论文：论会计的技术性

郑州大学现代远程教育
毕业论文
题目： ___________ 论会计的技术性____________
入学年月2008 年5月
姓名朱亮亮
学号 __0801122027
专业会计学
学习中心浙江今明专修学校
指导教师浦瑛瑛
完成时间2009年12_月30日摘要：会计一开始便是作为一种社会控制技术而存在，其发展主要是由社会对会计的需求推动的，同时社会其它技术的发展又为会计技术的发展提供了可能：从历史角度看，作为一定主体范围内对资产信息进行加工和传递的技术古已有之：这是任何组织对其组织内的物流、货币流及产权关系的变化的关注的必然结果
关键词：技术性、科学性
目录
摘要 (1)
关键词 1 目录 2
一、文献回顾及问题的提出 3
二、会计的技术性确切含意的探讨 3
1 、科学与技术的关系 3
2、会计工作与会计研究中的技术性及科学性 4
(1) 、会计工作的技术性与科学性 4
(2) 、会计研究的技术性与科学性 4
三、一些基本结论 5 参考文献 6 致谢7 评审表8
一、文献回顾及问题的提出概念是人类从对事物现象达到对其本质认识的必经阶段。

概念从其产生开
始就不断的变化。

概念可能随着时间的推移停用或移作它用，也可能随着使用领域的扩大其外延随之扩大．而外延的扩大又必然反过来影响其内涵的界定。

“会计” 这一概念在不同的语境下有不同的含义。

比如，不同时代(甚至时期)人们口中的会计是不同的。

在20世纪以前人们提及会计是更多是指会计实务工作或其工作内容——簿记。

20世纪是一个会计极大繁荣的时期，产生了许多新的会计领域，会计研究也蓬蓬勃勃的发展起来。

此时，会计的含义可能是各类会计实务工作、会计教育、会计研究、会计准则等等。

即随着时代的进步，会计这一概念的内涵和外延得到了发展和扩大。

再比如，不同的人类群体提到会计时所指也可能不同。

诸如，会计实务工作者与
会计理论工作者视野中的会计就不相同。

前者可能认为会计就是每日工作中的会计信息及处理，后者可能认为是管理活动或信息系统等。

本文所指会计主要包括两个层次：会计工作和会计研究。

这种分法是比较主观的，因为两者有一定的交叉，但就本文论述问题而言还是可以认为是满意的。

会计的技术性在会计文献中多有提及，但本人并未发现对其进行专门论述的论文。

最早对会计技术的论述应该发端于对复式簿记的论述，而1494年意大利数学家和传教士卢卡．巴其阿(LucaPacioli) 在他的著作《算术、几何与比例概要》对这一技术的论述则是有关复式簿记的经典之作。

书中的论述应算是对经过长期记账中不断改进的技术的理论总结。

而M．Chatfield(1977)＜AHistory of Accounting Thought) 中对历史上会计方法的同顾很明显的
体现了会计技术的发展。

1977, A. C利特尔顿(1988)在＜会计理论结构》中提到“会计活动经常也被视作一种数学——至少是算术”，并认为“会计方法本质上属于统计学”。

这些论述说明会计是在利用一些诸为数学、统计等的工具对信息进行加工的技术。

在中国的文献中较早对会计的技术性的应该是葛家澍教授的＜必须替借贷记账法恢复名誉》(1978) ,此文认为借贷记
账法是一种记账技术没有阶级性。

在另一篇论文＜论会计理论的继承性》(1981) 中葛家澍教授进一步指出“当前资本主义国家流行的公认会计原则”“继承了过去财务会计实践所积累的成功经验和在此基础上产生的会计理论”：这说明会计实践产生了对会计技术影响极大的公认会计原则：对会计准则的技术性是有关会计准则的论文中经常提到的,大都认为会计准则是会计工作的技术规范。

甚至认为技术性是国际会计准则的安身立命之本：
由上述的文献可知, 以前的会计研究对技术性多有论述,但大都只是用“技术” 一词来表示会计所用方法的具有技术性：本人认为会计的技术性分析对会计理论的构建非常重要, 特别是一些基本概念, 若从会计的技术性角度进行分析对这些概念联系与区别的理解极有帮助：本文正是试图对会计的技术性作较为
深入的考察,并从会计的技术性角度出发对会计研究中的
传统领域的一些研究作一番评述
二、会计的技术性确切含意的探讨这部分试图通过对科学与技术的比较分析来阐发会计技术性的确切
含意：先通过对自然科学与工程技术的分析来说明科学与技术的含意与关系，然后进一步说明社会科学与自然科学的关系，最后对作为社会领域的会计工作及会计研究作技术性的分析：
1、科学与技术的关系说到会计的技术性，首先对技术、特别是技术与科学作一翻比较分析是很有必要的：对技术这一概念的词源，C. P•斯托弗在《技术的概念》有较为深入的论述。

他认为“尽管早在古代希腊就已经有了研究技术的传统，但是把技术作为人类活动的一种特殊领域来加以系统地研究，本质上乃是一种现代现象”：技术〜词，是由希腊语techne （“艺术”、“技艺”）和logos（“言词”、“说话”）结合而成的：” 他认为在17世纪当技术这个词首次出现在英语中时，它也仅只是被用来意指对各种实用技艺的讨论。

到20世纪初，技术一词已被普遍使用其含义也越来越广，除了工具和机器之外，它还包括工艺程序、技术思想的意思；李醒民（2003）“科学” （science）与“技术” （technology）这两个名词在西文中一般是分开或并列称谓（scienceand technology）的．但是在中国（在日本也有类似情况），二者往往被连用或混用为“科学技术” ，乃至简称为“科技”：他指出这种称呼不仅造成概念上的混乱，而且在实践中也容易把人引入迷途，即自觉或不自觉地把科学等同于技术：
F•拉普（1981）认为科学“是通过设计合理的实验发现新的因果关系”，而技术“是利用已知的因果关系创造有用的技术结果”，并认为这正是理论研究和实践应用的区别；实际上，本人认为这正是技术和科学的最大区别所在：而且从文化角度看，科学尤其是作为其层底蕴的科学思想、科学方法、科学精神，是与追求真善美的人文精神相通或相成的；而技术由于承载功利和负荷价值，的确是一把双刃剑：由此，不应该也不可能为科学研究划定界限，设置禁区；但在技术活动的整个过程中，要自始至终对其进行全方位的价值评估：
由此可知，科学是对“是什么” 和“为什么” 的回答，是人类对研究对象客观的分析和理解，其成果是对研究对象特征的一般描述（如分类、属性描述等）和对研究对象客观规律的描述：它体现的是人类对求知世界的探求精神．其成果直接表现是精神财富：而技术则是为达到某些目的而开发的操作方法，它往往用科学知识作为指导，它体现人类改造世界的开拓精神，其成果是物质财富：
2、会计工作与会计研究中的技术性及科学性
分析了科学与技术的关系之后，以下将利用上述框架对会计的两大领域，即会计工作和会计研究的技术性作一番分析：
（1）会计工作的技术性与科学性
会计一开始便是作为一种社会控制技术而存在，其发展主要是由社会对会计的需求推动的，同时社会其它技术的发展又为会计技术的发展提供了可能：从历史角度看，作为一定主体范围内对资产信息进行加工和传递的技术古已有之：这是任何组织对其组织内的物流、货币流及产权关系的变化的关注的必然结
果：从迈克尔•查特菲尔德（1974）的《会计思想史》可以看出
在古代，会计受到记录媒介和记录技术的影响，只是一些原始的方法：直到纸张及阿拉伯数字的发明和使用才使会计记录可以作一些较为复杂的分类和记录汇总：社会环境，包括商业
的发展和企业形式的发展，使会计技术进一步发展：其中卢卡•帕乔利对“威尼斯方法”的阐述，实际上是对复式簿记技术的系统总结；此后这一技术长盛不衰，并得到发展和完善。

但在公司形式大量出现前，会计主体对会计信息并没有产生大规模的需求。

也没有定期对外披露的需求，所以传统的复式簿记已能满足大部分需求，所以会计技术并没有产生较大的进步。

由于工业革命使企业的规模扩大，由此引起会计主体组织形式的变化，特别是经营者与投资者的分离，促使会计信息对外披露成为必要，从而会计报告技术得到_________________________ 发展：由于会计报告自愿披露的同题的显现，会计报告的规范成为社会的需求，即会计准则的制定成为一个热点。

会计技术的规范与使用就不再只是企业内部的问题了：这样主要满足内部会计信息使用的会计被称为管理会计，主要以满足外部会计信息使用的会计被称为财务会计：其中财务会计技术的规范主要通过公共选择程序完成，其形式主要是会计准则：对于会计准则制定的性质理论上多有讨论，比如技术性、经济后果、政治性等等：但不论会计准则的制定和执行过程显示出什么性质：会计准则本质上是一种技术规范，即本质属性是技术性这是因为会计准则本质上是为达到一定目标而进行的操作程序的说明：技术是有价值判断的，即应达到什么目标，这一目标的确定是由两方面决定的：一是会计作为一个人造系统，能做什么；二是人们要会计做什么：前者是会计的客观属性决定的，表现在为达成一定目标所采用的技术规范大多是来源于会计实践的总结：而后者是由会计环境决定的，而会计环境中最重要的因素是利益相关者的活动，他们的活动使会计目标的选择通过某种政治过程进行，并把他们的意愿渗透到具体的准则条文中：此时会计目标更多是社会契约选择的结果，会计操作流程的规定也由专门的会计准则制定机构负责进行：同时，为了会计准则能有效执行，在技术上引进了定期审计的技术手段：当然这一技术即一种社会契约安排的结果：
（2）会计研究的技术性与科学性
由于工业的大规模生产促使了会计的发展，对技术人员的需求使美国一些高校在19世纪末、2O世纪初先后开设了会计课程教育或会计专业教育，会计作为一个专门的学科由此诞生：从1908年，查尔斯．斯拉格出版了《账户原理》一书（这本书被认为是第一本涉及到会计理论的著
作），从20年代到以后的30年左右的时间一批会计理论著作先后问世。

对于会计学的学科性质，大多认为是社会科学里的应用科学：其实应用科学就是一种对技术的研究，是对目的和手段的研究在会计领域的体现：其具体形式是包括政策分析和规程说明。

许多会计研究实际上是对技术的研究，以完善会计工作为目标，所以这些充满了价值判断，主要以研究会计工作“应该做什么”及“如何做” 的问题。

这些会计研究体现的主要是会计的技术性；这一形式的研究一般称为规范研究：但这一形式的研究也有对会计“是什么” 的研究。

如会计的定义、性质、对象、职能的研究等等= 具体来说这些研究大都是对会计实践的理论总结
按照上面对科学的分析，会计工作中是否有科学知识产生呢?科学是对客观世界的反映，会计工作人员在会计实践中逐渐发现和细化了对会计相关实体进行描述的一些概念。

如会计假设是对会计环境的描述、会计要素和科目是对会计对象的描述、计量方法是对会计计量属性的描述等等，这些描述是人类认识世界的第一步。

也是科学研究的第一个阶段然而会计工作是否发现了一些客观规律呢?本人认为会计恒等式是对会计中客观存在的一些平衡关系的描述、会计原则是对“人们会计行为会对会计产品产生什么影响”的判断等等：会计技术流程的设计正是利用了这些概念和规律。

并利用它们来设计技术细节以达到会计目标的：但这些科学知识都是通过会计理论研究者的归纳和总结才得以系统化的：同时这些知识也只是包含科学成份．由于不易进行经验检验。

所以科学性有待进一步证实：同时。

这些规范研究中的科学知识与价值判断的技术说明交融在一起也不易分清其中的科学成分：
由以上分析得知规范研究的特点是对实践的总结和归纳、参透了大量的价值判断、理论以行业语言和自然语言来描述、不追求理论的可证实性，主要是对“做什么”、“怎么做” 的回答。

但随着经济学实证研究的兴起，研究者开始试图进行不带价值判断的会计研究，即对“是什么” 和“为什么” 的回答他们的研究侧重于解释、同时也认为正确的会计理论应有预测的功能：这些研究回答的问题及研究的方法更接近是科学的探索，即对会计这一人类活动的规律进行探索：这一形式的研究一般称为实证研究：这些研究可以看作是社会学研究在会计领域的延伸。

但这一形式的研究对研究对象的选择多选择暗含政策意义或对会计工作可能有指导作用的问题进行研究，从这一点看，其选题似乎带有价值判断：但这只影响其研究的范围，并不影响其研究的科学性：这一形式的研究的成果可能成为会计技术研究的科学基础：使会计技术的发展不只是从会计实践中总结一套系统加以应用，也能通过理论的预测的帮助设计出高效实用的会计技术。

实证研究主要采用经济学及其它相关学科的理论作解释手段，强调假设和模型的运用、数学化的表达形式及理论的可证实性：实证研究引入会计首先是1968年由鲍尔-7 布良发起的研6
究，习惯上称为经验研究(Empirical Research) ，主要是反映会计信息与资本市场、特别是股份变动之间的关系：而1978年瓦茨和齐杰瑞发起的研究称为实证研究(PositiveResearch) 。

侧重于解释会计政策的真实原因( 参见刘峰，2000)。

由于企业选择会计政策及股市反应的研究都是对客观对象规律的研究，所以这部分研究可以看作是纯科学的研究：
三、一些基本结论本文首先分析了科学与技术的差异，进而将之应用于对会计的探讨，发现会计工作主要是一种技术工作．但会计工作中也会有科学知识产生，他们把规范研究的总结和归纳形成规范会计理论。

而会计研究则分为技术研究与科学研究。

其中技术研究主要是在一种价值判断的前提下对会计应达到及如何达到的境地作分析和研究，而科学研究则主要是对是什么及为什么的探索：前者主要采用规范研究形式。

以政策分析和技术说明为主要成果；后者主要采用实证研究形式，企业政策选择和资本市场反应为主要研究对象。

参考文献
[1]C • P•斯托弗.《技术的概念》•原栽于《大英百科全书》.1980年版•冻纲伦译•引
自《技术与技术哲学》．邹珊刚主编．知识出版社．1983年
[2]A、C利特尔顿.《会计理论结构》.1988年
[3]M.Chatfield.A History OfAccouning Thought.Revised Edition. 1977.RobertE. Krieger Publishing Company
[4]葛家澍.《必须为借贷记账法恢复名誉》.栽于《中国经济问题》、1978年第I期
[5]葛家澍.《论会计理论的继承性》.栽于《厦1 大学学报》. 1981年第3期
尊敬的郑州大学现代远程教育的老师们：
您们好！两年来对我来说意义深厚，虽然时间过的很快，但在这两年的时间里，我在会计学方面学到了很多东西，非常感谢我敬爱的老师们，在我的学习方面你们给了我很大帮助的指导，使我解决了很多难题，学到了知识，在此我祝您们身体健康，全家幸福！
致谢
2009 会计本科朱亮亮
年12 月30 日
郑州大学现代远程教育本科毕业论文（设计）评审表
注：1、此表附在论文后面;
2、指导成绩和答辩成绩按百分制记；
3、毕业论文最终成绩分优（90 以上）、良（80-90 ）、中（70-80 ）、及格（60 以上）和不及格五个等级。