第六章企业合并会计(一).pptx
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财会考试】第1章 企业合并会计模版课件
（一）两种方法对财务信息的影响 （二）两种方法的特点比较
2021/6/21
钟骏华
38
（一）两种方法的不同影响
➢ 对当年的影响
若合并发生在期中，权益结合法并入被并方 全年的收益，而购买法仅并入合并日后的 收益，因此前者确认的利润高于后者。
➢ 对以后各年的影响
由于购买法对合并资产的计价高于权益结合 法，因此，购买法下，合并以后年度确认 的费用较高，利润较低。
➢非同一控制下的企业合并，是一项交易。应采用 公允价值计量。
2021/6/21
钟骏华
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3.两类合并的参与方称谓比较
同一控制－－“事项”性－－“合并方”和 “被合并方”。
非同一控制－－“交易”性－－“购买方”和 “被购买方”
2021/6/21
钟骏华
19
4.合并日或购买日的确定
同一控制下－－合并日－－合并方实际取得对 被合并方净资产或生产经营决策的控制权的日 期。
直接控制下，控制方对被控制方的控制是最终 控制。比如，甲 乙。
间接控制下，间接控制方拥有对被控制方的最 终控制权。比如，A B C。
2021/6/21
钟骏华
12
暂时性
控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前、 后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通 常在一年以上（含一年）。
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钟骏华
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（一）两种方法的不同影响
➢ 对当年的影响
若合并发生在期中，权益结合法并入被并方 全年的收益，而购买法仅并入合并日后的 收益，因此前者确认的利润高于后者。
➢ 对以后各年的影响
由于购买法对合并资产的计价高于权益结合 法，因此，购买法下，合并以后年度确认 的费用较高，利润较低。
➢非同一控制下的企业合并，是一项交易。应采用 公允价值计量。
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钟骏华
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3.两类合并的参与方称谓比较
同一控制－－“事项”性－－“合并方”和 “被合并方”。
非同一控制－－“交易”性－－“购买方”和 “被购买方”
2021/6/21
钟骏华
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4.合并日或购买日的确定
同一控制下－－合并日－－合并方实际取得对 被合并方净资产或生产经营决策的控制权的日 期。
直接控制下，控制方对被控制方的控制是最终 控制。比如，甲 乙。
间接控制下，间接控制方拥有对被控制方的最 终控制权。比如，A B C。
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钟骏华
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暂时性
控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前、 后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通 常在一年以上（含一年）。
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2021/6/21
高级财务会计第六-八章-综合业务例题
综合业务例题
第六章企业合并会计（一）
——企业合并的财务处理
一、企业合并
合并方式有三种：吸收合并、新设合并、控股合并。
（一）吸收合并
吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。
吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换合并企业的净资产，并由合并后的新企业继续经营原业务。
（二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。
（三）控股合并
控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。
合并会计：同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并。
如果在同一企业控制下企业合并，集团内容发生的业务不会导致资金的变化，要求选择合并业务的账面价值核算；如果在非同一企业控制下企业合并，按公允价值进行核算。
二、同一控制下企业合并的账务处理
（一）在同一控制下的合并
按照合并方式分为：吸收合并和控制股合并。
会计准则规定：对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。
高级财务会计——企业合并PPT课件
1、第一次发生在新中国成立后的1949-1965年
这一时期共经历了三个合并阶段：
（1）1949-1956年，这一时期主要是建国初期带有社会 主义改造性质的公有经济对私营工商企业的合并；
（2）1961-1962年的行政兼并； （3）1963-1965年政府试办托拉斯式的大企业。
2、改革开放以来的合并浪潮（20世纪80年代以来）
28
四、企业合并的会计处理方法
在会计实务中，记录企业合并的会计方法有 三种：
购买法（Purchase Method） 权益结合法（Pooling of Interests Method） 初始法或新实体法（Fresh-start Method）
2020/12/14
29
续：
在世界范围内，对合并会计方法的应用上存在 着较大的差异。这主要集中在对权益结合法的 采用与否以及运用条件上（购买法在各国准则 中均有体现，初始法至今没有一个国家用于企 业合并中）。
设合并
➢ A+B=C ➢ 控股合并（Acquisition of Majority
Interest，简称Acquisition） ➢ A+B=A+B
2020/12/14
13
合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
2020/12/14
企业合并方式比较
购买方
被购买方
这一时期共经历了三个合并阶段：
（1）1949-1956年，这一时期主要是建国初期带有社会 主义改造性质的公有经济对私营工商企业的合并；
（2）1961-1962年的行政兼并； （3）1963-1965年政府试办托拉斯式的大企业。
2、改革开放以来的合并浪潮（20世纪80年代以来）
28
四、企业合并的会计处理方法
在会计实务中，记录企业合并的会计方法有 三种：
购买法（Purchase Method） 权益结合法（Pooling of Interests Method） 初始法或新实体法（Fresh-start Method）
2020/12/14
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续：
在世界范围内，对合并会计方法的应用上存在 着较大的差异。这主要集中在对权益结合法的 采用与否以及运用条件上（购买法在各国准则 中均有体现，初始法至今没有一个国家用于企 业合并中）。
设合并
➢ A+B=C ➢ 控股合并（Acquisition of Majority
Interest，简称Acquisition） ➢ A+B=A+B
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合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
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企业合并方式比较
购买方
被购买方
第六章 企业合营与合并会计报表
第七章 外币会计
§ 外币交易和外币汇率 § 外币交易会计 § 外币报表折算 § 外币报表折算国际惯例及我国的选择
第一节 外币交易和外币汇率
• 记帐本位币、外币和外币交易 • 外币折算和外币兑换 • 外汇、外汇市场和外汇汇率 • 汇兑损益
记帐本位币、外币和外币交易
记帐本位币：
会计主体会计核算时统一采用的作为会 计计量基本尺度的记帐货币称为记帐本位币。
我国《企业会计制度》明确规定，会计 核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外 币为主的企业，也可以选定外币作为记帐本 位币，但会计报表应当折算为人民币反映。
记帐本位币、外币和外币交易
狭
指本国货币以外的其他国家和地
义 区的货币，包括各种纸币和铸币等。
外
币
指所有外币表示的、用于国际结
广 算的支付手段，，除了国外的纸币和
800
贷：管理费用
800
• 比例合并法的具体应用
例6－4： B公司为A公司的合营企业，投资比例为
40％。A、B公司的资产负债表、利润表及利 润分配表见教材P127、128页。
• 比例合并法的具体应用
有关投资项目的抵消：
借：实收资本
13200
未分配利润
4800
贷：长期股权投资
18000
借：投资收益 5100
第三节 比例合并法及其运用
6企业合并(一)
• 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
– 为企业合并发行的权益性证券发生的手续费、 佣金等
• 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减 的，冲减留存收益
• 例3：
– 甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自 乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权， 作为合并对价的非流动资产的账面价值为7 800 万元，其目前市场价格为12 000万元，发生的 各项直接费用为1000万元。
合并日（或购买日）
• 合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合 并取得的资产或负债。 • 合并日（同一控制下）
– 合并方实际取得被合并方控制权的日期
• 购买日（非同一控制下）
– 购买方实际取得被购买方控制权的日期
• 控制权转移的判断（同时满足）（了解即可）
– – – – 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方（或购买法）已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力、有计划支付剩余款项 – 合并方（或购买法）实际上已经控制了被合并方（或被购买方） 的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险
• 控制权取得日合并财务报表的编制 • 控制权取得日后合并财务报表的编制
– 1、企业合并本身的账务处理 – 2、合并财务报表的编制（存在于控股关系中）
– 为企业合并发行的权益性证券发生的手续费、 佣金等
• 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减 的，冲减留存收益
• 例3：
– 甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自 乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权， 作为合并对价的非流动资产的账面价值为7 800 万元，其目前市场价格为12 000万元，发生的 各项直接费用为1000万元。
合并日（或购买日）
• 合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合 并取得的资产或负债。 • 合并日（同一控制下）
– 合并方实际取得被合并方控制权的日期
• 购买日（非同一控制下）
– 购买方实际取得被购买方控制权的日期
• 控制权转移的判断（同时满足）（了解即可）
– – – – 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方（或购买法）已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力、有计划支付剩余款项 – 合并方（或购买法）实际上已经控制了被合并方（或被购买方） 的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险
• 控制权取得日合并财务报表的编制 • 控制权取得日后合并财务报表的编制
– 1、企业合并本身的账务处理 – 2、合并财务报表的编制（存在于控股关系中）
6第六章 企业合并会计
按产权转让价格和支付方式确定按产权转让价格和支付方式确定现金购买为实际支付的款项现金购买为实际支付的款项增发股票为所发行股票的公允价值增发股票为所发行股票的公允价值发行债券为债券的面值发行债券为债券的面值其他直接费用佣金法律费用等记入成本其他直接费用佣金法律费用等记入成本而发行股票债券的间接费用记入期间费用而发行股票债券的间接费用记入期间费用33比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值一同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并企业合并和非同一控制下企业合并一同一控制下企业合并二非同一控制下企业合并的二合并方和合并日的确定一合并方的确定二合并日的确定三同一控制下企业合并的特点p279及核算方法第二节第二节同一控制下企业合并的账务处理同一控制下企业合并的账务处理四同一控制下吸收合并的账务处理一以支付现金方式进行吸收合并借
将企业合并视为某一 企业购买其他企业净资产 的一项交易 将企业合并视为两家 或两家以上的企业的所有 者权益的集合
权益集合法
（一）、购买法的核算程序 ）、购买法的核算程序 对所购企业的资产、 1、对所购企业的资产、负债进行确认和估价 2、确定购买成本：按产权转让价格和支付方式确定 确定购买成本： 现金购买， 现金购买，为实际支付的款项 增发股票， 增发股票，为所发行股票的公允价值 发行债券， 发行债券，为债券的面值 其他直接费用（佣金、法律费用等）记入成本， 其他直接费用（佣金、法律费用等）记入成本， 而发行股票、 而发行股票、债券的间接费用记入期间费用 3、比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值
将企业合并视为某一 企业购买其他企业净资产 的一项交易 将企业合并视为两家 或两家以上的企业的所有 者权益的集合
权益集合法
（一）、购买法的核算程序 ）、购买法的核算程序 对所购企业的资产、 1、对所购企业的资产、负债进行确认和估价 2、确定购买成本：按产权转让价格和支付方式确定 确定购买成本： 现金购买， 现金购买，为实际支付的款项 增发股票， 增发股票，为所发行股票的公允价值 发行债券， 发行债券，为债券的面值 其他直接费用（佣金、法律费用等）记入成本， 其他直接费用（佣金、法律费用等）记入成本， 而发行股票、 而发行股票、债券的间接费用记入期间费用 3、比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值
管理会计第一章企业合并会计
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课程基本情况之介绍
课程定位
0 ４
教学环节
0
概
５
述
参考资料
0 ６
教学目标
课程简介
0 ２
内容体系
0 ３
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
制度逻辑：具体准则
•《企业会计准则》38号 首次执行企业会计准则 •《企业会计准则》39号 公允价值计量（2014年发布） •《企业会计准则》40号 合营安排（2014年发布） •《企业会计准则》41号 在其他主体中权益的披露
（2014年发布） •《企业会计准则》42号 持有待售的非流动资产、
处置组和终止经营（2017年发布）
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
高级财务会计课程组
40
一、企业合并的含7义.1.1企业合并的含义
《公司法》的概念界定 《企业会计准则》的概念界定
理解中要注意的问题
法人主体与会计主体 个别主体与合并主体 合并交易与合并事项
判断企业合并的关注点
➢ 一是所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组
第六章企业合并会计(一)
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
资本公积 案例【6-3】 若A公司承担B公司200万元债务兼并B公司 则：借：资产 500
贷：负债 200 资本公积 300
4、发行权益性证券进行吸收合并
借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
Байду номын сангаас
股本（面值）
资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方）
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.2021
2、转让非现金资产 借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
某非现金资产（无形资产等非现金资产 账面价值）
资本公积（差额，有可能借方，有可能 贷方，不够冲减的再冲减留存收益）
案例【6-2】
若案例【6-1】中A企业出让的是公司的土地使 用权。
1、若该土地使用权账面价值为300万
这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，
可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三
章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核
资本公积 案例【6-3】 若A公司承担B公司200万元债务兼并B公司 则：借：资产 500
贷：负债 200 资本公积 300
4、发行权益性证券进行吸收合并
借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
Байду номын сангаас
股本（面值）
资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方）
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.2021
2、转让非现金资产 借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
某非现金资产（无形资产等非现金资产 账面价值）
资本公积（差额，有可能借方，有可能 贷方，不够冲减的再冲减留存收益）
案例【6-2】
若案例【6-1】中A企业出让的是公司的土地使 用权。
1、若该土地使用权账面价值为300万
这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，
可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三
章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核
第六章-企业合营与合并-会计报表
（三）比例合并法的具体应用
第二节 合营者对长期投资的处理方法 一、对共同控制实体投资的处理方法 （一）、权益法 （二）、比例合并法 （三）、两者比较 二、比例合并法在我国的实际应用
返回
第一节 企业合营概述
一、合营企业与联营企业、附属企业的区别
二、合营企业的形式及其会计处理问题
（一）、共同控制经营
（二）、共同控制资产
无特殊会计问题
（三）、共同控制实体
比例合并法
返回
继续
2ห้องสมุดไป่ตู้借：投资收益 贷：长期股权投资——对合营企业投资 应付股利
（二）、存货内部交易的抵消： 1、本年交易：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货[内部未实现利润]
继续
下一年： 借：年初未分配利润
贷：主营业务成本[年初未实现利润] 借：主营业务收入
贷：主营业务成本 存货[年末内部未实现利润]
继续
固定资产内部交易的抵消： 借：营业外收入
贷：固定资产 下一年：借：年初未分配利润
贷：固定资产 借：累计折旧
贷：年初未分配利润[以前年度多提折旧] 管理费用
继续
清理报废：借：年初未分配利润 贷：营业外收入[内部未实现利润]
借：营业外收入 贷：年初未分配利润[以前年度多提折旧]
借：营业外收入 贷：管理费用[本年度多提折旧]
第六章 企业合营与合并 会计报表
第二节 合营者对长期投资的处理方法 一、对共同控制实体投资的处理方法 （一）、权益法 （二）、比例合并法 （三）、两者比较 二、比例合并法在我国的实际应用
返回
第一节 企业合营概述
一、合营企业与联营企业、附属企业的区别
二、合营企业的形式及其会计处理问题
（一）、共同控制经营
（二）、共同控制资产
无特殊会计问题
（三）、共同控制实体
比例合并法
返回
继续
2ห้องสมุดไป่ตู้借：投资收益 贷：长期股权投资——对合营企业投资 应付股利
（二）、存货内部交易的抵消： 1、本年交易：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货[内部未实现利润]
继续
下一年： 借：年初未分配利润
贷：主营业务成本[年初未实现利润] 借：主营业务收入
贷：主营业务成本 存货[年末内部未实现利润]
继续
固定资产内部交易的抵消： 借：营业外收入
贷：固定资产 下一年：借：年初未分配利润
贷：固定资产 借：累计折旧
贷：年初未分配利润[以前年度多提折旧] 管理费用
继续
清理报废：借：年初未分配利润 贷：营业外收入[内部未实现利润]
借：营业外收入 贷：年初未分配利润[以前年度多提折旧]
借：营业外收入 贷：管理费用[本年度多提折旧]
第六章 企业合营与合并 会计报表
01企业合并会计
• （2） 合并方以转让非现金资产方式支付对价的， 应在合并日以转让非现金资产加上应支付的相关 税费，作为长期股权投资成本。如涉及补价的， 应按以下方法确定长期股权投资的初始投资成本： • ① 合并方收到补价的，按转让非现金资产的账面 价值加上（或减去）应确认的收益（或损失）和 应支付的相关税费减去补价后的余额，作为长期 股权投资成本； • ② 合并方支付补价的，按转让非现金资产的账面 价值加上应支付的相关税费和补价，作为长期股 权投资成本。
• （二） 权益结合法的会计处理 1 控股合并的会计处理 • （1） 合并方以现金支付对价的，应在合并 日以实际支付的全部价款（包括支付的税 金、手续费等相关费用）作为长期股权投 资成本；实际支付的价款中包含的已宣告 但尚未领取的现金股利，按实际支付的价 款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差 额，作为长期股权投资成本。
第一章 企业合并会计
主要内容
• 第一节 企业合并概述
• 第二节 企业合并的会计处理方法
第一Baidu Nhomakorabea 企业合并概述
一、企业合并涵义 企业合并，是指两个或两家以上的经济资源 和经营活动因资金组带关系而置于单一 的管理机构或集团控制之下的企业组织 方法，它是企业扩充规模、寻求发展的 一个重要方式。
注意： • 参与合并的企业在合并之前：独立性 • 合并后：单一的会计个体 • 合并的实质是控制．而不是法律主体的解 散。
高级财务会计合并会计(ppt 93)
第三章 合并报表—股权取得日的合并报表
1、所ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ权理论
它认为会计主体就是所有者的化身，编制合 并报表时对非 全资子公司的资产、负债、收 入、费用及利润，均按母公司持股比例计入合 并报表中。合并报表反映合并后母公司所实际 拥有的，而不是实际控制的资源。
第三章 合并报表—股权取得日的合并报表
2、经济实体理论
企业会计准则20号——企业合并 对企业合并的定义和分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单 独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 企业合并分为 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当
按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并 方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账 面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留 存收益。 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费 用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、 评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计 入当期损益。
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方
非同一控制下的企业合并
可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认 为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的 被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当计入当期损益。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方 的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行的权益性证券的公允价值，购买方为进 行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计 入企业合并成本。 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编 制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得 的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债 应当以公允价值列示。
高级财务会计第一章企业合并会计
借：长期股权投资 1600 贷：股本 银行存款 资本公积
例： 甲企业按面值增发1500 万元的普通股给乙公司 股东，取得乙公司80% 的股权；乙公司合并日 净资产的账面价值为 2000万元；甲公司另支 付发行股票有关费用1 万元。
1500 1 99
28
三、多次投资分步实现的同一控制下企业合并
1、通过多次股权投资分步实现的企业合并，合并日不必
主要知识点
如何计量合并中取得的净资产或股权 如何确定合并成本 如何确认合并商誉 如何对合并商誉进行初始计量 如何确定被购买方净资产的公允价值 如何理解合并费用的处理方法
？ ？ ？ ？ ？ ？
这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
30
一、确认与计量的基本要点
借：长期股权投资 1600 应付债券—利息调整 1 资本公积 200 贷：应付债券—面值 1800 银行存款 1
27
发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资
贷：股本
[取得的被并方股东权益账面价值份额]
[发行股票的面值 ]
A
B C D
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积 [ A大于（B+C）的差额]
（三）按涉及行业的不同进行分类
6
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
例： 甲企业按面值增发1500 万元的普通股给乙公司 股东，取得乙公司80% 的股权；乙公司合并日 净资产的账面价值为 2000万元；甲公司另支 付发行股票有关费用1 万元。
1500 1 99
28
三、多次投资分步实现的同一控制下企业合并
1、通过多次股权投资分步实现的企业合并，合并日不必
主要知识点
如何计量合并中取得的净资产或股权 如何确定合并成本 如何确认合并商誉 如何对合并商誉进行初始计量 如何确定被购买方净资产的公允价值 如何理解合并费用的处理方法
？ ？ ？ ？ ？ ？
这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
30
一、确认与计量的基本要点
借：长期股权投资 1600 应付债券—利息调整 1 资本公积 200 贷：应付债券—面值 1800 银行存款 1
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发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资
贷：股本
[取得的被并方股东权益账面价值份额]
[发行股票的面值 ]
A
B C D
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积 [ A大于（B+C）的差额]
（三）按涉及行业的不同进行分类
6
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
高级财务会计-企业合并
会计处理特点
• 非关联的企业之间进行的合并 • 以市价为基础，交易作价相对公平合理 • 合并中会形成商誉 • 合并发生在独立的两个或两个以上的企业之间，所涉及的资产和负债应当按公允价值
计量。
处理原则
• 形成同一控制下的企业合并（控股合并）采用的会计处理方法为权益结合法； • 权益结合法视企业合并为参与合并的双方通过股权的交换形成的所有者权益的联
长期股权投资初始成本的确定
•注意： （1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确 定，同时在备查簿中予以登记。 （2）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则， 统一合并方与被合并方的会计政策。 （3）如果被合并方在被合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所 控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。。
案例导入
友谊股份合并百联股份的案例
案例思考
• 引导问题1： 友谊股份收购百联投资公司100%的股权，与企业合并有什么关系？ • 引导问题2：企业合并有哪些种类？ • 引导问题3：什么情况下的企业合并需要考虑被合并方的公允价值？ • 引导问题4：企业合并应当采用什么会计处理方法？ • 引导问题5：什么情况下的企业合并需要确认合并商誉？ • 引导问题6：合并商誉如何确认和计量？
借：长期股权投资
920 000 000
• 非关联的企业之间进行的合并 • 以市价为基础，交易作价相对公平合理 • 合并中会形成商誉 • 合并发生在独立的两个或两个以上的企业之间，所涉及的资产和负债应当按公允价值
计量。
处理原则
• 形成同一控制下的企业合并（控股合并）采用的会计处理方法为权益结合法； • 权益结合法视企业合并为参与合并的双方通过股权的交换形成的所有者权益的联
长期股权投资初始成本的确定
•注意： （1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确 定，同时在备查簿中予以登记。 （2）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则， 统一合并方与被合并方的会计政策。 （3）如果被合并方在被合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所 控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。。
案例导入
友谊股份合并百联股份的案例
案例思考
• 引导问题1： 友谊股份收购百联投资公司100%的股权，与企业合并有什么关系？ • 引导问题2：企业合并有哪些种类？ • 引导问题3：什么情况下的企业合并需要考虑被合并方的公允价值？ • 引导问题4：企业合并应当采用什么会计处理方法？ • 引导问题5：什么情况下的企业合并需要确认合并商誉？ • 引导问题6：合并商誉如何确认和计量？
借：长期股权投资
920 000 000
高级财务会计企业合并
纵向并购：与本企业有上下游关系的生产、营销企业并购，即处于生产同一 种产品、不同生产阶段的企业间的并购。具体细分为前向一体化（并购顾客） 和后向一体化（并购供应商）。6-10
特点：①有利于加强各环节的协作化生产；②能够加速生产流程，缩短生产 周期，节约运输、仓储费用和降低能源消耗水平等。但是容易形成重复建设。
特点：并购方处于主动地位，并购行动节奏快、时间短，可有效控制并购 成本。但是无法从被并购方取得内部实际运营和财务状况等重要资料，给 企业估价带来困难；并购风险大；容易导致股市的不良波动，各国政府对 敌意并购都有一定限制。
价值评估与并购决策
评估并购企业价值是评价不同并购策略给企业带来价值大小 的依据。
紫兰公司
紫龙公司
项目
金额
项目
金额
股本
9000
股本
1500
资本公积
2500
资本公积
500
盈余公积
2000
盈余公积
1000
未分配利润
5000
未分配利润
2000
合计
18500
合计
5000
二、同一控制下的企业合并及会计处理
同一控制的企业合并采用权益结合法会计处理（举例-控股合并）
权益结合法下，对被合并方在合并日的资产和负债按照原账面价值确认，不按公允价值 进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得净资产份额的差额调整权益项目。
特点：①有利于加强各环节的协作化生产；②能够加速生产流程，缩短生产 周期，节约运输、仓储费用和降低能源消耗水平等。但是容易形成重复建设。
特点：并购方处于主动地位，并购行动节奏快、时间短，可有效控制并购 成本。但是无法从被并购方取得内部实际运营和财务状况等重要资料，给 企业估价带来困难；并购风险大；容易导致股市的不良波动，各国政府对 敌意并购都有一定限制。
价值评估与并购决策
评估并购企业价值是评价不同并购策略给企业带来价值大小 的依据。
紫兰公司
紫龙公司
项目
金额
项目
金额
股本
9000
股本
1500
资本公积
2500
资本公积
500
盈余公积
2000
盈余公积
1000
未分配利润
5000
未分配利润
2000
合计
18500
合计
5000
二、同一控制下的企业合并及会计处理
同一控制的企业合并采用权益结合法会计处理（举例-控股合并）
权益结合法下，对被合并方在合并日的资产和负债按照原账面价值确认，不按公允价值 进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得净资产份额的差额调整权益项目。
企业合并会计及财务报表分析.pptx
手续费、佣金等
（不足抵减的冲
留存收益）
第三节 非同一控制下的企业合并
一.特点及核算方法：
<一>特点：
1.是非关联的企业之间进行的合并；
2.合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。
<二>核算方法:
购买法：合并日，按照公允价 值确认所取得的资产、负债。
<三>关键性定义和概念：P293
公允价值、商誉、或有负债。
购入时：
借：长期股权投资—B公司 376000 贷：银行存款 376000
由于：购入价 帐面价
帐面价 公允价
不同
因此：编合并工作底稿时要作两笔抵销分录：
第一笔：购入价与帐面价之差： 第二笔：帐面价与公允价之差：
借：股本
（将高估低估的资产、
借：资本公积 286000
负债调为公允价）
借：盈余公积
借：固定资产
资产
合并时：合并时 负债 帐务处理
核算内容
权益
合并后：编合并报表
核算方法
购买法 权益结合法（又称权益法）
<一>购买法：
按取得成本入帐
核算程序和原则：
第一：对所购企业的资产、负债进行确认和估价。
（实际发生合并之前进行）
第二：确定购买成本
1.以现金支付：购买成本→实际支付款项； 2.以增发股票换取产权：购买成本→发行股票的公允价值； 3.以发行债券支付：购买成本→债券的面值。
高级财务会计学-第6讲-企业合并
1000
未分配利润 5887.5
2000
所有者权益合计 23387.5
5000 7100
负债和所有者权益合计 40012.5
8950
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北京邮电大学经济管理学院 曾雪高云级主财讲务会z计e学ng-第xu6e讲y-u企n业@合b并upt.edu.cn
A公司在合并日的账务处理为：
吸收合并
借：货币资金
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表2 B公司的所有者权益与估值
单位：万元
被并购方B公司
股本
5 000
资本公积
2 000
盈余公积
700
未分配利润
2 300
所有者权益合计
10 000
可辨认净资产的公允价值
12 000
三、同一控制下的控股合并的会计处理 合并日长期股权投资的确认和计量
➢ 按照《企业会计准则第2号——长期股权 投资》的规定进行处理，以合并日应享 有被合并方账面所有者权益的份额作为 形成长期股权投资的初始投资成本。
➢ 合并差额调整资本公积。资本公积不足 冲减，相应调整盈余公积和未分配利润。
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为股票的面值
差额冲减资本公积或盈余公积 等留存收益
审计费用、 评估、法律 服务费用
合并费用的处理
合并中合并方支付的各项直接相关费用计入当期 损益如：管理费用
合并时发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等计入发行债券或其他债务的初始计量金额。
合并时发行权益计入性应证付券债的券手续费佣金等抵减溢价 收入，不足冲减的冲减的留存收益。
（一）同一控制下的企业合并：只参与合并的 各方在合并前后均受同一方或相同的多方控 制，且该控制并非暂时的。 1年及以上
同一方：母公司或有关主管单位
相同的多方：根据投资者的合同或协议
常见的形式：子公司之间的合并、母子公司 之间的合并。
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A 子公司B 子公司C 子公司A
主讲： 王芳
第6、第7、第8章在学习过程中，希望大家把这三章认 为一体，6、7、8章合并，第6章是企业合并帐务处理， 很多考生做题，到底考的是哪章呢?不清楚，还是没有 关键考虑。第6章是帐务的合并处理，一家企业把另一 家企业买了，怎么做张呢?第7、第8章是合并报表编制。 第7章是购并日前合并报表编制，第8章购并后合并报 表编制，在考试教材里我们没涉及，我们教材里第6、 7章有，所以对第6、7章把握好，都是对今后非常有帮 助。
2.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已
获得批准。
3.参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应
超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买
方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
三、同一控制下的企业合并的特点及核算方法
方法：采用权益结合法
合并方取得被合并方的资产和负债按照被合并方的账 面价值入账。
同时合并方放弃的资产按账面价值减少，
差额调整资本公积和留存收益。
借：资产 贷：负债 资产 或股本
被合并方账面价值
合并方放弃的资产 的账面价值
资本公积
当合并方发行股票进行合并时
盈余公积
3.比较购买成本与被购买企业净资产的公允价值
若大于0则计入商誉
直接冲减非流动资产
若小于0
或计入当期损益
（二）权益法（权益结合法）
1.适用条件：企业增发股票换取另一企业 的股票 。（股票交换）
2.核算原则
所有资产负债所有者权益均按账面价值转 入合并后的企业。
第二节 同一控制下企业合并的帐务处理
一、同一控制下的企业合并，非同一控制下的 企业合并
贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 银行存款（合并方支付的现金） 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，
不够冲减的再冲减留存收益） 支付的直接相关费用 借：管理费用
贷：银行存款
案例【6-1】
A公司资产账面价值为1000万，负债账面价值为400万，净资 产为600万。B公司资产账面价值500万（明细项目略） ，负 债账面价值200万（明细项目略） ，净资产为300万。
子公司B
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
子公司A
母公司Q
母公司Q
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
二、合并方与合并日
（一）合并方 同一控制下的合并 （合并方） 被合并方
A BC
这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，
可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三
章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核
算题，和所得税一样。第二章、第八章是第一层次的
重点，每年必考，分值很大。六、七两章分值不是太
稳定，基本上是六七两章作为重点。某一年第六章出
大题，第七章小一点，反过来第七章出大题，第六章
小一点。
第一节 概述
一、合并的意义和原因
（一）意义
（二）原因
二、企业合并的分类
分为： 吸收合并
A+B
新设合并 A+B=C
控股合并
A
直接控制 间接控制
直接加间接
实质上控制
吸收合并 新设合并
控股合并
取得对方资产 并承担负债 由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债 取得控制权 体现为长期股权 投资
解散
2.核算原则：一般按取得成本入账 （1）对所购企业的资产负债进行确认和估价 （2）双方谈判确定购买成本：支付的价格+合并直接费用（法律
费用、佣金等）
注意：其他合并间接费用（如发行股票债券的手续费）不计入购 买成本计入期间费用
支付现金：购买成本为实际支付的现金
增发股票：购买成本为股票的公允价值
发行债券：购买成本为债券的面值
借：资本公积/盈余公积/利润分配——未分配利润 贷：银行存款
四、同一控制下合并的帐务处理
吸收合并 新设合并 （一）吸收合并处理 吸收合并的方式 1、支付现金 2、转让非现金资产 3、承担债务 4、发行权益性证券 不论哪种方式帐务处理均相似。
1、支付现金 借：资产（被合并企业资产的账面价值）
1、现A公司支付现金300万兼并B公司。A、B公司均为C公 司的子公司。
则A公司的帐务处理
借：资产 500
贷：负债 200
银行存款 300
若另支付审计费用20万 借：管理费用 20
贷：银行存款 20
合并后A公司的净资产保持不变。C公司控制的净资产总额 仍为900万
2、若A公司支付400万兼并B公司则
参与合并各 方均解散
保持独立 成为子公司
三、企业合并会计的产生 四、企业合并会计的核算方法 吸收合并、新设合并涉及被兼并企业的资产等如
何转换成兼并企业或新设企业的的资产等问 题。 控股合并涉及子公司的资产等如何在母公司的报 表中反映等问题。 核算方法 ：
1. 购买法 2.权益法
（一）购买法
1.条件：当一个企业以现金或其他代价购进另一个企业时可采用 此方法。如A企业支付30万元购入净资产为20万的B企业。
被合
非同一控制下的合并
并方
购买方
被购买方
ABaidu Nhomakorabea
B
合 并
方
C
（二）合并日的确定
同一控制下的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制 权的日期。
非同一控制下的购买日：是指购买方实际取得对被购买方控 制权的日期。
同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
1.企业合并合同或协议已获股东大会等通过。