浅析行政事业单位政府储备物资的会计核算
事业单位资产的核算
• 4银行存款的核对。事业单位的银行存款日 记账与银行对账单至少每月核对一次。银行 存款日记账的账面余额与银行对账单的余额 如有不符，应逐笔查明原因，并做出相应的 处理。
• 银行存款日记账的账面余额与银行对账单余 额不符的原因有两个: 一是双方或一方记账 有错误；二是存在未达账项。（编制银行存 款余额调节表）
• 属于小规模纳税人的事业单位, 即使所购进的材料为 进行产品生产所用, 其入账价值赢按含税价格计算, 借记“材料”账户, 贷记“银行存款”等账户；材料 出库时, 借记“事业支出”“经营支出”等账户, 贷 记“材料”账户。
• 属于一般纳税人的事业单位购进非自用材料并验收 入库的, 按照不含税价格计算, 按不含税借记“材料” 账户, 按注明的增值税额借记“应交税金——应交增 值税”账户, 按价税合计贷记“银行存款”等账户, 材料出库时, 按采购成本（不含税价）借记“事业支 出”, “成本费用”账户, 贷记“材料”账户。
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• 事业单位的材料, 在清查时, 发生盘盈, 盘亏等情 况, 属于正常的溢出或损耗, 按实际成本, 做增加 或减少材料处理, 其中属于经营用材料同时相应 冲减或增加“经营支出”, 属于事业用材料应冲减 或增加“事业支出”。
• 清查盘点发现产成品盘盈或盘亏, 做增加或减少 产成品处理。盘盈时, 借记“产成品”账户, 贷记 “事业支出”或“经营支出”账户；盘亏时, 借记“事 业支出”或“经营支出”账户, 贷记“产成品”账户。
• 2银行存款的结算方式。银行存款的结算方 式主要包括支票, 银行汇票, 银行本票, 商业 汇票, 汇兑, 委托收款, 托收承付。
• 3银行存款的核算。为了反映事业单位银行 存款的收支和结存情况, 事业单位应设置“银 行存款”账户。银行存款按照实际收入和支 出数额记账。该账户属于资产类账户, 借方 登记银行存款的增加, 贷方登记银行存款的 减少, 余额在借方, 表示银行存款的实有数 额。
政府会计准则-政府储备物资
附件：政府会计准则第6号——政府储备物资第一章总则第一条为了规范政府储备物资的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称政府储备物资，是指政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：（一）在应对可能发生的特定事件或情形时动用；（二）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。
政府储备物资包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和其他重要商品物资，通常情况下由政府会计主体委托承储单位存储。
第三条企业以及纳入企业财务管理体系的事业单位接受政府委托收储并按企业会计准则核算的储备物资，不适用本准则。
第四条政府会计主体的存货，适用《政府会计准则第1号——存货》。
第二章政府储备物资的确认第五条通常情况下，符合本准则第六条规定的政府储备物资，应当由按规定对其负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。
本准则规定的行政管理职责主要指提出或拟定收储计划、更新（轮换）计划、动用方案等。
相关行政管理职责由不同政府会计主体行使的政府储备物资，由负责提出收储计划的政府会计主体予以确认。
对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的政府会计主体，应当将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。
第六条政府储备物资同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该政府储备物资相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该政府储备物资的成本或者价值能够可靠地计量。
第三章政府储备物资的初始计量第七条政府储备物资在取得时应当按照成本进行初始计量。
第八条政府会计主体购入的政府储备物资，其成本包括购买价款和政府会计主体承担的相关税费、运输费、装卸费、保险费、检测费以及使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备物资成本的其他支出。
行政事业单位固定资产核算浅析【会计实务操作教程】
(四)缺乏规范的购置、保管和使用制度固定资产不能做到及时入账， 尤其是房屋建筑物。行政事业单位的资金来源主要依靠财政拨款，由于 财政资金的不足，部分建筑物匆忙上马，资金缺口得不到及时补充，施 工单位代垫款项过多，发生的财务纠纷较多，不能及时进行工程决算， 发票也不能及时开出，以至于有部分固定资产已完工多年，还没有入 账，导致固定资产的账实严重不符。对于接受捐赠的固定资产和接受上 级主管部门无偿配送的固定资产，由于没有发生资金往来关系，不做增 加固定资产账务处理；一些行政事业单位对收缴的或没收的固定资产和 以收取固定资产实物形式收取的赞助费，不按有关规定上缴财政，直接 留用或被有关人员据为己有，单位对此没有任何管理，形成账外资产。 对于以收取固定资产的形式抵顶往来款的，一些单位往往也不入账，出
(三)不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值，不反映对外转 出的固定资产原始价值与评估确认或合同协议确认价值之间的差额事业 单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时。按减少了的固 定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金，此过程中取得的价款、 变价收入和清理费用直接列入专用基金中的修购基金，对固定资产净值 不做任何反映。不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认或合同 协议确认价值之间的差额，这与投资转出存货和无形资产的处理方法不 同。
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的存量、结构和存在状态，不能把固定资产管理的责任落实到单位和个 人。其二，缺乏行之有效的监管机制，存在固定资产盘点不及时，出 售、报废、转让固定资产不按规定的程序办理现象，以至于部分固定资 产早已不存在，单位领导却一无所知，或即使知道也不愿意加以处理， 形成长期挂账。再者有部分领导对于固定资产的处理过于轻率，有部分 可以追回的资产或是碍于情面，或是怕麻烦不予追回，造成资产严重流 失。其三，单位固定资产出售、转让或报废时不按规定的程序办理相关 手续。具体表现在：不对有关资产进行评估，擅自定价，或虽已报废， 也未及时进行账务处理。造成有账无物，在财产清查时形成财产损失。 另外，由于固定资产管理薄弱，内部控制度不健全，使得一些单位固定 资产大量闲置，而另一些单位又重复购置固定资产，一方面造成固定资 产利用率低下，另一方面加大了财政支出的压力。
政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响探讨
YANJIU72政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响探讨王慧沭阳县财政局会计核算中心江苏宿迁摘要：2019年1月1日新《政府会计准则基本准则》和六项具体准则正式执行，在具体实施新政府会计制度过程中，会计核算工作或多或少存在一些影响，本文从实施新制度的背景及必要性为切入点，分析在实际工作中新制度对会计核算工作的主要影响，并对会计核算工作遇到的实际问题及应对策略进行简要讨论，希望能为行政事业单位会计核算工作提供一点帮助。
关键词：会计制度；行政事业单位；会计核算；影响一、引言1.新政府会计制度的实施背景为了政府会计核算统一标准体系的建立，规范不同类型行政事业单位会计核算工作的相关要求，提高单位会计信息质量，合并原来的《行政事业单位会计制度》和各行业的会计制度，新制度对不同行业的会计核算的内容、会计政策做出统一规定，制定了适用于各类行政事业单位的统一的政府会计制度。
2.实施新政府会计制度的必要性改革前，我国行政事业单位实行不同行业会计制度和准则。
新制度合并了各行业会计核算制度，对外统一口径报送会计信息，从而提高了单位会计信息的统一性、可比性和完整性，提高了各行政事业单位会计信息质量。
二、新政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响1.对行政事业单位会计核算能力的影响新政府会计制度实施，统一了行政事业单位的会计核算制度，构建双基础核算模式，引入权责发生制，强化财务会计核算功能，调整了核算范围，费用化处理折旧和摊销。
新政府会计制度对发生的哪些业务需要平行记账都做出了相关说明，对新旧制度会计科目的衔接问题做出说明和规定，优化了行政事业单位会计核算，提升了行政事业单位的财务核算能力。
2.对应纳税事业单位的影响新政府会计制度的实施，对应纳税事业单位具有一定影响。
改革前的事业单位执行收付实现制会计核算制度，收付实现制核算制度下事业单位计算出来的应纳税所得额，不符合国家税收征收管理制度的要求。
改革后的事业单位实行双基础核算制度，既要进行收付实现制核算，又要进行权责发生制核算，事业单位实行权责发生制核算制度，很好地贴合了我国税收管理制度，新政府会计制度的执行对国家的税收征管工作起到了促进作用。
政府会计准则第 6 号——政府储备物资
第三章 政府储备物资的初始计量 第七条 政府储备物资在取得时应当按照成本进行初始计量。 第八条 政府会计主体购入的政府储备物资，其成本包括购买价款和 政府会计主体承担的相关税费、运输费、装卸费、保险费、检测费 以及使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备 物资成本的其他支出。 第九条 政府会计主体委托加工的政府储备物资，其成本包括委托加 工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入 委托加工政府储备物资成本的相关税费等）以及政府会计主体承担 的使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备物 资成本的其他支出。 第十条 政府会计主体接受捐赠的政府储备物资，其成本按照有关凭 据注明的金额加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评 估价值加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定；没有相 关凭据可供取得、也未 经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上政府会 计主体承担的相关税费、运输费等确定。 第十一条 政府会计主体接受无偿调入的政府储备物资，其成本按照 调出方账面价值加上归属于政府会计主体的相关税费、运输费等确 定。
第十二条 下列各项不计入政府储备物资成本： （一）仓储费用； （二）日常维护费用； （三）不能归属于使政府储备物资达到目前场所和状态 所发生的其他支出。 第十三条 政府会计主体盘盈的政府储备物资，其成本按照有关凭据 注明的金额确定；没有相关凭据，但按规定经过资产评估的，其成 本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经资产评估的，其成本 按照重置成本确定。
第六章 附 则 第二十三条 对于应当确认为政府储备物资，但已确认为存货、固定 资产等其他资产的，政府会计主体应当在本准则首次执行日将该资 产按其账面余额重分类为政府储备物资。 第二十四条 对于应当确认但尚未入账的存量政府储备物资，政府会 计主体应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本 ： （一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭据注明的 金额确定； （二评估价值确定； （三）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重 置成本确定。 第二十五条 本准则自 2018 年 1 月 1 日起施行。
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》存货核算
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》存货核算作者：孙倩来源：《商业会计》2019年第01期【摘要】; 2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25 号）（以下简称《新制度》）。
《新制度》在存货相关科目设置、核算基础和核算方法等方面均与现行制度存在较大差异，文章在说明《新制度》下行政事业单位存货的账务处理过程的同时将其与现行制度进行比较，以期为实务工作提供参考。
【关键词】; 政府会计制度;存货;双基础;会计要素;会计科目;双线核算【中图分类号】; F275; 【文献标识码】; A; 【文章编号】; 1002-5812（2019）01-0030-05《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），自2019年1月1日起施行。
《新制度》一方面将《行政单位会计制度》（财库[2013]218号）和《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）进行了统一;另一方面要求将行政事业单位的核算基础由“收付实现制”修改为“权责发生制”和“收付实现制”并行（本文将其称为“双基础”）。
同时要求其会计核算既要进行财务会计核算，又要进行预算会计核算（本文将其称为“双线核算”记账方法），即：行政事业单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，同时采用财务会计核算和预算会计核算;非现金收支业务仅需进行财务会计核算。
在上述要求的基础上，《新制度》在会计要素、会计科目和核算方法及报表填制等方面均做了修订。
本文将就“存货”在《新制度》下的账务处理进行说明，同时进行新旧制度间的比较。
一、存货的会计科目设置及核算范围现行制度中，存货的核算使用“存货”科目，指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。
其中《事业单位会计制度》（以下简称财会[2012]22号）中的存货包括：库存物品、加工物品、受托代理物资、工程物资和政府储备物资等内容;《行政单位会计制度》（以下简称财库[2013]218号）将政府储备物资和受托代理物资从存货中分离，其存货主要包括：库存物品、加工物品和工程物资等内容。
政府会计准则第 6 号——政府储备物资
第三章 政府储备物资的初始计量 第七条 政府储备物资在取得时应当按照成本进行初始计量。 第八条 政府会计主体购入的政府储备物资，其成本包括购买价款和 政府会计主体承担的相关税费、运输费、装卸费、保险费、检测费 以及使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备 物资成本的其他支出。 第九条 政府会计主体委托加工的政府储备物资，其成本包括委托加 工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入 委托加工政府储备物资成本的相关税费等）以及政府会计主体承担 的使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备物 资成本的其他支出。 第十条 政府会计主体接受捐赠的政府储备物资，其成本按照有关凭 据注明的金额加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评 估价值加上政府会计主体承担的相关税费、运输费等确定；没有相 关凭据可供取得、也未 经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上政府会 计主体承担的相关税费、运输费等确定。 第十一条 政府会计主体接受无偿调入的政府储备物资，其成本按照 调出方账面价值加上归属于政府会计主体的相关税费、运输费等确 定。
第十九条 政府会计主体采取销售采购方式对政府储备物资进行更新 （轮换）的，应当将物资轮出视为物资销售，按照本准则第十八条 规定处理；将物资轮入视为物资采购，按照本准则第八条规定处理 。 第二十条 政府储备物资报废、毁损的，政府会计主体应当按规定报 经批准后将报废、毁损的政府储备物资的账面余额予以转销，确认 应收款项（确定追究相关赔偿责任的）或计入当期费用（因储存年 限到期报废或非人为因素致使报废、毁损的）；同时，将报废、毁 损过程中取得的残值变价 收入扣除政府会计主体承担的相关费用后的差额按规定作应缴款项 处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。 第二十一条 政府储备物资盘亏的，政府会计主体应当按规定报经批 准后将盘亏的政府储备物资的账面余额予以转销，确定追究相关赔 偿责任的，确认应收款项；属于正常耗费或不可抗力因素造成的， 计入当期费用。
《政府会计制度》中政府储备物资的核算分析
会计研究ACCOUNTING RESEARCH《政府会计制度》中政府储备物资的核算分析连凤琴乌海市集中收付中心摘要：本文将《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与现行《行政单位会计制度》以及政府会计准则中关于政府储备物资核算方面的规定进行比较，以案例的形式说明政府储备物资初始计量和后续计量两方面在账务处理上的变化。
关键词：政府会计制度；政府储备物资；政府会计准则；账务处理《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(下称《制度》)，在政府储备物资核算方面发生了一些变化，本文将其与《行政单位会计制度》以及《政府会计准则第6号一一政府储备物资》(下称《政府储备物资准则》)作比较，希望为政府会计人员的核算工作带来帮助。
一、政府储备物资的初始计量现行制度中政府储备物资采用“双分录”核算方法，既反映了政府储备物资的增减变化，又反映了预算收支的变动，在政府会计改革的特定时间段内满足了单位财务管理和预算管理的双重目标。
新《制度》则重构了政府会计的核算模式，即建立了“预算会计和财务会计适度分离又相互衔接”的会计核算模式，同时采用了“平行记账”的核算方法。
“平行记账”是指涉及纳入部门预算管理的现金增减的经济业务，既要进行预算会计核算，又要进行财务会计核算。
1.外购的政府储备物资《政府储备物资准则》中规定其初始入账价值包括买价、税费以及相关费用，同存货。
与现行制度规定相同，其中日常仓储费、保管费不计入政府储备物资的成本。
例1：某行政单位购买了一批医疗设备，设备价款5000万元，运输费5万元，装卸费1万元，保管费1万元，款项均通过财政直接支付方式支付。
《制度》下，财务会计分录为(单位：万元，下同)：借：政府储备物资 5006业务活动费用1贷：财政拨款收入 5007预算会计分录为：借：行政支出5007贷：财政拨款预算收入5007现行会计制度下会计分录为：借：政府储备物资 5006贷：资产基金——政府储备物资5006借：经费支出5007贷：财政拨款收入 50072.委托加工的政府储备物资《制度》新增了委托加工取得的政府储备物资，并在《政府储备物资准则》中规定，其成本按照未加工的政府储备物资成本加上加工费用和往返运输费等确定。
论《政府会计制度》中“双基础”核算方式的应用
会计研究ACCOUNTING RESEARCH论《政府会计制度》中“双基础”核算方式的应用孙旭天津市环湖医院摘要：《政府会计制度》有机整合了各政府部门、行政事业单位按单位、部门类型分别执行的会计制度，提出了财务会计和预算会计适度分离并互相衔接的双基础会计核算体系。
本文主要论述在执行《政府会计制度》进行实际工作的过程中，笔者对“双基础”的核算方式进行的理解和思考，总结出的一些具体经验。
关键词：政府会计制度；公立医院；核算方式引言2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），自2019年1月1日起施行。
实施《政府会计制度》，是我国行政事业单位会计制度变革历史上的一个重要里程碑，新制度有机整合了各政府部门、行政事业单位按单位、部门类型分别执行的会计制度，又提出了财务会计和预算会计适度分离并互相衔接的双基础会计核算体系。
实施《政府会计制度》是我国行政事业单位会计制度变革历史上的一个重要里程碑。
对制度的理解和深入研究，有助于学习理解会计学理论以便更好地进行实际工作；完善本院的财务管理工作体系，优化财务工作流程；全面落实政策，体现医院管理的精细化和科学化。
笔者作为公立医院的财务人员，以自身有限水平进行研究摸索，希望抛砖引玉，对今后的研究和实际应用有一定的可借鉴性。
一、《政府会计制度》的变化及创新意义《政府会计制度》设置了预算会计和财务会计“双基础”的体系，满足了预算报告和财务报告“双报告”的核算要求。
这种会计制度兼顾了现行部门决算报告制度的需要，又满足了财务报告的要求，对于精细化加强政府管理，强化政府职能具有积极作用。
在实践中体现出的先进性主要有以下几点：（一）统一了行政事业单位会计制度在行政事业单位中，不同行业、不同性质的单位的经济运行模式不同，有财政全额拨款单位、差额补助单位；税收部门、学校、具有创收性质的医院等。
在新制度实施以前，各行政事业单位按照单位类别执行不同会计制度。
《政府会计制度》中政府储备物资的核算分析
《政府会计制度》中政府储备物资的核算分析作者：连凤琴来源：《财会学习》2018年第29期摘要：本文将《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与现行《行政单位会计制度》以及政府会计准则中关于政府储备物资核算方面的规定进行比较，以案例的形式说明政府储备物资初始计量和后续计量两方面在账务处理上的变化。
关键词：政府会计制度；政府储备物资；政府会计准则；账务处理《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（下称《制度》），在政府储备物资核算方面发生了一些变化，本文将其与《行政单位会计制度》以及《政府会计准则第6号一一政府储备物资》（下称《政府储备物资准则》）作比较，希望为政府会计人员的核算工作带来帮助。
一、政府储备物资的初始计量现行制度中政府储备物资采用“双分录”核算方法，既反映了政府储备物资的增减变化，又反映了预算收支的变动，在政府会计改革的特定时间段内满足了单位财务管理和预算管理的双重目标。
新《制度》则重构了政府会计的核算模式，即建立了“预算会计和财务会计适度分离又相互衔接”的会计核算模式，同时采用了“平行记账”的核算方法。
“平行记账”是指涉及纳入部门预算管理的现金增减的经济业务，既要进行预算会计核算，又要进行财务会计核算。
1.外购的政府储备物资《政府储备物资准则》中规定其初始入账价值包括买价、税费以及相关费用，同存货。
与现行制度规定相同，其中日常仓储费、保管费不计入政府储备物资的成本。
例1：某行政单位购买了一批医疗设备，设备价款5000万元，运输费5万元，装卸费1万元，保管费1万元，款项均通过财政直接支付方式支付。
《制度》下，财务会计分录为（单位：万元，下同）：借：政府储备物资5006业务活动费用 1贷：财政拨款收入 5007预算会计分录为：借：行政支出 5007贷：财政拨款预算收入 5007现行会计制度下会计分录为：借：政府储备物资 5006贷：资产基金——政府储备物资5006借：经费支出 5007贷：财政拨款收入 50072.委托加工的政府储备物资《制度》新增了委托加工取得的政府储备物资，并在《政府储备物资准则》中规定，其成本按照未加工的政府储备物资成本加上加工费用和往返运输费等确定。
浅谈政府会计制度下工程物资核算的问题及对策
浅谈政府会计制度下工程物资核算的问题及对策作者：顾亦新来源：《行政事业资产与财务》2020年第16期摘要：根据《政府会计制度》规定国有投资基本建设项目同时采用“单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制”双重核算。
因两种核算方法基础不同，基本建设投资项目中“工程物资”业务事项会影响建设项目成本，在非竣工决算报表年度会形成基建投资项目建设成本暂时性差异，在竣工决算报表年度会形成基建投资项目建设成本永久性差异。
本文对政府会计制度下工程物资核算的问题进行探讨，并提出相关建议。
关键词：政府会计制度执行;基本建设;工程物资;差异一、政府会计制度下工程物资核算概述工程物资是为在建工程准备的各种物资的成本，是构成建设成本的重要组成部分，规范工程物资业务的账务处理，能更好地提高建设资金的使用效益，真实反映基建投资项目成本。
依据《基本建设财务规则》（财政部令第81号），行政事业单位基本建设投资项目的资金来源包括财政资金和自筹资金，实行专款专用原则，建设成本真实反映按照批准的建设内容由项目资金安排的各项支出，项目竣工财务决算应正确核定项目资产价值，反映竣工项目建设成果，对项目竣工财务决算实行先审核、后批复的办法。
“工程物资”业务核算在采购时借记工程物资科目，贷记资金类科目;物资领用时借记建筑安装工程投资，贷记工程物资科目，以领用方式计入基本建设投资项目成本。
政府会计制度下实行财务会计与预算会计双重核算。
工程物资”业务核算在采购时财务会计核算借记工程物资科目，贷记收入及资金类科目，同时预算会计按实际支付金额借记事业支出――项目支出科目，贷记收入及资金类科目;物资领用时财务会计核算借記在建工程――建筑安装工程投资等科目，贷记工程物资，预算会计不作账务处理。
二、政府会计核算下工程物资核算存在的问题1.购入时点形成的暂时性差异工程物资采购入库时财务会计借记“工程物资”科目，增加资产账户金额，尚未构成基建项目投资支出成本;预算会计借记“行政支出/事业支出――€讇捉ㄉ柘钅俊笨颇浚兄纬稍に阒С觯⒓迫胂喽杂ㄏ钅客蹲手С龀杀尽T诠喝胧钡愎こ涛镒什晒菏孪睿莆窕峒坪怂惴椒ㄏ禄ㄏ钅客蹲手С龀杀疚悖に慊峒坪怂惴椒ㄏ禄ㄏ钅客蹲手С龀杀镜扔诠喝牍こ涛镒什晒旱某跏汲杀荆街趾怂惴椒ㄏ滦纬稍菔毙圆钜臁？2.领用时点形成的暂时性差异一般基建投资项目建设期较长，工程物资依据工程建设的进度以分批分次的方式进行管理。
浅析行政单位“双分录”会计核算方法
浅析行政单位“双分录”会计核算方法现行的《行政单位会计制度》扩大了“双分录”的会计核算范围，这是行政单位会计核算的重大变革之一，是我国公共财政管理改革与发展对行政单位会计核算的要求。
文章主要介绍“双分录”会计核算方法及其应用范围和影响，解读“双分录”的账务处理，并分析其中存在的问题及给出建议。
标签：双分录；行政单位会计制度；会计核算为适应我国公共财政管理改革和发展的需要，财政部历经一年多时间，在充分调研和试运行的基础上，于2013年12月修订了《行政单位会计制度》，修订后的《行政单位会计制度》最大亮点之一就是“双分录”核算应用范围更加宽泛，这满足了政府预算目标和会计核算目标的双重需求。
1 什么是行政单位“双分录”会计核算方法行政单位“双分录”会计核算方法是指根据现行的《行政单位会计制度》规定，对行政单位发生的预付账款、存货、固定资产、无形资产、在建工程、政府储备物资、公共基础设施等资产类业务或事项，及应付账款、长期应付款等负债类业务或事项同时编制两项会计分录，一项记录侧重确认所形成的资产或负债，另一项记录侧重确认所发生的预算支出。
也就是说，该类业务或事项发生时，既要以权责发生制为核算基础编制相对应会计分录，用以反映行政单位财务状况的变化，同时还要以收付实现制为核算基础编制相对应会计分录，来反映行政单位预算执行情况。
“双分录”会计核算在行政单位的广泛采用是由会计核算目标和会计核算基础双重因素所决定。
现行《行政单位会计制度》第三条规定，行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。
而在第九条中规定，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。
目前，我国是以收付实现制为基础编制政府预算，政府预算和决算都是据此进行确认和报告，这样才能准確反应预算执行情况。
事业单位库存成本核算
事业单位库存成本核算在事业单位的日常运营中，库存成本核算扮演着至关重要的角色。
它不仅关系到资源的合理配置和利用，还对财务状况的准确反映以及决策的科学性产生深远影响。
首先，我们要明白什么是库存成本。
简单来说，库存成本就是事业单位为了持有库存物资而发生的各种费用。
这包括采购成本、存储成本、缺货成本等多个方面。
采购成本是库存成本的重要组成部分。
在采购环节，事业单位需要考虑物资的价格、运输费用、采购人员的差旅费等。
为了降低采购成本，事业单位往往会采取集中采购、招标采购等方式，以获取更优惠的价格和更好的服务。
同时，与供应商建立长期稳定的合作关系，也有助于降低采购成本和保证物资质量。
存储成本也是不容忽视的一部分。
这包括仓库的租金、设备折旧、保管人员的工资、物资的损耗等。
为了控制存储成本，事业单位需要合理规划仓库布局，提高仓库的空间利用率。
同时，加强库存管理，定期对库存物资进行盘点和清理，避免积压和浪费。
缺货成本则是由于库存不足导致无法满足业务需求而产生的损失。
例如，因缺乏必要的办公用品而影响工作效率，因医疗物资短缺而影响医疗服务质量等。
为了减少缺货成本，事业单位需要准确预测需求，制定合理的库存水平。
在进行库存成本核算时，事业单位需要明确核算的对象和范围。
一般来说，库存物资包括办公用品、医疗用品、实验器材等。
对于不同类型的库存物资，可能需要采用不同的核算方法。
常见的库存成本核算方法有先进先出法、后进先出法和加权平均法等。
先进先出法是假定先购入的库存先发出，按照库存物资的购入顺序进行成本核算。
这种方法在物价持续上涨时，会导致成本偏低，利润偏高。
而后进先出法则相反，假定后购入的库存先发出。
在物价持续下跌时，这种方法会导致成本偏高，利润偏低。
加权平均法则是根据库存物资的加权平均单价来计算发出和结存的成本，相对较为平稳。
事业单位在选择核算方法时，需要结合自身的实际情况和管理需求。
同时，还需要考虑核算方法的一致性和可比性，以便于不同时期数据的对比和分析。
浅析政府会计制度下事业单位会计核算的变化及对策
经济管理浅析政府会计制度下事业单位会计核算的变化及对策聂升卫（山东医药技师学院，山东 泰安 271000）摘 要：财务管理作为事业单位的基础职能，发挥着重要作用。
只有在财务稳定、管理高效的前提下，事业单位才能更好地履行社会职能，保持健康可持续发展。
随着我国经济和社会的不断发展，各事业单位在不断调整优化内部架构体系的同时，也越来越关注相关财务和会计制度的变革。
政府会计制度的实施对事业单位会计核算提出了更加明确的要求，为优化会计核算和财务管理提供了新的机遇。
鉴于此，本文对政府会计制度下事业单位会计核算的变化及对策进行分析，以供参考。
关键词：政府会计制度；事业单位；会计核算；变化；对策政府会计制度的实施对我国事业单位的会计核算和财务管理具有重大意义，各事业单位应该直面新制度带来的影响和挑战，提高认识加强学习研究，完善财务人员队伍建设、会计信息化建设和制度建设，尽快完成衔接工作，使会计核算更加规范，财务管理更加高效。
一、实施政府会计制度的意义（一）有利于提高事业单位会计信息质量政府会计制度整合了多种行业事业单位会计制度，通过会计制度的统一，大大提高了政府部门、各事业单位之间会计信息的可比性，为单位、部门编制合并财务报表和逐级汇总编制部门决算奠定了坚实的制度基础。
此外“5+3”会计要素模式的设置，增加了会计核算的内容，扩大了会计核算范围，一定程度上改善了事业单位会计信息的完整性。
（二）有利于事业单位资产确认和管理政府会计制度细化了资产核算方法，设置了“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等长期资产及调整科目，更加准确地反映了事业单位的资产价值。
同时还扩大了资产核算的范围，新增了应收票据、公共基础设施、政府储备物资、受托代理资产等会计科目和核算要求，更加全面地反映了事业单位的资产价值。
此外，政府会计制度重新定义了固定资产，使其从原来强调“持有”和“使用”调整为“控制”，分类也由原来的四类变化为现在的七类，细化了核算方法和管理流程，有利于事业单位固定资产管理的规范化、精细化。
新政府会计制度下存货资产核算分析
新政府会计制度下存货资产核算分析杨玉稳摘要：政府会计制度实施以来，双基础、双分录核算模式下，财务人员对在途物品、库存物品、在建工程和固定资产的核算和确认，存在会计科目核算不清楚，资产管理混乱等情况，造成国有资产登记不全，国有资产流失。
本文以气象部门采购装备物资为例，对存货各形态记帐处理等方面进行分析，为其他单位和财务人员提供借鉴。
关键词：政府会计制度；在途物品；存货；在建工程政府会计制度中把存货作为一项重要资产进行了详细规定。
存货指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产。
如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。
存货包括：在途物品、库存物品、加工物品。
事业单位应建立健全存货的内部管理制度，做好出入库登记。
2019年政府会计制度全面实施，2019年初新旧会计制度衔接和2020年部门决算报表编制工作已基本结束，对于财务人员来说，年初在途物品、库存物品等的核算以及年末存货资产核算会计处理方式各不相同，年末资产入库管理存在很多问。
由于财务会计与预算会计记账基础不同，存货跨年度出入库、确认支出时点不同造成会计核算复杂，有必要对存货会计账务核算进行梳理。
现以装备中心2018-2020年三年材料采购为例逐一进行分析。
装备中心采购物品全部使用财政资金支付，实行出入库管理模式，不区分材料、固定资产、专用设备、工程物资入库，以合同号设置往来核算，出入库按照合同号办理手续。
存货领用时才能确认实际用途，按照出库存货的实际用途，确认费用和资产，登记相关资产帐。
一、在途存货（材料）出入库核算，属于专用材料的。
分以下三种情况进行说明（一）2018年已经确认事业支出的存货。
2019年期初分别记录在在途物品、库存物品和累计盈余-非流动资产基金-库存物品科目在途物品办理入库时：借：库存物品；贷：在途物品库存物品办理出库时：借：累计盈余-非流动资产基金-库存物品；贷：库存物品以上处理预算会计不做分录。
政府会计制度学习笔记（六）—公共基础设施和政府储备物资
政府会计制度学习笔记（六）—公共基础设施和政府储备物资公共基础设施本段内容根据《政府会计制度》、《政府会计准则第5号——公共基础设施》完成。
涉及到的会计科⽬有“公共基础设施”和“公共基础设计累计折旧（摊销）”。
公共基础设施与其固定资产有⼀定的相似性，由于我国政府公共基础设施数量众多，在资⾦来源、建造和管理⽅式、产权关系、⽤途等⽅⾯与政府会计主体占有、使⽤的固定资产有较⼤区别，因此单独作为⼀个科⽬核确认，核算，计量。
⼀、定义及范围1. 概念：公共基础设施，是指政府会计主体为满⾜社会公共需求⽽控制的，同时具有以下特征的有形资产：是⼀个有形资产系统或⽹络的组成部分；具有特定⽤途；⼀般不可移动。
2. 分类：（1）市政基础设施（如城市道路、桥梁、隧道、公交场站、路灯、⼴场、公园绿地、室外公共健⾝器材，以及环卫、排⽔、供⽔、供电、供⽓、供热、污⽔处理、垃圾处理系统等）（2）交通基础设施（如公路、航道、港⼝等）（3）⽔利基础设施（⼤坝、堤防、⽔闸、泵站、渠道等）（4）其他公共基础设施。
3. 特殊情况：（1）独⽴于公共基础设施、不构成公共基础设施使⽤不可缺少组成部分的管理维护⽤房屋建筑物、设备、车辆等，适⽤固定资产准则。
（2）属于⽂物⽂化资产的公共基础设施，适⽤其他相关政府会计准则。
（3）采⽤政府和社会资本合作模式（即PPP模式）形成的公共基础设施的确认和初始计量，适⽤其他相关政府会计准则。
⼆、公共基础设施的确认1.主体：（1）通常情况下，公共基础设施应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。
（2）多个政府会计主体共同管理维护的，由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要⽀出责任的政府会计主体予以确认。
（3）分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的，由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。
（4）通过政府购买服务⽅式委托企业或其他会计主体代为管理维护的，由委托⽅（负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体）予以确认。
《政府会计准则第5号——公共基础设施》、《政府会计准则第6号——政府储备物资》浅析
《政府会计准则第5号——公共基础设施》、《政府会计准则第6号——政府储备物资》浅析胡克训湖北省保康县财政局作者简介：胡克训, 电子邮箱:****************一、公共基础设施和政府储备物资准则发布的前言财政部于2017年4月印发《政府会计准则第5号——公共基础设施》 (以下简称《公共基础设施准则》) , 7月印发《政府会计准则第6号——政府储备物资》(以下简称《政府储备物资准则》) , 两项具体会计准则均自2018年1月1日起施行。
党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告”的重大改革举措, 这为政府会计改革提供了契机。
2014年12月12日, 财政部关于《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》 (以下简称《改革方案》) 明确提出, 要加快推进政府会计改革, 逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础, 以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度。
《公共基础设施准则》和《政府储备物资准则》的出台, 是财政部贯彻落实党中央、国务院关于建立权责发生制政府综合财务报告制度决策部署的重要举措, 标志着政府会计准则体系建设工作继《政府会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》) 和存货、投资、固定资产、无形资产等4项政府会计具体准则出台后又向前迈进了一大步, 为我国政府资产的会计计量与报告提供了标准与规范, 对于进一步规范政府会计主体的会计核算, 提高会计信息质量, 夯实国有资产管理基础, 保障权责发生制政府综合财务报告制度改革顺利推进具有重要意义。
二、公共基础设施和政府储备物资准则规定的内容要点在我国现行行政事业单位会计准则制度中, 除2013年修订发布的《行政单位会计制度》单独设置了“公共基础设施”、“政府储备物资”两个会计科目外, 其他制度均未规范这两类资产的会计核算。
公共基础设施准则和政府储备物资准则科学、全面、系统地规范了两类资产的会计确认、计量和相关信息的披露。
行政事业单位库存材料管理探究
行政事业单位库存材料管理探究为了正常开展业务和保证日常运营，行政事业单位需要储备一定量的物资，包括文具、办公家具、办公设备、电脑等耗材。
这些存货的储备量，既不能过多增加成本，也不能过少导致供应不足。
因此，行政事业单位需要一个合理的库存材料管理制度来保证物资的有效管理。
1. 前期储备行政事业单位根据业务需求及历史需求量等因素，预估未来一段时间的需求量，从而确定需要储备的库存储量。
此外，还需要制定储备的标准，如采用随时储备或定量储备等模式。
在制定储备标准时，应关注维持业务正常运转所需的物资数量，并考虑存在风险的因素。
2. 采购管理在库存储备充足的前提下，在需要时采购件数的管理是非常重要的。
很多行政事业单位采用的是打破次品传统的新型采购模式，包括订阅式采购和供应链管理等。
其间，包括发运、采购订单审批、检验、库存储备确定、供应商管理等方面。
3. 库存管理库存管理是行政事业单位库存材料管理的关键环节。
库存管理能够对库存储备的种类和数量进行全面、准确的记录，并及时检查库存储备量是否达到预期目标。
在库存管理中，应同时注意库存超储与低储问题，及时调整物资储备量以达到有效库存管理。
1. 优化供应商在采购管理中，应优化供应商，并与其建立长期合作关系。
对供应商的选择应根据交货速度、质量、售后服务等因素进行全方位综合评估。
不同的库存材料对供应商的评估因素略有不同，因此不同物资的供应商应针对性地进行选择。
在库存管理中，行政事业单位可将库存归为定量、订单式和时间库存等不同种类，并依据需求进行计算与维护。
在库存数量不合理或超量的情况下，应根据库存种类进行不同的处理。
3. 物资整合和统一控制行政事业单位可将同属基础设施领域的库存物资进行整合，以达到物资整合和采购批量大等好处。
这种整合可采用统一控制和档案管理等手段，以提高库存采购的效率和效益。
总之，行政事业单位库存材料管理是保证其正常运作的重要手段。
通过优化供应商、分类管理库存和提高物资整合效率等措施，可以有效提高行政事业单位库存材料管理水平，并满足业务正常运转的需要。
行政单位资产的管理与核算
行政单位资产的管理与核算1. 引言随着经济的不断发展，行政单位的资产越来越多，对于这些资产的管理与核算变得尤为重要。
行政单位的资产管理需要做到科学合理，既要保障资产的安全和稳定，又要提高资产的使用效益。
本文将探讨行政单位资产管理的重要性，以及如何进行资产核算。
2. 行政单位资产管理的重要性行政单位的资产管理对于保障公共利益具有重要意义。
首先，合理管理行政单位的资产可以最大限度地提高资产的使用效益。
例如，对于固定资产的管理，可以通过定期检修和维护，延长其使用寿命，减少维修费用。
其次，资产管理可以帮助行政单位更好地掌握资产的情况，提高决策的科学性和准确性。
最后，资产管理也能够有效防止资产流失和浪费，保障行政单位的财务安全。
行政单位资产管理应遵循以下原则：•科学合理：根据资产的特点和用途，制定合理的管理制度和流程，确保资产得到科学有效地管理。
•安全稳定：加强资产的安全保障工作，建立完善的防盗、防火、防灾等系统，确保资产安全稳定。
•审计监督：建立健全资产审计制度，加强对资产使用情况的监督和检查，及时发现和解决问题。
•提高效益：通过优化资源配置，提高资产的使用效益和经济效益，实现投资最大化。
•环保可持续：在资产管理过程中，要注重环保和可持续发展，减少对环境的污染和破坏。
为了更好地管理行政单位的资产，可以采取以下措施：4.1 资产清查和登记对行政单位的资产进行全面清查，并建立完善的资产登记制度。
包括明确资产的名称、规格、数量、使用状况等信息，并将登记的资产与实际情况进行核对。
4.2 资产分类管理对行政单位的资产进行分类管理，根据资产的性质和用途进行分类，并制定相应的管理制度和流程。
例如，对于固定资产和流动资产，可以采用不同的管理措施。
4.3 资产维修和保养加强对资产的定期维修和保养工作，确保资产的正常运转和良好状态。
对于固定资产，要制定维修计划，并定期进行维修和检修。
对于流动资产，要做好保养和保管工作。
4.4 资产利用和处置合理利用行政单位的资产，提高资产的使用效益。
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浅析行政事业单位政府储备物资的会计核算作者：陆锋来源：《商业会计》2016年第17期◇中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）17-0052-02摘要：文章以救灾储备物资为例，分析了行政单位和事业单位对政府储备物资的主要会计核算现状及存在问题，分别就涉及政府储备物资会计核算的政府会计准则、政府会计制度和事业单位会计制度建设提出建议，就完善政府储备物资会计核算提出具有可行性的办法。
关键词：行政事业单位政府储备物资会计核算政府储备物资是指行政事业单位直接储存管理的各项救灾储备物资或其他政府应急物资。
近年来，国家不断加强减灾防灾体系和政府储备物资体系建设，各种政府储备物资数量逐年增加，其中大量物资由行政事业单位负责管理。
由于我国正处于持续推进政府会计改革的过程中，各单位对新修订的行政单位会计制度和事业单位会计制度中有关政府储备物资的会计核算理解不同，在实际工作中采用的核算方法也不同，部分单位政府储备物资的会计核算和管理存在一些漏洞。
本文采用案例研究和规范性研究的方法，以救灾储备物资为例，对行政事业单位采购和拨出政府储备物资的会计核算进行研究，就统一规范行政事业单位政府储备物资的会计核算进行探讨，并提出改进的建议。
一、行政事业单位政府储备物资主要会计核算现状行政事业单位政府储备物资会计核算中，最主要的是对购入或发出政府储备物资的核算。
我国新《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》对政府储备物资的会计核算方法不一致，行政单位会计制度明确规定通过“资产基金——政府储备物资”科目核算；而事业单位会计制度没有明确规定政府储备物资如何核算。
笔者对一些行政事业单位救灾储备物资会计核算情况进行了调研，发现救灾物资储备单位对购入和发出救灾物资的会计核算的方法各不一样，行政单位通过政府储备物资科目核算；而事业单位情况比较复杂，有的全部通过存货科目核算，有的分别通过存货、固定资产科目核算，有的单位不通过存货、固定资产科目进行会计核算。
下面以救灾储备物资为例对政府储备物资的会计核算现状进行分析。
例：假设A单位2015年救灾储备物资年初余额为零。
2015年初财政下达A单位救灾储备物资购置费预算5 000 000元，A单位于2015年3月购入救灾储备物资5 000 000元，其中：棉被 15 000条，价值3 000 000元；救灾帐篷400顶，价值2 000 000元。
上述救灾物资已于当月办理验收入库手续并通过单位零余额账户及时支付货款。
2015年10月，因发生洪灾，从A 单位拨出一批救灾储备物资3 000 000元用于自然灾害应急救助，其中：棉被 10 000条，价值2 000 000元；救灾帐篷200顶，价值1 000 000元。
2015年末，A单位救灾储备物资结余2 000 000元，其中：棉被5 000条，价值1 000 000元；救灾帐篷200顶，价值1 000 000元。
（一）当A单位为行政单位时的会计核算（1）购入救灾储备物资时：借：政府储备物资——棉被 3 000 000——帐篷 2 000 000贷：资产基金——政府储备物资 5 000 000（2）通过单位零余额账户付款时：借：经费支出 5 000 000贷：零余额账户用款额度 5 000 000（3）发出政府储备物资时：借：资产基金――政府储备物资 3 000 000贷：政府储备物资——棉被 3 000 000——帐篷 2 000 000（二）当A单位为事业单位时的会计核算1.有的事业单位在购入救灾储备物资时仅列入事业支出，不作存货、固定资产核算；有的事业单位认为，事业单位会计制度没有对政府储备物资的会计核算做出规定，因此采购救灾储备物资时直接费用化，列入事业支出核算。
（1）购入政府储备物资时：借：事业支出贷：零余额账户用款额度（2）发出政府储备物资时，不进行会计核算。
2.有的事业单位将救灾储备物资全部作为存货进行核算；有的事业单位认为，救灾储备物资是为了在开展救灾储备业务活动时向灾区调拨而储存的，且发出物资以后一般不再收回，应全部作为存货进行核算。
（1）购入救灾储备物资时：借：存货——棉被 3 000 000——救灾帐篷 2 000 000贷：零余额账户用款额度 5 000 000（2）发出救灾储备物资时：借：事业支出 3 000 000贷：存货——棉被 2 000 000贷：存货——救灾帐篷 1 000 0003.将救灾储备物资分别作存货、固定资产进行核算。
有的事业单位认为，有些救灾储备物资，比如帐篷的单价超过2 000元/顶，且按规定发出救灾帐篷后应回收使用，使用期限超过一年，符合固定资产的定义，应作为固定资产核算，其他物资可作为存货进行核算。
（1）购入救灾储备物资时：借：存货——棉被 3 000 000固定资产——救灾帐篷 2 000 000贷：零余额账户用款额度 5 000 000（2）发出救灾储备物资时：借：事业支出 3 000 000贷：存货——棉被 2 000 000固定资产——救灾帐篷 1 000 000二、行政事业单位政府储备物资会计核算存在的问题（一）有些事业单位在采购政府储备物资时，直接费用化处理，不作为存货、固定资产或者政府储备物资核算。
在会计报表、会计账簿上没有反映政府储备物资，无法进行账表核对、账账核对、账实核对，导致会计报表失真、内部控制失效、资产管理失控，违反相关会计制度的规定。
（二）有些事业单位将政府储备物资统一作为存货核算和管理，不符合事业单位财务规则的规定。
如前例，救灾帐篷单价超过2 000元/顶，且储备和使用期限往往超过一年，已达到固定资产核算的标准，按单位财务规则的规定应作为固定资产核算，而不作为存货核算。
（三）有些事业单位将政府储备物资作为固定资产核算，难以满足救灾应急的需要。
灾情发生后往往会要求在第一时间调拨救灾储备物资，而固定资产调拨审批程序繁琐，需要按程序逐级报上级主管部门甚至财政部门审批后才能调拨物资，将导致无法及时调拨政府储备物资。
（四）事业单位将政府储备物资作为存货或固定资产核算，均未能体现政府储备物资比较特殊的经济用途，将导致虚增结转结余资金。
政府储备物资的资金来源一般为财政拨款，如果年末政府储备物资未及时使用完毕，未使用的政府储备物资在事业单位会计账面上体现为财政补助结转资金。
而财政部门每年都对安排两年仍未使用完毕的结转结余进行清理，一旦财政部门按盘活财政资金的有关规定，要求事业单位将财政补助结转资金上缴国库，事业单位没有资金可供财政收回，实质上也不应该上缴财政，因此作为存货或者固定资产核算有虚增财政拨款结转结余资金之嫌。
（五）行政事业单位关于政府储备物资的会计核算方法不一致。
政府储备物资分别在政府储备物资、存货、固定资产中反映，导致政府会计报表无法全面反映政府储备物资的数额，不利于相关政府部门对政府储备物资的管理和决策。
三、行政事业单位政府储备物资会计核算改进建议（一）制订政府会计准则的建议。
建议有关政府部门在制订政府会计准则时，一是单独制订《政府会计准则——政府储备物资》，规范救灾物资等政府储备物资的确认、计量和信息披露。
二是在研究制订《政府会计制度》时，参考《行政事业单位会计制度》，统一规范行政事业单位政府储备物资的会计核算，明确行政事业单位政府储备物资的核算方法。
三是修订国有资产管理制度，针对政府储备物资管理的特殊性，单独设定相关条款，使之适应政府会计准则和会计制度中有关政府储备物资会计核算和管理的规定。
（二）在现行制度框架下进一步完善事业单位政府储备物资会计核算相关规定。
根据《事业单位财务规则》第三十三条“（三）其他基金，即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金”和第三十四条“各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定，没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定”的精神，用专用基金科目核算需要有关部门确定专用基金管理规定。
建议在《政府会计制度》出台前，相关政府部门出台政府储备物资专用基金管理办法，行政单位仍按《行政单位会计制度》核算，事业单位可以采用《事业单位会计制度》的“存货” “专用基金——其他基金”等科目进行双分录核算，事业单位根据该办法的规定，对救灾储备物资进行会计核算如下：（1）购入救灾储备物资时：借：存货——政府储备物资——棉被存货——政府储备物资——救灾帐篷贷：专用基金——其他基金按其实际支付的款项金额：借：事业支出贷：零余额账户用款额度（2）发出救灾储备物资时：借：专用基金——其他基金贷：存货——政府储备物资——棉被存货——政府储备物资——救灾帐篷（三）在相关政府部门完善制度之前，行政事业单位仍应按现行的行政单位会计制度和事业单位会计制度进行核算。
对于救灾储备物资的收入、发出、盘盈、盘亏等业务，必须按规定分别列入政府储备物资、存货、固定资产等科目进行会计核算，并定期盘点，做好账表核对、账账核对、账实核对，确保政府储备物资安全高效运行。
对于单价较高、可反复回收利用的大型帐篷、冲锋舟、橡皮艇等政府储备物资，可列入固定资产核算；对于单价较低，无法回收利用或者回收利用价值不大的救生衣、救生圈、雨具、棉被、衣服、小型帐篷等政府储备物资，可先列入存货核算。
对于政府储备物资核算和管理中涉及到的固定资产调拨、清理盘活结转结余资金等业务，应加强与同级财政部门沟通，提前理顺各种业务关系，完善政府储备物资管理制度，保障救灾应急物资等政府储备物资供应渠道畅通，确保在救灾或者处理其他应急事项期间，及时救助灾民和其他相关群体，有效控制灾情和其他应急事项。
J参考文献：[1]财政部.事业单位财务规则[S].财政部令[2012]第68号.[2]财政部.事业单位会计准则[S].财政部令[2012]第72号.[3]财政部.关于印发《事业单位会计制度》的通知[S].财会[2012]22号.[4]财政部.行政单位财务规则[S].财政部令[2012]第71号.[5]财政部.关于印发《行政单位会计制度》的通知[S].财库[2013]218号.。