无差别税收点在增值税筹划中的应用

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税务筹划实验报告

指导教师签字：
年月日
2.2009年某企业收入600万元，可以扣除的成本280万元，费用100万元，相关税金50万元，工商罚款10万元。为提高其产品知名度年末决定向灾区捐赠30万元。企业所得税率25%，企业提出两种方案：（1）直接向灾区群众进行捐赠。（2）通过民政部门捐赠给灾区。请问从税务角度看哪个方式更合适？
3.纳税人A购买了100，000元的公司债券，年利率为10％。纳税人B购买了100，000元的国债，年利率为8％。这两种债券的到期日和风险相同。投资一年后，每个纳税人获得的税后收益是多少？(A、B均适用25％的所得税税率)
3、建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行税收筹划，使得B的税收负担减轻？
实验四：关税的税务筹划
实验三：营业税的税务筹划
一、实验目的和要求：
通过案例分析使学生熟练掌握营业税的税务筹划知识、技能及方法。
二、实验内容：
[案例分析]
1、某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2008年度，该公司取得装修工程总收入为120万元。该公司为装修购进材料支付款项100万元（含税）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用营业税税率3%。要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？
该企业作为一般纳税人税率17%。
2.某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2010年，该书店共实现销售额200万元（不含税），进项税额为12万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为60万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。要求：该书店怎样可以减轻增值税税负？

2021年国家开放大学电大纳税筹划形考任务二答案

2021年国家开放大学电大纳税筹划形考任务二答案题目序列是随机的，请按题目首字拼音查找或使用查找功能（快捷键：Ctrl+F）进行查找单选题题目：（）与总公司是同一法人实体，不具有独立法人资格，不能独立地对外承担民事责任，其民事责任由总公司承担答案：分公司题目：对于跨国企业在他国设立子公司，一般会被设立的所在国视为居民企业，下列不符合的情况是（）答案：履行与该国其他非居民企业一样的有限纳税义务题目：根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（）答案：股息、红利权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定题目：根据现行增值税规定，下列说法正确的是（）答案：随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免予零申报题目：甲创投企业20×5年12月20日采取股权投资方式向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到20×7年12月31日。

甲企业20×7年实现利润500万元，假设该企业当年无其他纳税调整事项，则该企业2017年应纳税所得额为（）答案：360万元题目：某国有企业20×7年11月接受捐赠一台生产设备，取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元。

20×8年6月进行股份制改造时将其出售，售价为260万元，出售时的清理费用为3万元，按税法规定已计提折旧4万元；假如不考虑增值税及其他相关税费，该国有企业20×8年就该转让收入应缴纳企业所得税（）万元答案：15.25题目：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起（）答案：第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税题目：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税的是（）答案：香料作物的种植题目：企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例的规定标准为（）答案：金融企业为5:1，其他企业为2:1题目：如投资者为个人，企业税后利润向个人分配时，个人应按股息、红利所得项目（）的税率计算缴纳个人所得税答案：0.2题目：我国实行法人所得税制度，（）是企业所得税的独立纳税人，经营亏损不能冲抵母公司利润答案：子公司题目：下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（）答案：投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补题目：下列关于纳税人身份的纳税筹划的说法中正确的是（）答案：利用销售货物降低税收负担率仅限于那些税高利大的工业产品或者是可比性不强的稀有商品题目：下列企业适用15%企业所得税税率的是（）。

增值税纳税人分两类,纳税筹划可谓两眼黑

乐税智库文档财税文集策划乐税网增值税纳税人分两类，纳税筹划可谓两眼黑【标签】税务筹划,增值税纳税人【业务主题】增值税【来源】［筹划案例］李某拟投资设立一家商业零售企业，预计年销售额在180万元左右。

考虑到增值税一般纳税人有适用17%的税率，而增值税小规模纳税人则适用3%的税率，其间的税负水平存在明显的差异，因而，秦某向某注册税务师朋友请教：是选择成为增值税一般纳税人呢？还是选择成为小规模纳税人呢？注册税务师首先告诉李某比较两类增值税纳税人税收负担水平的方法：（一）从购销商品增值率的角度判断从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。

在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。

一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。

当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下： 1．一般纳税人：应纳税额＝销项税额－进项税额因为：进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额可抵扣购进项目金额＝销售额－销售额×增值率＝销售额×（1－增值率）所以：进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率＝销售额×（1－增值率）×增值税税率因而：应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率＝销售额×增值税税率×［1－（1－增值率）］＝销售额×增值税税率×增值率 2．小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率 3．税收负担水平比较：当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点，即：销售额×增值税税率×增值率＝销售额×征收率增值率＝征收率÷增值税税率将现行的增值税税率代入上述公式即可以得到一系列的结果：[转载]原创： <wbr>增值税纳税人分两类，纳税筹划可谓两眼黑 4．结论：当增值率为“无差别平衡点增值率”一栏数值时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于“无差别平衡点增值率”一栏数值时&sbquo;小规模纳税人的税负重于一般纳税人&sbquo;适宜选择作为一般纳税人；当增值率高“无差别平衡点增值率”一栏数值时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

浅议税收筹划在企业增值税中的应用

税创造了条件。

重组企业可以根据各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行，或者分期纳税，使税负得以递延，给企业充足的修整和发展空间与时间。

4.企业重组纳税筹划要充分考虑实际税负问题一般地，企业重组不会是一蹴而就的经济行为，需要较长时间的企业结构整理和业务规范，在此过程中随时可能出现新问题并需要对此进行调整，比如除了上述的货币时间价值外，通货膨胀因素也成为思考点。

若存在通货膨胀，会形成应税收益的高估，也使得企业延缓支付应纳税金，达到抑减税负的效应。

三、完善企业重组纳税筹划对策建议1.增强纳税筹划重要性的认识，打造专业筹划团队企业重组纳税筹划较其他税收筹划行为更强调具备综合能力，很多企业可能出于人力资源成本的考虑，在部门结构设置和人才聘用上达不到自行设计完美筹划方案的程度。

在这种情况下，本文的建议是将自行筹划与委托税收代理机构筹划相结合。

财会人员是企业的办税员，比其他管理人员更熟悉税收法规知识，在进行自行筹划时应以财会人员为主，但不排除将其他部门具有税收知识的专长人员吸纳到筹划队伍中来，在各部门之间调动工作人员。

而委托具有税收代理资质条件的中介机构进行筹划，可以弥补企业在筹划专业角度上的不足，还可以利用税务代理的专业化服务优势降低筹划风险，即内外结合，制定适合本企业的最优的筹划方案。

2.事前筹划与事后筹划相结合虽然纳税筹划是一种事前管理行为，但鉴于企业重组之后会出现很多预料之外的突发事件，有效的纳税筹划必须既准备好事前指导措施，给企业行为以明确的指示，降低盲目性和成本浪费；还应该包括事后筹划方案，通过设计严密的纳税对策，减弱意外事件对企业经营和效益带来的波动，树立企业良好的社会形象。

这也是纳税义务较应税行为发生具有滞后性的要求。

所以必须将事前筹划与事后筹划结合使用，共同为企业带来税收上的好处，帮助企业成功度过企业重组的过渡期。

3.制定规避企业纳税筹划风险的对策在现今经济形势下，加强风险控制管理已成为企业界共识。

农产品加工企业增值税的纳税筹划

【作者】田淑华伊虹【作者单位】（辽东学院会计学院辽宁丹东118000）【摘要】【摘要】国家在税收政策上对农产品加工给予了增值税的税收优惠政策和特殊规定，本文结合这些优惠政策和特殊规定，从农产品采购渠道和利用合并、分立方面提出农产品加工企业增值税的纳税筹划思路。

【关键词】农产品增值税纳税筹划一、农产品加工企业增值税优惠政策1. 农产品加工企业购进农产品的增值税抵扣政策。

农产品加工企业在购进农业生产者销售的自产农产品时，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额。

而农产品加工企业在购进一般纳税人销售的非自产农产品时，可将取得的增值税专用发票上列示的税额作为进项税额进行抵扣。

另外，为了调整和完善农产品增值税抵扣机制，自2012年7月1日起，国家在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。

以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，其农产品增值税进项税额按照投入产出法、成本法和参照法进行核定抵扣。

2. 农产品加工企业销售农产品的增值税优惠政策。

①农业生产者销售的自产农产品免征增值税，这类农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的税法注释所列的自产初级农业产品。

②从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税。

免税的农业产品必须是初级农业产品，即只是通过简单的晒干、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。

二、农产品采购渠道的纳税筹划农产品加工企业由于采购渠道不同，导致在支付相同购货款的情况下，对应的进项税额和采购成本均不同，这为纳税筹划提供了条件。

例1：某蔬菜加工企业，主要业务是将收购的蔬菜经过分类、清洗、切割等工序加工成净菜后，销售给各大超市。

由于与超市签订了长期供货合同，全年蔬菜购进的业务量很大。

假设该企业现在需要购进一批蔬菜，有两个方案可供选择。

方案一：从当地农业生产者手中购进其自产农产品，购进价格为80 000元。

增值税纳税筹划论文

浅析增值税纳税筹划中图分类号：f812文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-129-02摘要增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。

增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税率简化的特点，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原则精神，对于规范税收制度、抑制偷税行为发挥了积极有效的作用。

然而，税法中关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间。

关键词增值税纳税筹划一、纳税人身份选择筹划（一）两种纳税人划分标准及税负比较所谓增值税纳税筹划，是指在全面理解和精确把握增值税税法中各项条款的基础上，结合纳税主体的具体条件，利用税法中提供的优惠条款及其纳税筹划空间，拟定多种增值税纳税方案，并在多种可供选择的纳税方案中，选择最优方案以达到减轻税负乃至整体税后利润最大化的一种管理活动。

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

现行的《增值税暂行条例实施细则》规定，小规模纳税人的标准为：一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；二是除本条第一款第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的。

我国特定的纳税人交纳特定的税收，并享受特定的税收优惠政策。

纳税人可以通过对经营活动的某种特别安排，使其纳税人身份发生某种变化，从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。

（二）两种纳税人身份的筹划在税法的规定下不同类别纳税人的税率和征收方法各不相同，从而产生了进行纳税人身份筹划的空间。

企业设立、变更时正确的选择增值税纳税人身份，对企业的税负影响是很大的。

那么作为增值税的纳税人，该如何选择纳税人身份，这就要在合法的情况下合理的界定纳税人身份，科学的设计企业纳税人身份，从而有利于降低税负，使企业获得最大收益。

税法规定，增值税小规模纳税人不得领用专用发票。

增值税的纳税筹划案例分析

贷：主营业务收人
应交税金——应交增值税（销项税额）
公司向代销单位支付代销手续费时，其会计处理如下：
借：销售费用
贷：银行存款
2010 年 1 月底，普利税务师事务所的注册税务师小方应该公司聘请，对其
2009 年度纳税情况进行安
全性检查。经检查，小方对该企业税收的会计核算情况给予认可，但对时装经营的具体操作方式提出了自
以上方案的筹划效果如何呢？试进行分析并做出选择。
【解】：方案一：假设 A 企业 2009 年的各项经济指标与 2008 年相同，我们可以对以上方案进行分析：改用专业运输公司的槽车运输甲产品以后， A 企业发生的 38 万元运输费用可以取得符合增值税管理规定的运输发票。根据规定， A 企业可以按 7%的抵扣率抵扣增值税进项税额。可抵扣增值税进项税额＝ 38× 7%＝ 2.66 （万元）。 A 企业的增值税应纳增值税减少额＝ 2.66 （万元）。筹划后， A 企业的税收负担率为：（ 37.23 － 2.66 ）÷ 438＝ 7.89%，该方案使 A 企业的税收负担率下降了 0.61% （原 8.5% ）方案二：在与 B 公司签订供货合同时，以 A 企业的出厂价格结算。我们假设两种价格的差额正好是运费数额，在其他因素不变的情况下， A 企业的增值税应纳增值税减少额： 38 × 17%＝ 6.46 （万元）。筹划后的企业增值税的税收负担率为 : （ 37.23 － 6.46 ）÷ 438＝ 7.02%。该方案使 A 企业的税收负担率下降了 1.48%（原 8.5%）。
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。
—— 阿卜 ·日 ·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。清单的当天确认收入。 ”因此，宇宙时装公司发出时装时的账品

增值税税务筹划原理及其应用探讨

金融财会
增值税税务筹划原理及其应用探讨
郭东方
（平顶山市瑞平煤电有限公司，河南平顶山４７９）６０９
【摘
要】增值税作我国税收体系当中的一个主体税种，着筹划空间，具有研究其税收筹划，于增强企业的纳税意识，高企对提
业的财务管理水平均有积极的作用。本文探讨了增值税务筹划的主要领域和筹划方法，能够对企业税务筹划提供一些有价Ｌ希望
、
避税设定相应的法律责任，但是却均对其持反对态度，并且授
关于“ 收筹划 ”国际财政文献局在其１９税，９８年编著的《国权税务机关在特定的情况下，以采取相应的反避税措施。例可
Hale Waihona Puke 际税收词典》中概括为：纳税人通过经营和私人实务的安排以如，国企业所得税法就规定， “ 我当纳税人产品或服务转移价格
二、值税税务筹划的方法增
其主编的《公司避税节税转嫁筹划》著作中提出：收筹划是指税
（）１增值税纳人身份筹划。我国增值税条例及其实施细则，
纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转根据纳税人经营规模的大小和会计核算健全程度，增值税纳将嫁方法达到尽可能减少纳税的行为，它包括避税筹划、税筹税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，且对二者采用了不节并划和转嫁筹划三种类型。通过上述几述几个税务筹划定义可以同的计征方法和计征比率。按照增值税实施细则的规定，一对看出，税收筹划有三个核心要件：一是合法性或者不违法；二是般纳税人和小规模纳税人进行划分的标准有两个，一个是经营计划性（事先的谋划或策划）三是目的性。下文简要地将税务规模要符合数量要求，；另一个是会计核算要达标。但是增值税筹划与偷税和避税等概念作一比较，以进一步说明这三个要件实施细则又规定，经营规模不达标的企业，只要会计核算达标，对税务筹划的意义。（）１税务筹划与偷税。根据国际财政文献局也可以申请成为一般纳税人。这一例外性的规定，纳税人通为《国际税收词典》中的定义，偷税指的是以非法手段逃避税收负过选择纳税人身份进行税收筹划提供了机会。从法理上来讲，担。偷税可能匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，税法对一般纳税人与小规模纳税人只存在征管方法上的差别，伪造交易事项，或者采取欺诈手段隐瞒收入数额。透过这一定而不存在税收待遇上的差别。是，但这并不意味着，具体到每一义可以看出，偷税有两个最显著的特征，一是目的非法，二是手个纳税人的时候，身份的差别就不会导致税收待遇上的差别。段非法。而税收筹划是通过对经营和财务活动等的事先安排来因为增值税的课税依据是增值额，于一般纳税人而言，值对增避免或减少应税义务的发生，与偷税行为发生于应税行为之后率越高，负则越重；税而小规模纳税人的税负与增值率无关。可显著不同，税收筹划的目的和行为都是合法的，至少是非违法见，于增值纳税人身份的税务筹划，键是判断增值率的高关关的。（）２税务筹划与避税。避税是指利用税法的差别或漏洞，通低。简而言之，就是根据纳税人的计划销售额和计采购额，分别过对商业和财务事项等的安排，如采取转移和改变纳税人身按照一般纳税人和小规模纳税人的计税方法对应纳税额进行份、更经营方式和地点等合法的手段，变规避或者减轻纳税义测算，果只考虑税额因素，额低的方案自然就是最优的方如税务的行为。从法律的角度讲，避税可分为顺法避税和逆法避税。案。略为复杂的方法是通ｉ无差别点增值率’ ’ 对纳税人的身份顺法避税是纳税入根据税收政策导向，通过对纳税方案的优化进行选择，其确定方法如下：小规模纳税人应纳税额＝含税收选择，以减轻税负的行为。顺法避税顺税法的立法目的而行，不入木征收率；一般纳税人应纳税额＝含税收入木增值率税

增值税筹划

一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=不含税销售额×税率－可抵扣购进项目金额×税率=（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）×税率由于增值率=（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）/不含税销售额所以一般纳税人应纳税增值税额=不含税销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率当一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额，其增值率则为无差别平衡点，即：不含税销售额×增值税税率×增值率=不含税销售额×征收率增值率=征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为3%时，增值率=3%/17%=17.65%.这说明，当增值率为17.65%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一般纳税人；当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%、小规模纳税人的征收率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表3-1所示：一般纳税人应纳增值税额=税率销售额含税+1 ×税率×增值率小规模纳税人应纳税额=征收率含税销售额+1×征收率当两种纳税人税额相等时，即税率销售额含税+1 ×税率×增值率=征收率含税销售额+1×征收率，此时的增值率及为无差别平衡点增值率。

当一般纳税人的税率为17%、小规模纳税人的征收率3%带入上式，得出无差别平衡点增值率为20.05%。

这说明，当增值率为20.05%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于20.05%时，即成为一般纳税人可以节税；当增值率高于20.05%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

第二章增值税的纳税筹划实务

对于小规模纳税人来说，无论是从增值税一般纳税人购进货物，还是从小规模纳税人处购进货物，都不能抵扣进项税额。所以，小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货对象就可以了。

2、小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划

筹划点评

以上是在“购货企业以利润最大化为目标”的前提下进行讨论的。事实上，企业选择购货对象除了考虑净利润外，还应当考虑诸如现金净流量、信用关系、售后服务、购货运费等其他因素，以便作出全面、合理的决策。
不含税销售额的税负无差别平衡点增值率
一般纳税人销货税率一般纳税人购货税率小规模纳税人征收率纳税平衡点增值率
17% 13% 17% 13%
17% 13% 13% 17%
3% 3% 3% 3%
17.65% 23.08% -7.69% 41.18%
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
2、含税增值率筹划法
筹划方法

引入几个变量： S：货物的不含税销售价格 P1：从一般纳税人的含税（税率为T1）购进价格（专用发票），此方案下甲公司净利润为L1 P2 ：从小规模纳税人的含税（税率为T2）购进价格（税务机关代开专票），此方案下甲公司净利润为L2 P3 ：从小规模纳税人的含税购进价格（普通发票），此方案下甲公司净利润为L3 其他费用为F 销货适用税率为T
计算公式的推导

L1=（不含税销售额-不含税购进金额-其他费用 -城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) ={S-P1÷(1+T1)-F-[S×TP1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%) L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×TP2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%) L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)

增值税纳税人身份选择的纳税筹划分析

增值税纳税人身份选择的纳税筹划分析田淑华【摘要】增值税纳税人身份的选择是实际工作中纳税人比较关注的问题。

目前，企业进行增值税纳税人身份选择进行纳税筹划时，存在一定的误区。

本文结合案例提出比较两类纳税人无差异点税负时只能用含税价格的观点，并总结出利用进项税额占含税销售额比重进行增值税纳税人身份选择纳税筹划的思路。

%There are misunderstandings about the identity of tax payers when enterprises make tax -paying planning .In this study , the idea that only tax inclusive price can be applied when there is no difference between the two kinds of tax payers .Furthermore , a proposal that an enterprise can select its identity according to the pro-portion of the value-added tax on purchase to the tax -included sales volume when making its tax -paying plan-ning is put forward .【期刊名称】《辽东学院学报（社会科学版）》【年(卷),期】2014(000)003【总页数】4页(P84-87)【关键词】增值税;纳税人;纳税筹划【作者】田淑华【作者单位】辽东学院会计学院，辽宁丹东 118001【正文语种】中文【中图分类】F810.4242013年8月营业税改征增值税在全国范围内实施后，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，也是增值税纳税人。

增值税纳税筹划案例

案例2：办税程序影响税收负担吗？
背景资料：
会计主体：某乳制品企业税务筹划：为了实现产品的快速分销，决定在各地设立经销处。各经销处不具有独立法人资格，不进行独立的会计核算，其日常经营费用也全部由总机构负担。2004年上半年各经销处共实现销售收入1350万元。公司认为，各经销处只是自己的分支机构，销售的乳制品已经在总部缴纳了增值税，各分支机构无需再缴纳。然而各地主管税务机关却要求该公司各分支机构就其所销售的乳制品按4%的税率缴纳增值税。
解决方案：
1.把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。
2.将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。
案例分析：
方案二对橡胶集团更有利。因为利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。采取方案二，集团可以通过销售空心砖获得纯利。集团彻底解决了污染问题，部分解决了企业的就业问题。所以方案二对橡胶集团更有利。
应纳增值税=210×17%/（1+17%）-l50×17%=5.01 （元）
方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价值为90元的商品（成本为60元，取得了增值税专用发票）；
应纳增值税=[300×17%/（1十17%）-150×17%]+ [90×17%/（1+17%）- 60×17%]=20.97（元）
• 乙企业账务处理：借：原材料 50
应交税金-应交增值税（进项税额）8.5 贷：库存商品50
应交税金-应交增值税（销项税额）8.5 乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。

《税收筹划》答案解析

一、单选（10）1.A2.A3.A4.D5.B6.C7.A8.B9.A 10.A二、多选（5）1.ABC2.ABCD3.CD4.CD5.ABCDE三、名词解释（3）1、偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。

2、欠税：是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。

3、骗税：是采取弄虚作假和欺骗手段，虚构本来没有发生的应退税行为，以骗取国家的出口退税款。

四、简答（2）1、税收筹划的步骤有那些？答：（1）熟练掌握有关法律规定（2）了解纳税人的情况和税收筹划要求（3）签订税收筹划合同（4）制定税收筹划方案并实施。

2、税收筹划的意义有那些？答：（1）维护纳税人的合法权利（2）促进纳税人依法纳税（3）促进税制的不断完善（4）促进国家税收政策目标的实现。

一、单选（10）1.D2.A3.B4.B5.C6.D7.A8.B9.C 10.D二、多选（5）1.ABCD2.ABE3.ABDE4.ABCE5.ABCD三、名词解释（3）1、税收筹划：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。

2、合作建房：是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造成房屋。

3、融资租赁：它是承租人为融通资金而向出租人租用由出租人出资按承租人要求购买的租赁物的租赁。

它是以融物为形式，融资为实质的经济行为，是出租人为承租人提供信贷的信用业务。

通常为长期租赁。

四、简答（2）1、税法的特殊性主要体现在那些方面？答：法律优位，法律不溯及既往，新法优于旧法，特别法优于普通法，实体从旧程序从新。

程序优于实体。

2、会计政策筹划法有哪些？答：分摊筹划法，会计估计筹划法，会计政策本质是社会经济和政治利益的博弈规定及制度安排。

一、单选（10）1.A2.A3.A4.A5.B6.A7.A8.C9.B 10.C二、多选（5）1.ABCD2.AB3.ABD4.ABCD5.ABCDE三、名词解释（3）1、税收优惠筹划：指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款，纳税人利用这些优惠政策进行税收筹划的方法。

增值税一般纳税人及小规模的税收筹划方略

增值税一般纳税人及小规模的税收筹划方略一、一般纳税人的认定《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。

由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。

不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。

这两类纳税人的划分标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产和提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万元以上的（含100万元），为增值税一般纳税人。

从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的（含80万元），为一般纳税人。

纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。

但总机构属于小规模商业企业的，该分支机构不得认定为一般纳税人。

《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2004]136号）文对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。

辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。

税收筹划案例2

第三章3.1.2 纳税人的税收筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。

一般纳税人增值率为：X=（S－P）÷S一般纳税人应纳增值税=S÷(1+17%)×17%－P÷(1+17%)×17%=S×X÷(1+17%)×17%小规模纳税人应纳税额=S÷(1+3%)×3%两种纳税人纳税额相等时，即S×X÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=20.05%当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。

企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择。

同样的方法可计算出一般纳税人销售率为13%的商品，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如表3—1.无差别平衡点增值率（含税销售额）表3-1一般纳税人增值率为：X=（S-P）÷S一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17%=S×X×17%小规模纳税人应纳增值税=S×3%两种纳税人纳税额相等时，即S×X×17%=S×3%X=17.65%当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。

当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，记成为小规模纳税人可以节税。

企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择。

同样的方法可以计算出一般纳税人销售税率为13%的商品，与小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售额的无差别平衡点增值率，如表3-2.无差别平衡点增值率（不含税销售额）表3-23.1.2.2增值税纳税人与营业税纳税人的筹划2.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：R=(S－P)/S×100%纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：应纳增值税额=S/(1+17%)×17%×R应纳营业税=S×5%令两税相等，即S/(1+17%)×R=S×5%解出纳税平衡点为：R=34.41%如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税（见表3-3）无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）表3-33.2.1 计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算公式是：应纳税额=当期销项额－当期进项额1.销项税额销项税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额/(1+税率)组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。

净利润无差别点法在纳税人身份选择中的应用

锋绘２０１９年第６(下)期２９８㊀㊀作者简介:刘文静(１９８３－),女,汉族,河南平顶人,本科学历,新乡学院,高校讲师,主要从事财务管理和管理会计的实证研究.净利润无差别点法在纳税人身份选择中的应用刘文静(新乡学院商学院,河南新乡４５３０００)摘㊀要:根据２０１９年国税总局最新规定,增值税纳税人身份可选择登记,即身份在符合条件时可在一般纳税人和小规模纳税人间相互转换.本文分析了现有的增值税纳税人身份选择的两种方法,并择优分析了其实施步骤,为企业进行纳税人身份选择实施纳税筹划提供参考.关键词:纳税人;身份选择;无差别点法１㊀增值税纳税人身份选择的现实依据根据国家税务总局«关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告»,国家税务总局公告２０１９年第４号第五条规定:登记日前连续１２个月(以１个月为１个纳税期)或者连续４个季度(以１个季度为１个纳税期)累计销售额未超过５００万元的一般纳税人,在２０１９年１２月３１日前,可选择转登记为小规模纳税人.这条最新税法法规标志着:一般纳税人身份和小规模纳税人身份可以转换.这无疑对于企业是个好消息,它增加了企业增值税纳税人身份选择的应用性,增加了纳税筹划方法的实施条件,更加有利于企业的纳税筹划方案的实施,系着企业未来经济利益.２㊀增值税纳税人身份选择的方法２．１㊀增值税的无差别平衡点法这是针对增值税税收筹划的方法,分为三种情况:企业实际增值税率比税收无差别点计算出的税率低,选择小规模纳税人身份是正确的决定,减少税负;实际增值率和税收无差别点对应的增值率一样,两种身份带来的税负一样,两种纳税人身份可以任意选择;实际增值率比税收无差别点对应的增值率高,选择一般纳税人身份更利于企业未来发展.２．２㊀净利润无差别点法此方法是根据企业的实际情况计算出净利润无差别点的不含税购销比,若实际不含税购销比等于净利润无差别点的不含税购销比,企业可以任意选择一种身份缴纳税负,其税后净利润相同;若实际不含税购销比大于净利润无差别点的不含税购销比,企业选择一般纳税人身份将获得更多净利润;若实际不含税购销比小于净利润无差别点的不含税购销比,则选择成为小规模纳税人将会获得更多税后净利润.净利润无差别点法是考虑到企业最终净利润而非仅针对增值税进行筹划的方法,即考虑最终流入企业资金来判断企业选择一般纳税人还是小规模纳税人更有利于企业的未来发展的方法,具有全面性.３㊀净利润无差别点法的应用步骤假如一般纳税人和小规模纳税人的不含税销售金额都是a ,不含税可抵扣购进金额都是b ,其他成本都是c ;一般纳税人适用的增值税销项税率和进项税率分别为T １㊁T ２;小规模纳税人增值税税率按税法规定的征收率是３％,城市维护建设税的税率７％,教育费附加的税率为３％,企业所得税税率为２５％.设I １是企业为一般纳税人时的税后净利润;而I ２是企业为小规模纳税人的税后净利润.抵扣率X＝b /a.前提:供应商企业能开具可抵扣的增值税专用发票(包含税务机关代开发票)３．１㊀增值税一般纳税人净利润＝不含税销售额－不含税进项额－其他成本－城建税及教育费附加－所得税额３．２㊀增值税小规模纳税人净利润＝不含税销售额－含税进项额－其他成本－城建税及教育费附加－所得税额当I １＝I ２,将b＝X∗a 可得:X＝(T １－３％)/１１T ２㊀增值率＝１－b /a市场中企业的增值税税率(除增值税零税率以外),增值税税率的不同是由企业经营性质决定的.其方法的应用为:企业的供货方已经选择好,供货方增值税纳税身份确定,而企业的增值税纳税人身份还未确定的情况下或企业想通过改变增值税纳税人身份而获得更多的净利润.前提:企业供货方是小规模纳税人,无法取得税务机关代开发票等凭证.３．２．１㊀增值税一般纳税人净利润＝不含税销售额－不含税进项额－其他成本－城建税及教育费附加－所得税额３．２．２㊀增值税小规模纳税人净利润＝不含税销售额－含税进项额－其他成本－城建税及教育费附加－所得税额通过观察上面的公式,我们可以发现:这两个公式的主要区别在于城建税㊁教育费附加的费用上面,出现这种情况,最根本原因是:增值税税额的差异造就的.我们根据实际经营案例来寻找原因,供货方是小规模纳税人,无法开具有抵扣价值的发票,那么也就是一般纳税人可以进项抵扣优势相当于不存在,再进行对比两种增值税纳税人身份的税率,不同级别的一般纳税人增值税税率高出小规模纳税人恒定税率的程度是不同的,但无论一般纳税人的那个级别的税率都是高于小规模纳税人(除一般纳税人的零税率优惠政策外),这也是小规模纳税人的优势,那就是增值税税率低,这种情况下作为购买者(企业)必须钟情于小规模纳税人身份.在企业实际中,应用税后净利润无差别点法时,要注重相对应的前提条件是否符合企业实际的经济往来现状,再结合企业经济业务所属增值税税率,来进行选择最佳增值税纳税人身份.参考文献[１]王琳璐．净利润无差异点下企业增值税筹划分析[J ]．科技经济导刊,２０１８,(１２)．。

增值税的税收筹划

税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型
应注意的问题
增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
章节一
由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%+75×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。案例3-1、3-2
出口退税业务的税收筹划
自营出口（含进料加工14、3-15、3-16、3-17
选择经营方式
自营出口通过外贸企业代理出口自产货物案例3-18
选择出口方式
课后作业
某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：

无差别平衡点的应用

无差别平衡点的应用论文导读：无差别平衡点是指两种可行性方案结果相等，没有差别时的临界点或转折点，或者某种方案的盈亏平衡点，以此可以判断比较方案的优劣性，进行定量分析，作出正确的决策。

在营运期间当各因素发生变化，如产品的价格、成本、销量的变化及付现费用等的增减变动，其财务盈亏平衡点销售量也将随之而发生变化，在这种情况下我们可以随时根据已经发生的现金流量实际情况重新调整计算财务盈亏平衡点销售量。

关键词：无差别平衡点,盈亏平衡点,每股利润无差别点无差别平衡点是指两种可行性方案结果相等，没有差别时的临界点或转折点，或者某种方案的盈亏平衡点，以此可以判断比较方案的优劣性，进行定量分析，作出正确的决策。

无差别平衡点是财务管理中重要的一种决策判别工具，在企业生产经营中应用广泛，对企业的投资决策、筹资决策、经营及纳税筹划有着重要的作用。

一、无差别平衡点在企业投资中的应用。

企业投资时无差别平衡点指年投资额与经营现金净相等时的平衡点，一般是假设投资在一次性支付并完成且在投产后各年产生的现金流量均相等，但在实际的项目基本建设中，在投资期初就完成并当期即产生经营现金流入的情况很少，有的项目往往需要分数期投资才能完成，之后才开始产生经营现金流入。

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此外，很多项目投产后每年产生的现金流量是不一样的，例如投产初期需要支付大量的开办费用。

所得税也是一个需要考虑的重要因素。

所得税作为企业的一项现金流出，其大小取决于利润的大小和所得税率的高低，而影响利润的因素不仅有收现收入和付现成本及费用，还有非付现费用，如折旧费用等。

则有：年投资额现值＝营业现金流量－年付现成本现值+折旧费用现值。

又因，营业现金流量=收入×（1－税率）－付现成本×（1－税率）＋折旧×税率，则：年投资额现值+年付现成本现值-折旧费用现值＝收入×（1－税率）－付现成本×（1－税率）＋折旧×税率＝销售量×（单位售价－单位变动成本）×（1－所得税税率）+折旧×所得税税率，则销售量＝（营业现金流量－折旧×所得税税率）／（单位售价－单位变动成本）×（1-所得税税率）在营运期间当各因素发生变化，如产品的价格、成本、销量的变化及付现费用等的增减变动，其财务盈亏平衡点销售量也将随之而发生变化，在这种情况下我们可以随时根据已经发生的现金流量实际情况重新调整计算财务盈亏平衡点销售量。