增值税转型后的纳税筹划策略
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金额 ，然后在 同一 张发票上 的另一行 用红字开具折 扣１ 件 的折扣金额 。 这样处理后 ， 照税法 的相关规定 ， 按 折扣 的部分在计税 时就可以从销售额 中扣 减 ， 不需计算增值
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应关 注增值税 转型这一重大 的减税 政策 ， 积ห้องสมุดไป่ตู้调 整转 型 后的纳税筹划 策略 。
一
、
纳税 人身份的筹划
增值税转型后 ， 消 了进 口设备增 值税免税政策 和 取 外商投资企业采购 国产设 备增值税退 税政策 ， 收因素 税 在设备投资 时的重要性 降低 。在 同等 条件下 ， 选择 国产 设备 ， 降低投 资成本 的 同时 ， 能获 得进项税额抵扣 ， 在 也 对购销双方都有利 。此 外 ， 外购 固定 资产（ 小汽车 、 摩托 车和游艇 除外 ） 所支 付 的运 输费用 ， 根据 运费 结算单据 所列 运费金 额依７ ％的扣 除率计算 进 项税额 准予 扣除 ， 企业外购 固定资产 时 ， 以根据情况把 自营运费转成外 可 购运 费 ， 或者 由销货 方将运 费补贴 转成代 垫运 费 ， 使购 货方获得运费 的进项税 额抵扣 ， 降低税负 。 在 固定资产结算方 式的选择上 ， 企业 以现金购 如果 人 固定资产 ， 需要支付 大量的现金 。在 企业资金周转不 充裕 的情 况下 ， 应尽 量延迟 付款 ， 为企业 赢得一 笔无息 贷款 ， 可利用结 算方 式进行 筹划 ： 未付 出货款先 取得对
增值税转 型后 ， 管是一般纳税 人还是小规模 纳税 不 人都减 轻了税 负 ， 选择 何种纳税人 身份成为企业 纳税 筹 划考虑的首要 问题 。 纳税人身份 的选择 可以通 过增值 率
判别法 进行分 析 。在适用增值税税率 相 同的情况下 ， 起 关键作 用的是 企业 进项税额 的多少 或者增值率 的高低 。 增值率与进 项税额 成反 比 ， 与应 纳税额 成正 比， 假定 销 售额和购进 额均不含增值税 ， 计算公式为 ： 增值率 ＝（ 销售额 一购进额 ） ÷销售额 或： 增值率 ＝（ 销项税额 一进项税额 ） ÷销项税额 般纳税 人应 纳增值税 ＝销 售额 × 用税 率 ×增 适
纳税 人 的增 值税税 负相 同 ； 当增 值率 ＜１ ． ％时 ， ７６ ５ 小规 模 纳税人 的增值税 税负重 于一般 纳税人 ；当增 值率 ＞ １ ． ％时 ，一 般纳税 人 的增 值税 税负重 于小规模 纳税 ７６ ５ 人； 按照 １％的低税率 和３ ３ ％的征收率可 以计算 出应 纳税 额无差别平衡点 为２ ． ％， ３ ８ 分析 同上 。 ０ 根据 《 中华人 民共 和国增值税暂行 条例实施细则 》
＿ ｉ 曩 团 墅 ＿ 鞠 圊 霍 Ｉ ＿
增值税转型后的纳税筹划策略
目前 ，金 融危机 正对实体经济产 生重大不利影 响 ， 全球 经济增 长出现明显放缓势头 。在 这种形势下 ， 业 企 售规模来实现 ， 分拆机 构是常用 的法 。 二、 固定资产购入 方式的筹划
扣期 内付款获得现金折扣 。 三、 企业销售活动 的增值 税筹划 １ ． 对实物折扣业 务的增值税筹划 实物折扣是商业折扣 的一 种。 由于商业折扣在销售
销售额 ×１ ％×增值率 ＝销售额 × ％ ７ ３ 增值率 ＝３ ％÷１％＝１． ％ ７ ７５ ６ 因此 ， 当增 值率 ＝１ ． ％时 ， ７５ ６ 一般 纳税 人 和小规模
要 由一般纳税人变更为小规模 纳税人 ， 只能 通过缩小销
增值税 。 但是 ， 如果将实物折扣 “ 化” 转 为价格折扣 ， 可 则 达 到节 省纳税 的 目的 。 例如 ， 客户购买１， 商品 ， 给 某 ０ａ ｆ ￣ 应 １ 的折扣 ， 开具 发票时 ， 件 在 按销售 １ 件开具销售数量 和 １
此 ， 于新开业 的企业 ， 对 应合 理估 计企业 的年应 税销售 额， 经测 算增值 率若低 于应 纳税额无 差别 平衡点 ， 在办 理税务登记时 申请办理一般 纳税人认 定手续 。 对于小规 模纳税人 ，经测算增值率低 于应纳税额无差 别平衡点 ， 为减轻税 负 ， 要变更 为一般 纳税人 ， 需 关键 在于 如何具 备一般 纳税人 的认定 条件 ，可 以通过健全 会计核 算制 度， 扩大销售额 ， 达到一般纳 税人的认定标 准 ， 并将增值 率控制在平衡点 以下 ， 向税务 机关 申请变更 成为一般纳 税人 。若经测算增值率高 于应 纳税额无差别 平衡点 ， 需
物 ，如果 销售额和折扣额在 同一张发票上分别 注明的 ， 可按折扣后的销售额征收增值 税 ； 如果将折扣 额另开发 票， 不论其 在财务 上如何 处理 ， 均不 得从销 售额 中减 除 折扣额 。税法 的这一规定 ， 是从 价格折扣 的角度来考虑 的 ， 包括实物折扣 的情况 。采取实物折扣 的销售方 没有 式 ， 实质是将货物无偿赠送他人 的行 为。 其 根据规定 ， 将 货 物无偿 赠送 他人 ， 无论赠送 的货 物是 自己生产 的还是 委托他人加 工的或购进 的 ， 均应视 同销售货物计算 缴纳
第 三十三条规定 ， 除国家税 务总局 另有规 定外 ， 纳税人 经认定为一般纳税人后 ， 不得转为小 规模 纳税人 。因
一
时即 已发生 ， 因而现行会计制 度规定企业在 销售实现时 按扣除商业折扣后 的净额确定 销售收入 即可 ， 不需另作 账务处理 。现行税法规定 ， 纳税人采取折扣方 式销售货
一
值率 小规模纳税人应 纳增值税 ＝销售额 × 收率 征 按 照 １％的基本 税率 和３ ７ ％的征收率 计算 出应纳税
额无差别平衡 点为 ：
方开具 的增值税专用发 票 ； 使销售方接 受托收承付和委 托收款的结算方式 ； 赊购或分期付 款方式 。如果企 采取 业资金充 裕 ， 要求销 货方 提供现 金折扣 的优 惠 ， 可 在折
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应关 注增值税 转型这一重大 的减税 政策 ， 积ห้องสมุดไป่ตู้调 整转 型 后的纳税筹划 策略 。
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、
纳税 人身份的筹划
增值税转型后 ， 消 了进 口设备增 值税免税政策 和 取 外商投资企业采购 国产设 备增值税退 税政策 ， 收因素 税 在设备投资 时的重要性 降低 。在 同等 条件下 ， 选择 国产 设备 ， 降低投 资成本 的 同时 ， 能获 得进项税额抵扣 ， 在 也 对购销双方都有利 。此 外 ， 外购 固定 资产（ 小汽车 、 摩托 车和游艇 除外 ） 所支 付 的运 输费用 ， 根据 运费 结算单据 所列 运费金 额依７ ％的扣 除率计算 进 项税额 准予 扣除 ， 企业外购 固定资产 时 ， 以根据情况把 自营运费转成外 可 购运 费 ， 或者 由销货 方将运 费补贴 转成代 垫运 费 ， 使购 货方获得运费 的进项税 额抵扣 ， 降低税负 。 在 固定资产结算方 式的选择上 ， 企业 以现金购 如果 人 固定资产 ， 需要支付 大量的现金 。在 企业资金周转不 充裕 的情 况下 ， 应尽 量延迟 付款 ， 为企业 赢得一 笔无息 贷款 ， 可利用结 算方 式进行 筹划 ： 未付 出货款先 取得对
增值税转 型后 ， 管是一般纳税 人还是小规模 纳税 不 人都减 轻了税 负 ， 选择 何种纳税人 身份成为企业 纳税 筹 划考虑的首要 问题 。 纳税人身份 的选择 可以通 过增值 率
判别法 进行分 析 。在适用增值税税率 相 同的情况下 ， 起 关键作 用的是 企业 进项税额 的多少 或者增值率 的高低 。 增值率与进 项税额 成反 比 ， 与应 纳税额 成正 比， 假定 销 售额和购进 额均不含增值税 ， 计算公式为 ： 增值率 ＝（ 销售额 一购进额 ） ÷销售额 或： 增值率 ＝（ 销项税额 一进项税额 ） ÷销项税额 般纳税 人应 纳增值税 ＝销 售额 × 用税 率 ×增 适
纳税 人 的增 值税税 负相 同 ； 当增 值率 ＜１ ． ％时 ， ７６ ５ 小规 模 纳税人 的增值税 税负重 于一般 纳税人 ；当增 值率 ＞ １ ． ％时 ，一 般纳税 人 的增 值税 税负重 于小规模 纳税 ７６ ５ 人； 按照 １％的低税率 和３ ３ ％的征收率可 以计算 出应 纳税 额无差别平衡点 为２ ． ％， ３ ８ 分析 同上 。 ０ 根据 《 中华人 民共 和国增值税暂行 条例实施细则 》
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增值税转型后的纳税筹划策略
目前 ，金 融危机 正对实体经济产 生重大不利影 响 ， 全球 经济增 长出现明显放缓势头 。在 这种形势下 ， 业 企 售规模来实现 ， 分拆机 构是常用 的法 。 二、 固定资产购入 方式的筹划
扣期 内付款获得现金折扣 。 三、 企业销售活动 的增值 税筹划 １ ． 对实物折扣业 务的增值税筹划 实物折扣是商业折扣 的一 种。 由于商业折扣在销售
销售额 ×１ ％×增值率 ＝销售额 × ％ ７ ３ 增值率 ＝３ ％÷１％＝１． ％ ７ ７５ ６ 因此 ， 当增 值率 ＝１ ． ％时 ， ７５ ６ 一般 纳税 人 和小规模
要 由一般纳税人变更为小规模 纳税人 ， 只能 通过缩小销
增值税 。 但是 ， 如果将实物折扣 “ 化” 转 为价格折扣 ， 可 则 达 到节 省纳税 的 目的 。 例如 ， 客户购买１， 商品 ， 给 某 ０ａ ｆ ￣ 应 １ 的折扣 ， 开具 发票时 ， 件 在 按销售 １ 件开具销售数量 和 １
此 ， 于新开业 的企业 ， 对 应合 理估 计企业 的年应 税销售 额， 经测 算增值 率若低 于应 纳税额无 差别 平衡点 ， 在办 理税务登记时 申请办理一般 纳税人认 定手续 。 对于小规 模纳税人 ，经测算增值率低 于应纳税额无差 别平衡点 ， 为减轻税 负 ， 要变更 为一般 纳税人 ， 需 关键 在于 如何具 备一般 纳税人 的认定 条件 ，可 以通过健全 会计核 算制 度， 扩大销售额 ， 达到一般纳 税人的认定标 准 ， 并将增值 率控制在平衡点 以下 ， 向税务 机关 申请变更 成为一般纳 税人 。若经测算增值率高 于应 纳税额无差别 平衡点 ， 需
物 ，如果 销售额和折扣额在 同一张发票上分别 注明的 ， 可按折扣后的销售额征收增值 税 ； 如果将折扣 额另开发 票， 不论其 在财务 上如何 处理 ， 均不 得从销 售额 中减 除 折扣额 。税法 的这一规定 ， 是从 价格折扣 的角度来考虑 的 ， 包括实物折扣 的情况 。采取实物折扣 的销售方 没有 式 ， 实质是将货物无偿赠送他人 的行 为。 其 根据规定 ， 将 货 物无偿 赠送 他人 ， 无论赠送 的货 物是 自己生产 的还是 委托他人加 工的或购进 的 ， 均应视 同销售货物计算 缴纳
第 三十三条规定 ， 除国家税 务总局 另有规 定外 ， 纳税人 经认定为一般纳税人后 ， 不得转为小 规模 纳税人 。因
一
时即 已发生 ， 因而现行会计制 度规定企业在 销售实现时 按扣除商业折扣后 的净额确定 销售收入 即可 ， 不需另作 账务处理 。现行税法规定 ， 纳税人采取折扣方 式销售货
一
值率 小规模纳税人应 纳增值税 ＝销售额 × 收率 征 按 照 １％的基本 税率 和３ ７ ％的征收率 计算 出应纳税
额无差别平衡 点为 ：
方开具 的增值税专用发 票 ； 使销售方接 受托收承付和委 托收款的结算方式 ； 赊购或分期付 款方式 。如果企 采取 业资金充 裕 ， 要求销 货方 提供现 金折扣 的优 惠 ， 可 在折