增值税计算

什么是销项税额增值税纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，此谓销项税额。

怎样计算销项税额销项税额计算公式当期销项税额=当期销售额×适用税率例如：某钢铁公司向某机械公司出售一批钢材，出厂价格为1000万元人民币，增值税适用税率为17%，该钢铁公司应当向机械公司收取的销项税额的计算方法为：销项税额=1000万元×17%=170万元此外，因为在销项税额的计算销售额中，销售额包括不含税和含税两种，所以分为以下两种情况：销项税额=（不含税）销售额×税率销项税额=（含税）销售额÷（1+税率）×税率怎样确定当期销售额当期销售额包括增值税纳税人当期销售货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用。

包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期支付利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项和代垫款项等费用，国家另有规定的除外）。

纳税人应当按照当期销售额计算当期销项税额，在向购买方收取货款，劳务收入以外同时收取。

纳税人销售货物和应税劳务，采用销售额与销项税额合并定价方法的，应按照一下公司计算不含增值税的销售额：不含增值税的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税适用税率）例如：某书店本月的图书销售收入为113万元（含增值税税额），增值税适用税率为13%，该书店不含税销售额和销项税额的计算方法为：不含税销售额=113万元/（1+13%）=100万元销项税额=100万元×13%=13万元销项税额的检查一销售额的检查⒈不含税销售额的检查。

销项税额的计税依据销售额为不含增值税的销售额，如果纳税人的销售额为价税混合收取的，要将含税的销售额换算为不含税销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额/(1+税率)⒉ 价外费用的检查。

价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

按会计制度规定，由于对价对收费一般都不在“产品销售收入”或“商品销售收入”账户核算，而在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户中核算，这样，企业常常出现对价外费用不计算销项税额的情况，甚至有些企业将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。

因此，价外费用的检查是销项税额检查的一项重要内容。

对价外费用的检查，主要应从以下几方面着手：⑴了解掌握情况。

向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析有无加收价外费用的可能及了解行业管理部门是否要求收取价外费用等。

⑵检查往来账户。

重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户。

看是否有挂账欠款，尤其是通过“其他应付款”账户的借方发生额或“其他应收款”账户的贷方发生额，看其对应账户是否是和货币资金的流入或债权“应收账款”账户的借方增加额发生关系。

即：借：银行存款(应收账款)贷：其他应付款(其他应收款)如果出现以上对应关系，则需通过发票、收据等原始单据进一步证明是否是价外费用，有无计税。

⑶检查成本、费用类账户的会计核算。

注意成本、费用类账户登记的红字，审核“管理费用”、“财务费用”、“生产成本”、“制造费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“经营费用”等账户的借方面发生额红字的冲销记录。

[例]检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：借：银行存款11700贷：财务费用11700根据《增值税暂行条例》的有关规定，延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。

借：财务费用11700贷：产品销售收入(主营业务收入)10000应交税金——应交增值税(销项税额)1700⑷检查“其他业务收入”、“营业外收入”账户。

因此按合计制度的规定，有些价外费用可以记入此类账户，因此在检查时要分析收入的来源与属性，是否属于销售货物而收取的利息补贴等价外费用，是否正确计算了销项税额。

⒊混合销售的检查。

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务为混合销售行为。

混合销售行为成立的标准有两个：⑴ 其销售行为必须是一项;⑵该行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务。

对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内的混合销售行为9即纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%)视为销售货物，应当征收增值税，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。

检查时，一是按照标准判定检查对象的销售收入是否属于混合销售;二是确定属于混合销售的收入是否需要征收增值税;二是其销项税额的计算是否正确。

注意混合销售中的非应税劳务的销售额要换算为不含税销售额计算销项税额。

[例]某电视机厂向外地某商场批发100台电视机，为了保证及时供货，双方议定由该厂负责运输，每台电视机不含税售价为3000元，同时收取运费共计10000元。

该厂账务处理为：借：银行存款361000贷：主营业务收入300000应交税金——应交增值税(销项税额)51000其他业务收入10000电视机厂销售电视机关负责运输收取运费的行为属于混合销售行为，应并入销售额中一并征收增值税。

其销项税额为52453元[300000×17%+10000/(1+17%)×17%]，运费收入应纳增值税为1453元。

正确的账务调整为：借：其他业务收入1453贷：应交税金——应交增值税(销项税额)1453⒋ 兼营销售的检查。

与混合销售行为相我别，兼营非应税劳务是指增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，具从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额按适用的税率征收营业税。

如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

检查时要注意企业是否存在兼营行为，是否进行了分别核算，未分别核算的，是否一并缴纳了增值税。

二税率的检查增值税实行两档税率，即一档基本税率，一档低税率。

另外，还设计了零税率，适用于出口商品。

⒈基本税率。

基本税率为17%。

纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。

⒉低税率。

低税率为13%。

纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税。

⑴粮食、食用植物油。

为了照顾人民生活必需，对这些货物从低征税。

⑵自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

⑶图书、报纸、杂志。

这主要是为了支持宣传、文化、教育事业。

⑷饮料、化肥、农药、农机、农膜。

这主要是为了照顾农民和支持农业生产发展。

⑸农业产品。

包装种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

⑹金属矿采选产品。

包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。

⑺非金属矿采选产品。

包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。

⒊零税率。

只限于出口货物。

出口货物包括两类：一类是报关出境货物;另一类是保税工厂、保税仓库和保税区。

但对纳税人出口的原油，援外出口货物，国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、白金等，应按规定征收增值税。

⒋税率的其他规定⑴对纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。

不分别核算的售额，或者不能准确提供销售额的，一律从高适用税率按17%的税率征税。

⑵ 一项销售行为如果同时涉及货物和非增值税应税劳务为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主(即纳税人年货物销售额与非就税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%)，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

⑶纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

检查时，按照不同应税项目对应上述适用税率的规定进行核对调整。

增值税专用发票简介实行增值税专用发票是增值税改革中很关键的一步，它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，它具有完税凭证的作用。

更重要的是，增值税专用发票将一个产品的最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的完整，体现了增值税的作用。

构成增值税专用发票每联的颜色和名字现用的增值税专用发票一般有三联。

第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即是销货方作为销售货物的原始凭证，在票面上的“税额”指的是“销项税额”，“金额”指的是销售货物的“不含税金额价格”发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致第一联是记账联（销货方用来记账）；第二联是抵扣联（购货方用来扣税）；第三联是发票联（购货方用来记账），印象中有一个抵扣联，还有呢？顺序又是如何的机打发票为三联。

发票联，抵扣联，记账联。

一般是3联，每联发票右边都写明给购货方。

抵扣联，发票联，自己看就行了。

2、四联：第一联蓝色存根联第二联棕色发票联第三联绿色抵扣联第四联黑色记账联各联的作用：第一联：存根联，销货方留存备查。

第二联：发票联，购货单位作付款的记账凭证。

第三联：税款抵扣联，购货方作扣税凭证。

第四联：记账联，销货方作销售的记账凭证。

禁止购买情况一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票:(一)会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

(二)不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数增值税专用发票据及其他有关增值税税务资料者。

上述其他有关增值税税务资料的内容，由国家税务总局直属分局确定。

(三)有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：1.私自印制专用发票；2.向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；3.借用他人专用发票；4.向他人提供专用发票；5.未按本规定第五条的要求开具专用发票；6.未按规定保管专用发票；7.未按本规定第十六条的规定申报专用发票的购、用、存情况；8.未按规定接受税务机关检查。

(四)销售的货物全部属于免税项目者。