基础会计 第三章

第三章复式记账
第一节复式记账
第二节借贷记账法
本章学习重点：
1、复式记账法的概念、借贷记账法的概念；
2、借贷记账法的基本内容。

复式记账
a) 复式记账概述
b) 借贷记账法
会计要素的概念
会计要素的确认
记账符号
账户设置
记账规则
账户对应关系和会计分录试算平衡
第一节复式记账概述
一、记账方法的分类
所谓记账方法, 是指根据一定的记账原理, 运用一定的记账符号和记账规则, 在账户中登记各项经济业务的方法。

在会计发展过程中, 记账方法经历了一个从简单到复杂、从不完善到逐渐完善的发展过程。

从历史上看, 记账方法主要有单式记账法和复式记账法之分, 复式记账法是由单式记账法逐步完善而成的。

(一) 单式记账法
单式记账法是最早出现的一种记账方法。

它是指对发生的经济业务一般只用一个账户做出单方面记录, 而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。

单式记账法的主要特征是:
(1) 对会计对象反映不完整, 一般只记录人欠、欠人和货币资金事项;
(2) 对发生的收入和支出项目只进行单方面的记录, 不能全面反映经济业务的变化情况;
(3) 缺少损益计算的专门账户和账户体系;
(4) 缺少全部账户的平衡体系, 对记账是否正确很难验证, 发生错误难以查找。

(二) 复式记账法
复式记账法是指对每一项经济业务, 都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的一种记账方法。

复式记账法的主要特征是:
(1) 需要设置完整的账户体系, 包括货币资金账户、实物性资产账户、各种费用及权益类账户等,以便对会计主体的各项要素变动做出全面系统的反映;
(2) 对每项经济业务, 都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录。

(3) 由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账, 因此可以对账户记录的结果进行试算平衡, 以检查账户记录的正确性。

二、复式记账法的基本内容
复式记账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡等内容构成。

各种复式记账法之间的区别也主要表现在这四个方面。

(一) 记账符号
记账符号是会计核算中采用的一种抽象标志, 表示经济业务的增减变动和记账方向。

它是区分各种复式记账法的最重要的标志。

(二) 账户设置
采用复式记账法, 必须设置完整的账户体系, 除了库存现金、银行存款和其他资产账户外, 还要设置收入、费用和各种权益类账户, 不仅记录货币资金的收付和债权债务的发生, 而且要对所有的财产和全部权益的增减变化以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做出全面、系统的反映。

(三) 记账规则
记账规则是指在记账中应遵循的规定和守则。

(四) 试算平衡
复式记账法要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行登记, 这样就保证了会计记录的平衡关系。

第二节借贷记账法
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号, 以资产与权益的平衡关系为原理, 用来反映会计要素的增减变化情况和结果的一种复式记账方法。

基本内容通常包括以下几个方面:
一、记账符号
记账符号是区分各种复式记账法的最重要的标志。

在借贷记账法中, 以“借”和“贷”作为记账符号, 记录经济业务的增减变化。

“借”和“贷”的含义不固定, 既不是“借”表示增加,“贷”表示减少, 也不是相反, 它们的具体含义取
决于账户所反映的经济内容。

一般, 以“借”表示资产和成本、费用的增加, 负债、所有者权益和收入、利润的减少; 以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加, 资产和成本、费用的减少。

二、账户设置
在借贷记账法下, 每一个账户都分为“借”、“贷”两方。

记账时, 账户的借贷两方必须做相反方向的记录。

会计期末, 将借贷方发生额相比较, 差额称为“期末余额”, 本期的期末余额转入下期, 即为下期的期初余额。

至于账户的哪一方登记增加额, 哪一方登记减少额, 这要根据各个账户所反映的经济内容, 也就是它的性质来决定。

(一) 资产类账户的结构
在资产类账户中, 增加的发生额记入借方, 减少的发生额记入贷方。

通常情况下, 资产的增加数大于减少数, 所以资产类账户如果有余额, 一般在借方, 表示资产的期末实有数。

资产类账户期末余额的计算公式如下:
期末借方余额= 期初借方余额+ 本期借方发生额-本期贷方发生额
(二) 负债类和所有者权益类账户的结构
在负债类和所有者权益类账户中, 增加的发生额记入贷方, 减少的发生额记入借方。

如果有余额,一般在贷方, 表示负债和所有者权益的期末实有数。

负债类和所有者权益类账户期末余额的计算公式如下:
期末贷方余额= 期初贷方余额+ 本期贷方发生额-本期借方发生额
(三) 收入类和费用类账户的结构
收入类账户的结构应与所有者权益类账户的结构基本相同, 收入的增加额记入账户的贷方, 收入的减少额或转销额记入账户的借方。

企业的各种收入是形成利润增加的主要因素, 因此期末计算利润时应将本期取得的全部收入从收入类账户的借方转出, 转入“本年利润”账户的贷方, 结转后收入类账户一般无余额。

利润账户贷方的收入金额与借方的费用金额相抵后, 若为贷方余额, 则表示本期利润; 若为借方余额, 则表示本期亏损。

三、记账规则
记账规则是账户记录经济业务的规律性, 它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。

借贷记账法是一种复式记账法, 它要求对发生的每一项经济业务,都应当在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录, 以反映经济业务的全貌和资金运动的来龙去脉。

借贷记账法的记账规则: 有借必有贷, 借贷必相等。

四、账户的对应关系和会计分录
(一) 账户的对应关系
根据“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则, 对每项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户的借方和贷方进行反映。

这使有关账户之间形成一定的关系, 即应借应贷的相互关系, 称为账户的对应关系。

账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务性质; 反过来, 通过账户的对应关系, 又可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。

(二) 会计分录
所谓会计分录( 简称分录) , 也有人称其为记账公式, 是根据借贷记账法记账规则确定的某项经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录。

会计分录包括以下三个要素: 记账方向、对应账户、应记金额。

记账方向是指账户应记入的方向, 记借方、贷方; 对应账户是指经济业务所涉及的两个或两个以上账户的名称; 应记金额是指应当记入每个账户的金额。

会计分录的一般格式为:
(1) 先写借后写贷;
(2) 借贷要分行写, 并且文字和金额都要错开一个以上字节;
(3) 在借方或贷方有多个账户的情况下, 要求借方或贷方账户的文字和数字必须对齐。

五、试算平衡
所谓试算平衡, 是指根据“资产= 负债+ 所有者权益”的平衡关系, 按照记账规则的要求, 通过汇总计算和比较, 来检查和验证账户记录的正确性、完整性的一种方法。

在借贷记账法下, 试算平衡法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

(一) 发生额试算平衡
在借贷记账法下, 借贷两方的发生额必然是相等的; 将一定时期内反映全部经济业务的所有会计分录都记入有关账户后, 所有账户的本期借方发生额合计数与所有账户的本期贷方发生额合计数也必然相等。

因此, 对发生额的试算平衡就是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系, 来检验本期发生额记录是否正确的方法。

其公式为:
全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计
(二) 余额试算平衡
借贷记账法的理论依据是会计等式, 即: 资产= 负债+ 所有者权益。

因此, 对余额的试算平衡是指根据本期所有账户借方余额合计和贷方余额合计的恒等关系, 来检验本期账户记录是否正确的方法。

其公式为:
全部账户期初借方余额合计= 全部账户期初贷方余额合计
全部账户期末借方余额合计= 全部账户期末贷方余额合计。