企业合并费用会计处理比较
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较象屿集团财务中心：陈燕青【摘要】当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。
国际财务报告准则第三号将同一控制下的企业合并排除在外，在企业合并中倾向于购买法。
但是由于我国资本市场起步较晚，还不是强型的、完全有效的市场，我国并没有完全引入国际会计准则。
2006年2月我国发布了整个新的会计准则体系，对企业合并的会计方法进行了明确的规定。
准则中将企业合并分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法。
本文通过比较我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异，分析我国规范同一控制下企业合并的必要性，并对企业合并的权益结合法与购买法进行剖析，最后提出相关的评价和思考。
【关键词】企业合并购买法权益结合法引言针对合并实务中不断出现各种新情况，准则制定者也在不断探索最恰当的会计处理方法。
快速发展的并购实务要求我国的准则制定者加紧制定出一套高质量的合并会计准则，以保证会计信息的真实、可比，为投资者提供决策有用的信息。
2006年《企业会计准则第20号——企业合并》的出台，为提高我国合并会计信息质量做出了重大贡献。
新准则的一大亮点在于规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理，对非同一控制下的企业合并采用国际上通行的购买法处理，而对同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理，充分体现了中国特色。
我国为何要单独规范同一控制下企业合并？合并中如何选择会计处理方法？同一控制下的权益结合法和非同一控制下的购买法会计处理有何差异？我国企业合并准则的现状以及发展趋势如何？这就是本文研究这一课题所要达到的目的。
一、我国企业合并准则概述（一）我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异我国企业合并准则将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
企业合并会计处理方法的中外比较
或权益结合法 ， 但对权益结合法的定义比较模糊， 企业有
较大 的选择空间 ， 甚至可以进行人为操作 ， 在合并过程 中任 意选取会计处理方法 。 此后 ， Ｓ 于 １９ 年和 １９ 年对其 Ｉ Ｃ ９３ Ａ ９８ 进行 了两次修订 ， 了这一缺陷 ， 弥补 并建议企业使用购买法 ，
的方法 转变 。
账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始计量成 本， 而不考虑投资方付出资产、 股权或者承担负债的价值。 我国企业会计准则认为， 同一控制的企业合并不具有经济 实质，仅仅是一个利益集团内部的资产和负债的重新分
配， 比较符合国际会计准则中权益结合法的应用条件。
二、 企业合并 中权益结合法和购买 法的差异
国实行购买法与权益结合法并存的会计制度 ， 虽然已经尽全 力向国际准则靠拢 ， 短时间 内仍不可能与其完全趋 同。但 可利 但
用国际准则的相 关规 定对我 国企业合并准则进行完善 ， 以制定 出既符合我 国特点 ， 又可 以促进与 国际准则协调、 提升 与国际 报表之 间可比性的企业会计准则。可以从规范准则中使用的术语、 范权益结合的使用条件 、 规 规范商誉的减值测试入手。 【 词】 企业合并准则 ； 关键 权益结合 法； 购买法
中。ＩＲ ３ Ｆ Ｓ 取代 了Ｉ Ｓ２ Ａ ２ 之后 ， 没有对这一方法的根本理 念进行变更。
购买法改称购并法， 成为企业合并中唯一使用的方法。
一
直以来 ， 我国始终没有一部完整的、 权威的指导企
业合并行为的会计准则。 随着我国经济的逐步发展 ， 企业
合并行为不断增加 ， 企业合并准则的制定就越来越重要。
【 中图分类号】 Ｆ３． ２５ ９ １
一
企业合并中权益结合法与购买法的会计后果对比分析
企业合并中权益结合法与购买法的会计后果对比分析按照控制主体在实现合并前后是否发生变化，企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并，会计上对于这两类企业合并分别采用权益结合法和购买法进行处理。
不同的处理方法所带来的会计后果不同，本文将针对这两种会计处理方法谈谈它们所带来的会计后果。
标签：企业合并权益结合法购买法会计后果一、权益结合法和购买法的应用情况2006年2月15日颁布的《企业会计准则20号——企业合并》对企业合并的会计处理做了新的规定：对于同一控制下企业合并采用权益结合法，对于非同一控制下企业合并采用购买法。
权益结合法的本质是同一个集团内部的所有者权益的联合，合并成本及被合并方资产负债按账面价值入账，合并中不形成新的资产和商誉。
购买法的本质在于合并方与被合并方相当于在进行资产的买卖交易，一般以市价为基础，交易价格相对公平合理。
因而，在购买法以公允价值为入账基础。
二、权益结合法和购买法的会计处理比较1.合并成本的确定。
权益结合法下合并成本直接按照所取得的被合并方净资产账面价值份额来确认。
购买法下的购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2.被合并方资产负债的入账基础。
权益结合法下，交易是在集团内部完成的，不是对外购买或者销售，因而被合并方资产和负债按照账面价值确认，不按公允价值进行调整。
购买法下，企业合并是一种公开市场上的交易，是资产的一种买卖行为，因而，被合并方的资产负债采用公允价值计量，按重估价入账。
3.是否确认商誉。
权益结合法下合并方合并成本和并入的资产负债均是按照账面价值计量的，差额部分调整资本公积和留存收益，不确认商誉。
购买法下，合并成本大于所取得被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额确认商誉。
其中，控股合并体现在合并报表中，吸收合并体现在购买方账簿和个别报表中。
4.是否合并并购前的留存收益。
权益结合法下，应将参与合并企业的留存收益转入合并后企业个别报表（吸收合并）或合并会计报表（控股合并）中。
企业合并会计处理方法的比较与思考
宜宾学 院学报
２０ 年 ３ ０２ 月
企业舍ｊ ｊ ｝ 会计处理方往的 艘与ｇ考
谢 丹 袁 洪斌
重庆 ４０ １） ０ ７６ （ 南农 业 大 学 经 济 贸易 学 院 西
摘要 ： 企业告 并存在坤 妥涪争权益联营法两种奇计处理方法 ． 它们 两者之间存在 昔焱 多羔畀 ． 企业告 井 究竟应 采用何升 北理
下几方面：
务分析 与比 在财务报告附注中应披露有关企业合 较，
并的 重要信息。在购买法下， 在合并发生的当 期购买 企业需要揭示的信息 包括： 企业合并所运用的 会计方
法； 被并企业经营成果列入购受利润表的起讫期限； 被
ｌ 、 资产及所有者权益。由 影响 于购买法要求购受 企业接购受资产的公允价格记帐， 而权益联营法保持 原 有的计价 基础， 帐面价 以 值并人， 即具有各自 不同的 计价基础。 一般情况下， 被并企业净资产的公允价值 要高于 其帐 面价值， 因而． 购买法下 合并后的资产往往 要高于 权益联营法。在购买法下， 无论是用支付现金 的 方式还是用发行股票的方式来取得被并企业的， 合 并后的股东权益即为投资企业的所有者权益： 在权益 联营法 购受企业 下， 在记录 合并业务时． 并不按被并企 业的股本、 资本公积等所有者权益项 目的帐面数记帐， 而是按换出股票的面值和股票溢价发行收人记帐． 被 并的留存收益通常直接加到购受企业的留存收益。
— —
相互持股、 台并的情况 日益增多 ． 随之而来的是企
业 合并的两 种会计处理方法——购买法和权益联营法 亦成为了争论的热点， 如权益联营法是废止还是继续 保留， 若保留， 其适用条件又该如何诸如此类的问 题。 对于企业合并， 究竟应采用何种方法， 前尚仍存 企业 目
分步实现企业合并的两种会计处理方法比较_胡博文
分步实现企业合并的两种会计处理方法比较_胡博文在国际会计准则中，对企业合并的会计处理方法主要有两种：合并日会计处理方法和购买日会计处理方法。
合并日会计处理方法是指合并方案的实施日为合并日，合并截止日之后的各方企业停止单独编制财务报表，合并后的一方企业继续编制财务报表，合并前的历史财务报表不再有实质性意义。
在合并日，各方企业的资产、负债、应收应付账款、所有者权益等项目以市场价格或公允价值为基础，按比例合并为合并后的一方企业的财务报表项目。
购买日会计处理方法是指合并方案的实施日为购买日，合并截止日之后的各方企业继续单独编制财务报表，合并前的历史财务报表仍有实质性意义。
在购买日，购买方企业对被购买方进行全面评估，计算购买额、商誉，并将被购买方的净资产按市场价格或公允价值确认为购买方的财务报表项目。
对比这两种会计处理方法，合并日会计处理方法主要优点在于可以更好地反映合并日各方企业的财务状况，合并后的财务报表更符合实际情况。
它体现了合并日各方企业的整体效益，可以为投资者提供更准确的财务信息。
而购买日会计处理方法则侧重于对被购买方企业的评估和核算，更加注重购买方对被购买方企业的控制程度和商誉的计算。
然而，合并日会计处理方法也存在一些问题。
由于在合并日时将各方企业的财务报表按市场价格或公允价值合并，可能导致一方企业财务信息被低估或高估，从而影响合并后的财务报表准确性。
与此同时，由于合并日会计处理方法将各方企业的历史财务信息忽略，可能使投资者难以比较和评估合并前的经营状况。
总之，合并日会计处理方法和购买日会计处理方法各有利弊。
选择适合的会计处理方法取决于具体合并的情况、目的和投资者的需求。
在实际操作中，需要综合考虑财务报表准确性、信息比较和评估的便利性等因素，灵活运用不同的会计处理方法，并结合其他财务信息，全面了解合并企业的财务状况。
企业合并费用会计处理比较
自 溢价收人中扣除即从“ 资本公积” 账户中扣除 ， 在权益性证券发行 无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下 ，应当冲减 “ 盈余公积” 和 “ 未分配利润” 账户。 见， 可 两种类型下的 业合并会计处理 中将合 并企业发行债券或股票所发生的手续 费、佣金等费用是相 同的 ， 都
行合并 ， 取得了Ｂ 公司 １０ ０ ％的股权 ， 其后Ａ 均维持独立法人 资 与Ｂ
格。 假设Ａ公司与Ｂ 司合并前后均处 于同一控 制下 。 公 合并 中， 公 Ａ 司支付对价 的有关资产 ，在合并 日的账 面价值与公允价值如下表 所示。 合并中 ， 公司为核实Ｂ 司的资产价值 ， Ａ 公 聘请有关机构对该
（ ） 二 两种 企业 合 并类 型 下企 业合 并 费 用会 计 处理 的 不 同点 两
（） ２ 根据假设 ， 因为Ａ 公司与Ｂ 司合并前不处于同一控制下 ， 公 所 以Ａ 公司与Ｂ 公司的合并属于非 同一控制下 的企业合并 ， 依照非 同一控制下企业合并对合并直接 费用的会计处理原则 ，企业合并 中发 生的咨询费用应 计入合并成本 ， 公 司对这 部分 支付的咨询 Ａ
合计 ３ ０ ６０ ５ ０（ ｏ ）
种 企业 合并 费用 处 理 的相 同 点主 要有 两 个 方 面 ：１ （ ）两 种企 业 合并 对直 接 费用 中的债 券 或股 票 发行 的 费用 会 计处 理 相 同 。 具体 会 计 处 理是 ： 以发行 债 券 方式 进行 的企业 合 并 ， 与发行 债 券 相关 的佣金 、 手 续 费 应计 入 债 券 的 初 始计 量 金 额 中 。 果 债 券 为折 价 发 行 的 ， 如 该部 分费用应增加折价的金额 ； 债券如为溢价发行的， 该部分费用应减
《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法
今天我要和大家共享的主题是《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法。
企业的合并是一个复杂的过程，会计处理方法对于企业的财务报告和经营决策非常重要。
在本文中，我将以从简到繁、由浅入深的方式来探讨《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法，希望能为大家对这一主题有更深入的理解。
1. 企业会计制度对企业合并的会计处理方法在进行企业合并时，根据《企业会计准则》的相关规定，合并企业将形成新的会计处理方法。
通常情况下，合并企业的会计制度将分为母公司和子公司两个部分，其中母公司会计制度主要受国家有关政策法规的规定和其他各方的监管，而子公司的会计制度则主要受母公司的会计政策和管理制度的影响。
在进行合并会计处理方法时，需要考虑到母公司和子公司之间的关系，确保财务报告的真实性和公允性。
2. 会计处理方法的具体步骤在进行企业合并的会计处理方法时，首先需要对被合并企业进行资产评估，包括资产的价值评估和负债的确认，以确定合并后的资产和负债的净额。
需要对合并费用进行确认，包括法律交流费用、审计费用和其他与企业合并相关的费用。
需要对合并企业的净资产进行确认，并形成合并后的财务报表，确保合并后的财务报告反映了真实的财务状况。
3. 个人观点和理解在我的个人观点看来，企业合并是企业经营发展过程中的一种重要方式，可以实现资源整合和利润最大化。
在进行企业合并的会计处理方法时，需要严格遵守《企业会计制度》的相关规定，确保财务报表的真实性和公允性。
还需要充分考虑各方面的利益，确保合并的各项费用得到合理的确认，以避免影响企业的财务状况和经营决策。
总结回顾本文从企业会计制度对企业合并的会计处理方法入手，分别介绍了会计处理方法的具体步骤和个人观点和理解。
通过本文的阐述，相信大家对于《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法有了更深入的理解。
企业合并是一个复杂的过程，会计处理方法对于企业的财务报告和经营决策非常重要，需要我们在实践中不断总结和实践，不断提高自己的会计处理能力。
新会计准则下企业合并会计处理方法选择的探讨
新会计准则下企业合并会计处理方法选择的探讨李航摘要：我国企业合并的会计处理有购买法和权益结合法两种方法，文章对比了两种方法的理论依据和具体会计处理，总结两种方法的优缺点。
并讨论选择不同会计处理方法的经济后果，分析在国际会计准则趋同的情况下，我国修订会计准则时保留权益结合法的原因和意义。
关键词：企业合并；权益结合法；购买法；公允价值一、引言企业合并是指两个或者两个以上单位的企业合并形成一个报告主体的交易或者事项。
随着我国经济的不断发展，企业规模的不断扩大，企业合并业务发生频率不断提高，对企业合并会计准则的需求加大，2006年我国出台了《企业会计准则第20号———企业合并》，为了提高企业财务报表质量和会计信息透明度,财政部2014年发布《关于印发修订<企业会计准则第2号———长期股权投资>的通知》以及对《企业会计准则第33号———合并财务报表》进行了修订。
我国会计准则与国际会计准则是不断趋同的，FASB 在2001年发布的第141号会计准则要求企业合并中废除权益结合法，而国际会计准则理事会则在2004年也废除了权益结合法在企业合并中的使用。
我国2006年关于企业合并的会计准则提出在同一控制下的企业合并还是使用权益结合法，而在非同一控制下的企业合并使用购买法，至今十年的时间内我国会计准则不断的完善和修订，但都没有废除权益结合法。
基于这样的背景，本文主要通过权益结合法与购买法的对比，结合我国具体情况，讨论权益结合法在我国的适用性。
二、文献回顾Khurana etal （2003）认为没有活跃市场的资产或负债的公允价值必须进行估计，而估计的可靠性难以得到有效保证。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
我国公允价值计量的运用较晚，国际会计准则中对公允价值的交易时点，交易价格有更明确的规定，而我国在这方面的规定比较模糊。
由于购买法以公允价值计量，在难以获得可靠公允价值的情况下，无法废除权益结合法。
【税会实务】企业合并会计处理各项方法的比较
【税会实务】企业合并会计处理各项方法的比较一、企业合并成本的确定同一控制下的企业合并，合并成本包括合并方在企业合并中取得的资产和负债，它们应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例1：甲、乙两公司分别为M公司下的两家子公司。
甲公司于2008年3月1日自母公司M处取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍然维持独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，甲公司发行了1500万股本公司的股票（每股面值1元）作为对价。
假定甲、乙公司采用的会计政策相同。
合并日，甲乙公司的所有者权益构成如下：（见附表）甲公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 50000000贷：股本 15000000资本公积 35000000进行上述处理后，甲公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前乙公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
本例中甲公司在确认对乙公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为6000（2500＋3500）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4500万元。
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 30000000贷：盈余公积 10000000未分配利润 20000000非同一控制下的企业合并，应当区分以下几种情况确定合并成本：一是一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；二是通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和：三是购买方未进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应计人企业合并成本；四是在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未了事项作出约定的，购买日如果估计未了事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，二者存在较大的差异。
下面的文字来对比同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理上有哪些不同。
一、同一控制下企业合并的会计处理过程：(一)同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)股本(发行股票面值总额)资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)2.合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
(3)合并现金流量表合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。
(二)同一控制下的吸收合并借：资产(被合并方账面价值)资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷：负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款股本资本公积(资本溢价或股本溢价)(三)合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。
2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
二、同一控制下企业合并的会计处理原则：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较
同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较一、含义不同（一）同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二,由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础,因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话,可能会出现增值的情况。
（二)非同一控制下的企业合并《准则》规定:参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并.交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。
二、会计计量基础不同企业合并准则规定：同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量。
三、会计处理方法不同《准则》规定，同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下企业合并采用购买法。
权益结合法，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整,不形成商誉,合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。
在权益结合法下，将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。
参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。
1. 合并成本的确认.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益.2. 合并费用的处理。
合并方为进行合并所发生的各项相关费用应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
同一控制下的企业合并会计处理方式探析
同一控制下的企业合并会计处理方式探析作者：李越冬李健张海娟来源：《财会月刊·上半月》2021年第05期【摘要】近年来我国企业间的并购交易越来越频繁，其中不乏同一控制下的企业合并。
对于同一控制下的企业合并，国内外企业采取了不同的会计处理方式，国外企业主要采用以公允价值为基础的购买法，而我国企业主要采用以账面价值为基础的权益结合法。
从这两种处理方法的理论与经济后果的差异入手，以2011年友谊股份合并百联股份为例，分析两种处理方式下处理后果的差异。
进一步分析两种处理方式对非控股股东权益的影响，认为权益结合法更加适合我国目前的市场和企业发展情况，并为完善权益结合法的使用提出相关建议。
【关键词】同一控制;企业合并;购买法;权益结合法;非控股股东【中图分类号】 F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2021）09-0075-72004年3月，国际会计准则理事会（IASB）的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS 3）的附录中间接提到了同一控制下企业合并的概念，即在一项非暂时性的企业合并中，所有参与主体在合并前后均由同一方或相同的若干方所最终控制。
目前，同一控制下的企业合并主要发生在新兴经济体，包括亚太、非洲、拉丁美洲、澳大利亚、新西兰和其他地区。
各个国家和地区对于同一控制下企业合并缺乏一致的会计准则规定，导致一些企业对于这类交易的会计信息缺乏可比性。
2007年12月， IASB拟将同一控制下的企业合并纳入工作范围，但被2008年的金融危机打断，此项目直到2011年才重新被纳入考虑，并在2013年9月重新列入工作议程，试图从合并方角度解決如何认定被合并方的账面价值问题。
对于能否将一般企业合并的处理方式运用于同一控制下的企业合并，目前学界尚未形成一致意见[1] 。
同一控制下企业合并的会计处理主要有两种方式：购买法和权益结合法。
目前国外企业大多采用购买法，而我国企业采用权益结合法。
吸收合并和控股合并会计处理不同之处
吸收合并和控股合并会计处理不同之处企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并。
控股合并：是指合并方（或购买方）在合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认对被合并方的投资。
控股合并形成的新报告主体是由母公司（取得控制权的企业）和子公司（被母公司控制的企业）通过控股关系而构成的企业集团。
吸收合并：是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产。
合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。
财政部2011会计准则详细解释，具体分析。
一、同一控制下的吸收合并及控股合并比较（一）同一控制下的吸收合并根据财政部2011会计准则详细解释，同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。
合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润，以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。
不同情形下吸收合并的会计处理及差异比较
不同情形下吸收合并的会计处理及差异比较作者：温玉彪来源：《会计之友》2009年第31期【摘要】文章就不同情形下吸收合并的会计处理及其差异进行了比较和分析,以供会计人员学习、参考。
【关键词】吸收合并; 会计处理; 差异比较一、同一控制下吸收合并的会计处理(一)处理原则1.入账价值的确定。
合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
应当注意的是在合并前,如果合并双方所采用的会计政策不一致,应按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债账面价值进行调整,以调整后的账面价值入账。
2.合并差额的处理。
合并差额是指所确认净资产(入账资产与负债的差额)入账价值与所发行股份面值总额的差额,或所确认净资产入账价值与支付现金、非现金资产账面价值的差额。
此差额应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。
(二)合并方式1.以发行权益性证券方式进行合并。
2.以支付现金方式进行合并。
3.以转让非现金资产方式进行合并。
(三)实例分析2009年6月30日,甲公司向乙公司的股东定向增发1 000万股普通股,(每股面值为1元,市场价为10.85元)对乙公司进行吸收合并,并于当日取得乙公司净资产。
甲公司和乙公司在合并前均属于A公司的全资子公司,甲公司与乙公司在合并前所采用的会计政策相同。
从6月30日开始,甲公司能够对乙公司的净资产实施控制,6月30日甲公司和乙公司资产、负债情况如表1所示。
其中乙公司固定资产原值为4 000万元,累计折旧为1 000万元。
要求1.进行甲、乙公司与吸收合并有关的账务处理。
2.编制合并日甲公司资产负债表。
账务处理如下:要求:1.进行甲、乙公司与吸收合并有关的账务处理。
(1)甲公司账务处理:借:银行存款450库存商品255应收账款2 000长期股权投资2 150固定资产3 000无形资产500贷:短期借款2 250应付账款300其他应付款(其他负债)300股本1 000资本公积 4 505(所发行股份面值总额1 000与所确认净资产账面价值5 505之间的差额) (2)乙公司账务处理:(冲销账务,失去法人资格)借:短期借款2 250应付账款300其他应付款 300累计折旧1 000股本2 500资本公积1 500盈余公积500利润分配——未分配利润 1 005贷:银行存款450库存商品255应收账款2 000长期股权投资2 150固定资产4 000无形资产500要求2.编制合并日甲公司资产负债表。
不同类型企业合并中递延所得税的会计处理比较
计税 基础 １ ０ ０ ４ ５ ０
２ ５ ０
公允 价值 １ ０ ０ ５ ０ ０
３ ０ ０
２ ０ ０ ６ ０ ０
８ ０ ０
例２ ：接 例 １ 资料 ， Ｍ公司于 ２ ０ １ ２年 ４月 １日
通过增发 ５ ０ ０万 普 通 股 （ 每 股 面 值 １元 ） 取 得 Ｐ公 司１ ０ ０ ％的股 权 ， 其他 条件 与例 １ 相同。 分析 ： Ｍ 公 司对 Ｐ公 司 的 控 股 合 并 符 合 财 税
资产 负债表
Ｍ公司
表 １
项目
单位 ： 万元
Ｐ公刮
资 额 与被合 并 方所 有 者 权 益账 面 价值 一 般 不相 等 ， 长 期股权 投 资 的账 面价 值与计 税基 础之 间通 常会 产
生 暂时性 差异 。
账 面价值 货 币资 金 应收账 款
存 货
账面价 值 ｔ Ｏ ０ ４ ０ ０
合并 要 求 在企 业 合并 中视 同被合 并 企 业 出售 资 产 ， 确认 资产 转让 所得 与损 失 ， 依 法 缴纳所 得税 ； 免税 合
定以及合并方管理层的意 图等具体合 并环境进行 具体分析 ，
本 文 对 此进 行 探 析 。
【 关键词 】 企业合并 递延所得税 会计处理
期股 权投 资 的计税 基 础不 同 。
１ ． 应 税合 并
制下 的企业 合 并与 非 同一控 制下 的企业 合 并两 种类
型。
财政 部 、 国家税 务总 局 《 关 于 企业 重组业 务 企业 所得 税处 理若 干 问题 的通 知 》 （ 财税 ｆ ２ ０ ０ ９ ］ ５ ９号 ） 从 税 法 的 角度 根 据 企 业 合 并 的税 务 处 理 适 用 条 件 不 同 ，分 为适用 一般性 税 务处 理规 定 的应税 合并 和适
企业吸收合并业务的会计处理分析
黎家碧 重庆力帆摩托车发动机有限公司摘要：企业吸收合并业务是企业扩大经营规模采取的方法之一，吸收合并分为同一控制下的企业吸收合并和非同一控制下的企业吸收合并两种类型。
这两种合并方式要求的会计处理方式是不一样的，这就对会计工作人员提出了更高的要求。
因此本文将分析不同的吸收合并方式进行分析，并阐述吸收合并会计处理方式。
关键词：吸收合并；会计处理；分析；对策；差异中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)020-000212-01一、前言吸收合并也称兼并，是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部资产，被合并方将会被取消法人资格，被合并方的所有资产和负债都将归为合并方所有，被合并方将会失去对资产和负债的所有权。
吸收合并的主要形式是母公司作为吸收合并的主体并成为存续公司，原被合并公司注销。
按照这种方式吸收合并企业，母公司将成为公司的控股股东和实际控制人，子公司将失去法人资格。
企业间进行吸收合并，可以扩大企业生产和业务规模，同时也可以构建新的资本运行平台，进而拓宽企业的融资渠道，母公司可以进行企业间的资源整合来进行优化配置，提高生产经营效率。
母子公司之间可以进行关联交易，进一步完善企业的产生供应链，实现一体化战略和盈利目标。
二、同一控制下的企业吸收兼并同一控制下的企业吸收合并业务的会计确认和计量原则与非同一控制下的企业会计确认原则和计量方法是不一样的。
首先，合并方在吸收合并被合并方是，被合并方的所有资产和负债权益都发生了转让，资产和负债的价值应该按照被合并方的账面价值进行计量，而不能按照公允价值来进行调整。
其次，合并方支付的资产，发生或者承担的负债，发生的股权交易等等业务，都将按照账面价值进行转让，不能直接确认转让的收益或者损失。
再者，计算合并方支付的合并对价的账面价值与被合并方的投入资产之间的账面价值差异若为正数，则表明合并方的资产受到损失，进行会计处理时应该直接冲减合并方企业的资本公积金，若资金公积金的冲减金额小于差额，则可以继续冲减企业的盈余公积金和未分配利润。
企业合并两种会计处理方法比较分析
企业合并两种会计处理方法的比较分析摘要：企业合并实务中，同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并实际采用的分别是权益结合法和购买法。
通过比较分析两种会计处理方法的原理和区别，以及对当期和以后期间损益的影响，对理解两种会计处理方法有重要意义。
关键词：企业合并；原理；同一控制；非同一控制；权益结合法；购买法；比较分析中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）11-0-01一、企业合并的会计概念2006年2月26日，财务部发布了《企业会计准则第20号-企业并》，将企业合并定义为，将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
准则中根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
虽然其中并未直接提及“权益结合法”和“购买法”的概念，但是实际上根据其合并的计价基础和以及会计处理程序来看，允许采用的主要是权益结合法和购买法相结合并存的做法。
二、购买法的原理和理论支持购买法，亦称购受法（purchase method），与普通商品的购买同理，被购买方让出权力，购买方支付现金、非货币性资产或股权等，与普通商品的购买同理，主要表现为权力的让渡和控制权的转让。
赞成购买法的理论依据：（1）在绝大多数企业合并业务中，总可发现有一个主并企业取得了对其他企业的控制权。
（2）企业合并是讨价还价的公平交易结果，这一交易以各种资产和负债的公允价值而不是账面价值为基础，因而按公允价值是合理的。
（3）以现金、其他资产或负债等代价形式所实施的企业合并，总是按购买法处理的，将企业合并改为发行股票，仅仅是改变了代价的形式，不应当改变会计处理方法。
（4）购买法能反映企业合并的经济实质，它坚持了处理取得资产的传统会计原则。
（5）从购买法的角度，权益结合法缺乏合理的概念基础，因而无法制定统一的应用标准。
（6）按权益结合法处理合并业务，企业管理当局通过年末合并其他区盈利企业，以及尽早出售并入的资产等方式增加利润。
浅析企业合并会计方法选择的不同影响
浅析企业合并会计方法选择的不同影响下文为大家整理带来的浅析企业合并会计方法选择的不同影响，希望内容对您有帮助，感谢您得阅读。
随着企业合并的蓬勃发展，企业合并中的会计问题日益引起人们的重视。
企业合并会计问题具有极大的复杂性和多变性，如果处理不好，就不能准确反映企业并购活动的过程和结果，使得会计信息缺乏可靠性和可比性，给并购带来阻力和障碍。
因此，加强对企业合并中的会计问题的研究，就成为会计理论研究者在当前社会经济发展背景下的历史任务。
企业合并时所涉及的财务会计主要问题之一是合并会计处理方法的选择，选择不同的合并会计处理方法进行会计处理对企业、投资者、政府和社会的影响是不同的。
一、对企业的影响从合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的角度来分析企业合并方法的选择对企业的影响。
（一）对合并资产负债表的影响。
在购买法下，购买方按照公允价值对被购买方的资产、负债和净资产重新进行计量，产生了新的计价基础，净资产的价值变动以及商誉必须在购买方的单独报表或合并报表予以反映。
而在权益结合法下，合并一方在编制单独报表或合并报表时，计价基础保持不变继续沿用合并另一方资产和负债的账面价值，既不反映资产和负债的价值变动，也不确认商誉。
在物价上涨或被购买方的资产质量较好的情况下，采用购买法所报告的净资产通常大于权益结合法。
从合并报表的角度看，在购买法下，无论合并的支付方式是付现购买的股东权益（未分配利润除外）就是合并后的股东权益，被购买方在合并时业已存在的未分配利润必须予以抵消，不得纳入合并报表。
而在权益结合法下，合并一方在记录合并业务时，并不按合并另一方的股本、资本公积等所有者权益项目的账面数记录，而是按换出股票的账面价值和股票溢价发行收入记录，但合并时业已存在的未分配利润可全额纳入合并报表。
（二）对企业合并利润表的影响。
在合并当年，权益结合法将被并企业整个年度的损益纳入合并企业的损益表，而购买法仅仅将合并日后被并企业实现的收益纳入损益表，因而只要合并不是发生在年初而被并企业又有收益，权益结合法处理所得的收益总是大于购买法。
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企业合并费用会计处理比较
发布时间：2010-11-01 09:19浏览次数：1917次文章来源：网络搜集作者：raymond
一、企业合并费用的会计处理比较
我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两种类型：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
企业合并费用是指企业合并过程时购买企业所发生的与合并有关的费用。
企业合并费用可分为以下两类：
（1）与合并有关的直接费用，主要包括合并中发生的咨询费、律师费、评估费用、佣金和为合并而发行债券或股票过程中发生的费用等。
（2）与合并有关的间接费用，指的是合并中发生的其他费用。
（一）两种企业合并类型下企业合并费用会计处理的相同点
两种企业合并费用处理的相同点主要有两个方面：
（1）两种企业合并对直接费用中的债券或股票发行的费用会计处理相同。
具体会计处理是：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费应计入债券的初始计量金额中。
如果债券为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的。
该部分费用应减少溢价的金额。
以发行股票等权益性证券方式进行的企业合并发生的费用，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除即从“资本公积”账户中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减“盈余公积”和“未分配利润”账户。
可见，两种类型下的企业合并会计处理中将合并企业发行债券或股票所发生的手续费、佣金等费用是相同的，都不直接计入当期损益，而是调整债券的入账的价值或股票的股本溢价和所有者权益账户，缓解了合并企业当期的费用压力，从而有利于提高合并企业进行合并的积极性。
（2）两种企业合并的间接费用会计处理相同。
与合并有关的间接费用，在同一控制下的企
业合并和非同一控制下的企业合并会计处理中均作为期间费用的“管理费用”处理。
可见，两种类型下的企业合并中有关的间接费用，都计入“管理费用”这个相同的账户，会计处理比较简单易懂。
（二）两种企业合并类型下企业合并费用会计处理的不同点
两种企业合并会计处理中对企业合并有关的直接费用（除上文提到的企业合并中发行债券或股票发生的费用）的会计处理是不同的，如对企业合并中发生的咨询费、律师费、评估费用、佣金等直接费用的会计处理是不同的，具体会计处理的区别为：
（1）同一控制下的企业合并直接相关费用的会计处理，（除发行债券或股票发生的费用），应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）非同一控制下的企业合并直接相关费用的会计处理。
（除发行债券或股票发生的费用），应当计入企业合并成本。
如在非同一控制下的控股合并中，对这部分合并直接相关费用计入“长期股权投资——投资成本”中。
可见，在我国同一控制下的企业合并中合并费用主要是费用化处理，非同一控制下的企业合并费用主要计入合并成本，即进行资本化处理。
而国际上认为与合并有关的费用并不是资产，要求企业实现合并过程中发生的成本确认为费用，即与合并有关的成本（如中介费，咨询、法律、会计、估价及其他专业服务费或顾问费等）均要确认为费用。
所以，国际上对企业合并的合并费用会计处理趋势是进行费用化的处理，对我国以后在企业合并费用的会计处理发展上也有所启示。
二、企业合并费用的会计处理
同一控制下和非同一控制下企业合并费用的会计处理既有相同点，也有不同点，下面通过会计实例重点比较同一控制下和非同一控制下企业合并费用的会计处理不同。
［例］A公司于2009年3月31日以有关资产作为对价对B公司进行合并，取得了B公司100%的股权，其后A与B均维持独立法人资格。
假设A公司与 B公司合并前后均处于同一控制下。
合并中，A公司支付对价的有关资产，在合并日的账面价值与公允价值如下表所示。
合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，用银行存款支
付咨询费用100万元。
要求：（1）做出2009年3月31日A公司支付咨询费用的会计处理。
（2）若假设A公司与B公司合并前不处于同一控制下，其他情况不变，做出2009年3月31日A公司支付咨询费用的会计处理。
（1）由于A公司与B公司合并前后均处于同一控制下，合并后A与B均维持独立法人资格。
所以A公司和B公司的合并属于同一控制下的企业合并中的控股合并。
咨询费用属于合并中的直接相关费用，依照同一控制下企业合并对合并中直接相关费用的会计处理原则，A公司对支付的咨询费用的会计处理为：（单位：万元）
借：管理费用100
贷：银行存款100
（2）根据假设，因为A公司与B公司合并前不处于同一控制下，所以A公司与B公司的合并属于非同一控制下的企业合并，依照非同一控制下企业合并对合并直接费用的会计处理原则，企业合并中发生的咨询费用应计入合并成本，A公司对这部分支付的咨询费用的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本5100
贷：无形资产——土地使用权 2000
——专利技术 800
银行存款900
营业外收入——非流动资产处置利得1400
对于企业合并中发生的各种合并费用，要分析合并费用的具体内容，要根据企业合并的类型，依据在同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并中对合并费用各自处理的规定，通过分析比较做出正确的会计处理。