(完整版)国际税收期末复习资料

（一）什么是国际税收？它的本质是什么？


（二）未来国际税收的发展趋势是什么？
， 在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核

， 在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格”或公司所得税税率一降

， 随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更广阔的发展前景。
， 各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。
， 随电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。
（三）所得税的管辖权有哪几类？
， 地域管辖权。又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权。
， 居民管辖权。即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。
， 公民管辖权。即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。

居民纳税人这种要就其国内外一切所得向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。
在实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。在

（五）根据我国税法，各类所得的来源应按照何标准判定？
， 经营所得实行常设机构标准。（实际所得原则）
， 劳务所得按劳务发生地为标准来判定。
， 投资所得中：①股息按分配股息公司的居住地为标准。
②利息按居住人的居住地或资金的使用地为标准。
③特许权使用费按特许权使用地为标准判定。
④租金按租赁财产使用地为标准判定。
，财产所得中：不动产按不动产所在地为判定标准；动产以转让地（过户手续办理地）和转让者居住地



原因：1，两国同种税收管辖权交叉重叠，是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成

2，两国不同税收管辖权交叉重叠。具体有三种：
居民管辖权与地域管辖权的重叠；
公民管辖权与地域管辖权的重叠；
公民管辖权与居民管辖权的重叠。
（七）减除所得国际重复征税的方法有哪些？
， 扣除法。指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应

， 减免法。一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税，而

， 免税法。指一国政府对本国居民的外国所得给予全部或部分免税待遇。
， 抵免法。一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已缴纳的税款

冲抵在本国应纳的税



1） 分国限额抵免法。指居住国政府对其居民来自每一个非居住国取得的所得，分别计算出

=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税额×（来源于某外国的所得额／境内外总所得）
2） 综合限额抵免法。指居住国政府对居民来自不同国家的所得汇总相加，按居住国税率计

=境内外总所得按居住国税法计算的应纳总额×（来源于境外的所得总额／境内外所得总额）
=﹙居住国境内所得+全部境外所得）×居住国税率


它不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠



?

（巴哈马共和国，百慕大群岛，开曼群岛，瑙鲁）
②征收所得税但税率较低的国家和地区。（瑞士，列克敦士登，海峡群岛，爱尔兰，英属维尔京群
（中国香港，巴拿马，塞浦路斯）
对国内一般公司征收正常所得税，但对某一些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区。

与其他国家订有大量税收协定的国家和地区。（荷兰80多个，英国115个，法国110个，瑞典80
65个，卢森堡50多个）

是跨国公司内部资源配置的“指示器”。
是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障。
是跨国公司实现其全球发展战略，谋求利润最大化的便利工具。
是跨国公司实现知识产权内部化的重要手段。

将产品低价打入国外市场。
降低国外关税对关联企业出口产品的影响。
独占或多得合资企业的利润。
绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。
为海外的子公司确定一定的经营形象。
规避东道国的汇率风险。
如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东


利用转让定价转移利润。在公司内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多的在低税国（或避税地）

滥用国际税收协定。国际税收协定是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获

利用信托方式转移财产。（只有在普通法系国家才可以）
组件内部保险公司。内部保险公司一般指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的，专

资本弱化。指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。
选择有利的公司组织形式。在海外建立子公司或分公司。
纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民。

有的符合一般规律，即将利润从高税区向低税区转移去实现。
大部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高关税区的关联公司去实现。（逆向避税）
a,外商企图独享归中外双方

共有的利润。
b,外商投资企业及时将企业的利润调出境外。
c,如果外商投资企业的境外母公司所在的高税国实行居民管辖权，同时用抵免法解决双重
.
d,西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得胜息所负担的公司所


、 利用转让定价向境外关联企业转移利润。
、 外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。
、 将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。
、 建筑等工程项目“由大化小”，工期控制在6个月以内，并单独签订小项目合同，从而造成外国企业在

、 利用“两免三减半”的创业期优惠避税。

1）《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业
1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；2）同一人直接

2）要理解这两个条件必须明确：
）参与管理是指对企业经营管理权的控制，即如果一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方

）参与控制是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员，或者有权为另一个企业制定

）参与资本是指拥有对方企业一定的股本，掌握其一定的股权。对于股份制企业来说，如果能对其


、可比非受控价格法
但这种方法严格要求受控交易（关联交易）与非受控交易（非关联交易）具有严格的可比性，

、 再销售价格法

、 成本加成法
；期间费用则包括销售费用、管理费用、

、可比利润法
，来推算出受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。如

、 利润分割法


；


；


因为这些特有的无形资产应当能给企业带来一笔特殊的报酬。在判断各方无形资产的相对价值时，

、 交易净利润法
/销售额）和资产净利润率（净利润/营业资产）。由于交易净利润率


1）预约定价协议是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价

2）预约定价协议实施的目的是在纳税人与税务部门合作和谈判的基础上找到一种灵活的解决问题

）使纳税人在三个基本问题上与税务部门达成谅解：（1）预约定价协议涉及的公司间交易的真实性
（2）适用于这些交易的合理的转让定价方法；（3）应用这些转让定价方法所能期望取得效果的范围。
）创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、相互合作的环境。
）能够以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议。
）以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有效率的

方式达成转让定价协议。

1）通过达成预约定价协议，纳税人可以确切地知道今后税务部门对自己经营活动中的转让定

）预约定价协议可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门可以相互合作，以确

）预约定价协议可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。纳税人与税务部门签订预约

）预约定价协议可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。因为如果没有预约定价协议，纳税人


、 制定防止税收协定滥用的国内法规。采取这种方法的主要是瑞士。
、 在双边税收协定中加进反滥用条款。（排除法、真实法、纳税义务法、受益所有人法、渠道法、禁

、 严格对协定受益人资格的审查程序。