际价格-实际产量实际单位用量 标准价格+实际产量实际单位用量标准价格-实际产量标准 单位用量标准价格
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直接材料的差异分析（续）
直接材料价格差异
– 直接材料价格差异 =实际产量实际单位用量 （实际价格-标准价格） =2 000 5.125 （1.42-1.4） =205(U)
“我很惊讶，” Petersen回忆说：“他对这块白 板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切 地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他 们的记分 板，这就是他们知道他们是输是赢的方 式。…”
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为什么要关注表现的数量测评
表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业 什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程”
– 直接人工实际成本-直接人工标准成本 =实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标 准单位工时标准工资率
=2 000 0.49 21-2 000 0.5 20
=580(U)
直接人工差异的分解
– 直接人工差异 =实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量 实际单位工时标准工资率+ 实际产量实际单位工 时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资 率
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直接材料的差异分析（续）
直接材料数量差异
– 直接材料数量差异 =实际产量标准价格 （实际单位用量-标准单位 用量） =2 000 1.4 （5.125-5） =350(U)
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弹性预算的直接材料 (SP × SQ)
“标准”的直接材料 (SP × AQ)
实际的直接材料 (AP × AQ)
9月实际生产2 000个蛋糕，实际机器工时为6 300小时，实际变动制造费用为34 650美元， 实际固定制造费用为16 100美元
制造费用成本动因是机器小时，试进行制造费 用的差异分析。
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制造费用预算
产量
机器小时
单位变动制造费用 （美元/机器小时） 变动成本合计
固定成本
2 000 6 000