会计准则与企业所得税法重点差异分析62103页PPT文档
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会计准则与所得税法差异分析.ppt
各项资产以历史成本为计税基础。 2、资产的计税基础： ①永久性差异：借：所得税费用
贷：应缴税费——应缴所得税 ②暂时性差异：a、可抵扣的暂时性差异：资产的账面价值小于计税基础、负
债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认为“递延所得税 资产”
借：所得税费用 所得税资产 贷：应缴税费——应缴所得税
期末确定存货的可变现净值。以前存货减值因素已经恢 复时应予转回，计入当期损益。税法不确认存货减值。
2019-10-9
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第三章 收入处理的差异分析
一、概念界定的差异： 税法所界定的收入范围和内涵大于会计收入。即税法
不承认会计的重要性原则和谨慎性原则，只要符合税法规 定的应纳税收入（不论业务是否重要和金额大小），只要 纳税人对销售额有控制权时（不论能否收回），就确认收 入的实现。
易性金融资产等
例题〕某公司08年底利润总额为1000万，税率25%，期初递延所得税资产及负债 无余额。（1）07年末购入固定资产成本200万，年限5年（税法10年），净残 值为零，会计直线法折旧，（同税法）。（2）违法经营罚款100万支出。（3） 期末计提80万坏账准备。（4）购入一项交易性金融资产，成本300万，期末公 允价值450万
五、投资资产
1、初始成本差异 参考：同一控制下形成的长期股权投资，具有商业性质的非
货币交换取得的股权投资。
2019-10-9
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2、持有期间的差异：成本法核算差异 3、处置差异： ①每年扣除股权转让损失，不得超过当年实现的股权投资收
益和投资转让所得。超过部分可无限期结转。
②转让所得数额较大，在一个纳税年度确认应纳税所得额确 有困难的，经批准，可作为递延所得，在不超过5年中逐 步转入应纳税所得额。
贷：应缴税费——应缴所得税 ②暂时性差异：a、可抵扣的暂时性差异：资产的账面价值小于计税基础、负
债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认为“递延所得税 资产”
借：所得税费用 所得税资产 贷：应缴税费——应缴所得税
期末确定存货的可变现净值。以前存货减值因素已经恢 复时应予转回，计入当期损益。税法不确认存货减值。
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第三章 收入处理的差异分析
一、概念界定的差异： 税法所界定的收入范围和内涵大于会计收入。即税法
不承认会计的重要性原则和谨慎性原则，只要符合税法规 定的应纳税收入（不论业务是否重要和金额大小），只要 纳税人对销售额有控制权时（不论能否收回），就确认收 入的实现。
易性金融资产等
例题〕某公司08年底利润总额为1000万，税率25%，期初递延所得税资产及负债 无余额。（1）07年末购入固定资产成本200万，年限5年（税法10年），净残 值为零，会计直线法折旧，（同税法）。（2）违法经营罚款100万支出。（3） 期末计提80万坏账准备。（4）购入一项交易性金融资产，成本300万，期末公 允价值450万
五、投资资产
1、初始成本差异 参考：同一控制下形成的长期股权投资，具有商业性质的非
货币交换取得的股权投资。
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2、持有期间的差异：成本法核算差异 3、处置差异： ①每年扣除股权转让损失，不得超过当年实现的股权投资收
益和投资转让所得。超过部分可无限期结转。
②转让所得数额较大，在一个纳税年度确认应纳税所得额确 有困难的，经批准，可作为递延所得，在不超过5年中逐 步转入应纳税所得额。
会计准则与税法的差异分析幻灯片PPT
⑦ 〔一〕由于技术进步，产品更新换代较快的固 定资产；
⑧ 〔二〕常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资 产。
⑨
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异
④ 折旧年限、净残值的差异分析
⑤ ?企业所得税法实施条例?
⑥ 第五十九条
⑦ 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预 计净残值一经确定，不得变更。
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
① 固定资产的界定
② ?固定资产?准那么
③ 第三条 固定资产，是指同时具有以下 特征的有形资产：
④ 〔一〕为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的；
⑤ 〔二〕使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
会计准则与税法的差异分 析幻灯片PPT
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本课程的主要目的：
• 分析会计政策与税务政策的差异； • 解析会计、税法差异的表现形式； • 掌握会计、税法差异的处理方法； • 熟悉会计准那么涉税问题的处理过程
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产处置、报废会计处理与税法的差异
➢ 固定资产处置的会计处理
− 固定资产清理 − 待处理财产损益
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产处置、报废会计处理与税法的差异
➢ 固定资产处置的税务处理
− 增值税的处理 ➢ 对于增值税改革前购进的固定资产； − 纳税人将自己使用过的固定资产对外销售、抵偿债
企业会计制度、企业会计准则和企业所得税法的差异.pptx
而企业所得税法未明确规定如何确认收入，对相关的要件没 有像会计准则那样有明确的规定，只是在实施条例中规定： 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认 收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现；
收入的差异
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
下面我们先讲会计制度与准则的关系： 《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政法规
性的规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告 等做出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施， 所以同属于国家统一的会计核算制度的组成部分。
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
随着企业会计准则的修订、增加和实施，新的企业所得税法 的执行，税法与会计制度在确认和计量上的差异也在逐渐减 少。我们看新的所得税法和会计准则在许多方面的规定是一 致的，也就是说新的税法基本上是在会计准则的基础上制定 的。
收入的差异
下面我讲第二个专题： 收入的差异： 一、收入确认的差异： 会计制度和会计准则上所定义的收入有广义和狭义之分，广
（二）从处理方法看，会计制度规定必须把权责发生制作为 会计核算基础。而税法在应税所得额时既要保证纳税人有立 即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性， 又要考虑征收管理方便，即税法是收付实现制与权责发生制 的结合。
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
（三）从制定目的看，会计制度为了反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政 府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投 资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础 性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的 强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观 调控，引导社会投资，对会计制度的规定有所约束和控制。
收入的差异
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
下面我们先讲会计制度与准则的关系： 《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政法规
性的规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告 等做出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施， 所以同属于国家统一的会计核算制度的组成部分。
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
随着企业会计准则的修订、增加和实施，新的企业所得税法 的执行，税法与会计制度在确认和计量上的差异也在逐渐减 少。我们看新的所得税法和会计准则在许多方面的规定是一 致的，也就是说新的税法基本上是在会计准则的基础上制定 的。
收入的差异
下面我讲第二个专题： 收入的差异： 一、收入确认的差异： 会计制度和会计准则上所定义的收入有广义和狭义之分，广
（二）从处理方法看，会计制度规定必须把权责发生制作为 会计核算基础。而税法在应税所得额时既要保证纳税人有立 即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性， 又要考虑征收管理方便，即税法是收付实现制与权责发生制 的结合。
企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系
（三）从制定目的看，会计制度为了反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政 府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投 资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础 性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的 强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观 调控，引导社会投资，对会计制度的规定有所约束和控制。
会计准则与税法的差异分析PPT资料77页
金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺 、教堂等，适用于《民间非营利组织会计制度 》。
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民 企业和非居民企业。
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
企业所得税税法 2019年3月16日，第十 届全国人民代表大会第 五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税 法》
（以下简称《企业所得 税法》），新税法自 2019年1月1日起施行。
一、会计准则与所得税法差异的一般分析
税法和会计的差异永远存在
（一）会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者做出经济决策。
：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。
（三）纳税主体与会计主体的差异
从扣缴义务人来说: 《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企
业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义 务人。 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付 时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
在特定条件下： 纳税主体不同于会计主体.
（三）纳税主体与会计主体的差异
按照新税法的规定:
• 分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体； • 未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却
可能编制合并财务报表，作为一个会计主体； • 由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民 企业和非居民企业。
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
企业所得税税法 2019年3月16日，第十 届全国人民代表大会第 五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税 法》
（以下简称《企业所得 税法》），新税法自 2019年1月1日起施行。
一、会计准则与所得税法差异的一般分析
税法和会计的差异永远存在
（一）会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者做出经济决策。
：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。
（三）纳税主体与会计主体的差异
从扣缴义务人来说: 《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企
业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义 务人。 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付 时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
在特定条件下： 纳税主体不同于会计主体.
（三）纳税主体与会计主体的差异
按照新税法的规定:
• 分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体； • 未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却
可能编制合并财务报表，作为一个会计主体； • 由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管
企业会计准则与税法差企业所得税异PPT课件
企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式，立法过程 中遵循以下目标：1、贯彻公平税负原则2、落实科学发展观3、发 挥调控作用4、参照国际惯例5、理顺分配关系6、利于征收管理
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（二）会计与税法基本前提与基本原则的差异
一、会计主体与纳税主体的差异 强调法人身份 二、会计分期与纳税期限的差异 会计分期：会计年度和会计中期 税法分期：纳税年度、分月或分季预缴、实际经营期、清算期间 三、会计计量标准和税款计量标准差异 △四、有关信息质量基本原则的差异
企业会计准则与税法差异
王金蓉
注册会计师 注册税务师 管理咨询师
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第一部分——会计与税法基本原理的差异
（一）会计和税法目标的差异
一、财务报告的目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流
量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者做出经济决策。 二、企业所得税的目标
借：发出商品 800000
贷：库存商品 800000
同时
借：应收帐款 170000
贷：应缴税金——应缴增值税（销项税额） 170000
税法是不考虑收入的风险问题的，因为这属于企业经营风险，由企业 的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担 企业的经营风险。
按照税法规定，甲企业年末必须确认收入100万收入、80万成本
行会计要素的确认、计量和记录，不得违反会计制度。 2、在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如果会计账务处理
与税法规定不一致，应按照税法的规定进行纳税调整。 永久性差异、暂时性差异 《企业会计准则第18号——企业所得税》规定，对暂时性差异采用资 产负债表债务法核算，可以彻底取代纳税调整台账。
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（二）会计与税法基本前提与基本原则的差异
一、会计主体与纳税主体的差异 强调法人身份 二、会计分期与纳税期限的差异 会计分期：会计年度和会计中期 税法分期：纳税年度、分月或分季预缴、实际经营期、清算期间 三、会计计量标准和税款计量标准差异 △四、有关信息质量基本原则的差异
企业会计准则与税法差异
王金蓉
注册会计师 注册税务师 管理咨询师
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第一部分——会计与税法基本原理的差异
（一）会计和税法目标的差异
一、财务报告的目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流
量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者做出经济决策。 二、企业所得税的目标
借：发出商品 800000
贷：库存商品 800000
同时
借：应收帐款 170000
贷：应缴税金——应缴增值税（销项税额） 170000
税法是不考虑收入的风险问题的，因为这属于企业经营风险，由企业 的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担 企业的经营风险。
按照税法规定，甲企业年末必须确认收入100万收入、80万成本
行会计要素的确认、计量和记录，不得违反会计制度。 2、在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如果会计账务处理
与税法规定不一致，应按照税法的规定进行纳税调整。 永久性差异、暂时性差异 《企业会计准则第18号——企业所得税》规定，对暂时性差异采用资 产负债表债务法核算，可以彻底取代纳税调整台账。
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新所得税法与会计准则差异解析及处理PPT
第5号——生物资产
第27号——石油天然气开采
报告和披露准则(10)
第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 第29号——资产负债表日后事项
第30号——财务报表列报 第31号——现金流量表 第32号——中期财务报告 第33号——合并财务报表 第34号——每股收益 第35号——分部报告 第36号——关联方披露 第37号——金融工具列报
2020/6/17
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新所得税法与企业会计准则的差异解析
《中华人民共和国企业所得税法》简介
2020/6/17
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新所得税法与企业会计准则的差异解析
企业所得税法实施条例：
2020/6/17
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新所得税法与企业会计准则的差异解析
新企业会计准则体系： 框架及内容综述
2020/6/17
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一、中国企新业所会得税计法准与则企业框会架计体准系则的差异解析
第15号——建造合同 第17号——借款费用
2020/6/17
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新所得税法与企业会计准则的差异解析
特殊行业或业务准则(10)
第19号——外币折算 第21号——租赁
量
第20号——企业合并 第22号——金融工具确认Байду номын сангаас计
第23号——金融资产转移 第24号——套期保值
第25号——原保险合同 第26号——再保险合同
2020/6/17
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2020/6/17
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新所得税法与企业会计准则的差异解析
第一部分：新企业所得税法简介 第二部分：新企业会计准则体系简介 第三部分：新企业所得税法与新会计准则
差异解析 第四部分：实务案例
2020/6/17
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新所得税法与企业会计准则的差异解析
会计准则与企业所得税法重点差异分析
按照直线法计算的摊销费用，准予扣除； 按照其他方法计算的摊销费用，要进行 纳税调整。
摊销 年限
未明确规定无形资产的最高摊销 无形资产的摊销年限不得低于10年。
年度；
作为投资或者受让的无形资产，有关法
使用寿命有限的无形资产，其应 律规定或者合同约定了使用年限的，可
摊销金额应当在使用寿命内系统 以按照规定或者约定的使用年限分期摊
甲企业： 转让所得＝100000－95000＝5000元。 固定资产的税务计价＝100000元 会计计价＝ 95000元，差异：5000元
乙企业： 转让所得＝100000－90000＝10000元。 原材料的税务计价＝100000元，
会计计价＝ 90000元，差异：10000元
2019/11/15
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资产折旧和摊销方面的差异-固定资产
项目
固定资 产的定 义
《企业会计准则》
《企业所得税法》
协调与差 异
固定资产，是指企业为生
固定资产，是指同时具 产产品、提供劳务、出租
有下列特征的有形资产： 或者经营管理而持有的、
（一）为生产商品、提 使用时间超过12个月的非
供劳务、出租或经营管 货币性资产，包括房屋、 基本相同
《企业会计准则第7号——非货币性 资产交换》规定，如果一项交换未同 时满足具有商业实质和换入资产或换 出资产的公允价值能够可靠计量条件 的，应当以换出资产的账面价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成 本。
《企业所得税 法》
通过支付现金以 外的方式取得的 存货，以该存货 的公允价值和支 付的相关税费为
国税发〔2009〕81号
2019/11/15
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资产折旧和摊销方面的差异（4）
《企业所得税法》与《企业会计准则》的差异分析
《企业所得税法》与《企业会计准则》的差异分析作者：周芊芊吴琪来源：《经营者》 2017年第8期一、前言《企业所得税法》与《企业会计准则》之间存在诸多差异，而产生会计问题的差异是一个热议的话题，本文旨在找到出现差异的原因，对现状进行分析，进而找出解决问题的办法，认清问题带来的影响。
在具体的调研过程中，结合企业的具体情况，列举存在差异的具体例子，为认识二者之间存在的差异提供有力的支撑。
相信通过本文的分析，会对《企业所得税法》与《企业会计准则》之间的差异有一个清晰的认识。
二、《企业所得税法》与《企业会计准则》存在的具体差异（一）会计基础的差异《企业会计准则》规定企业应该将权责发生制作为计算的基础，进行会计确认、制定计量报告等。
《企业所得税法》并没有专门规定要将纳税人的所得作为权责发生制的基础，由于一些特殊情况，有些条款是将收付实现制作为基础计量的，比如在企业中应纳税的金额要通过考虑收付实现制进行计算。
［1］对于企业总收入的确定，要从企业课税方面考量，不能单单以权责为基础计量，在企业的收入确定之后，纳税人必须在规定的期限内予以缴纳，保证税款按时进入国库。
这一定要考虑纳税人实际的纳税能力，如果纳税人有能力支付，即使没有确定其所得，也要收取征收税，交由国库；如果纳税人没有支付能力，即使应该确认其所得，也要考虑实际的收付实现制，不对其征收税款，不计入国库。
［2］（二）企业员工薪酬的差异企业员工的薪酬在《企业所得税法》和《企业会计准则》之间有所差异，企业的人工成本是企业在生产过程中产生的直接、间接人工费用，主要包括劳动报酬、社会福利、劳动保护等。
从企业人工成本考虑出发，把职工薪酬规定为企业为员工的工作提供的额外服务，给予薪资以外的其他报酬和相关支出。
从薪酬的性质上可以明确看出，企业为了吸引更多的员工为其服务，会给予更多的额外支出，构成了企业的员工薪酬。
［3］这些支出符合产生的经济利益，主要包括职工工资、奖金、补贴；员工的福利；养老保险、医疗保险、生育保险、工伤保险；住房公积金；职工教育经费；商场购物劵；解除劳动合同发放的补偿；员工旅游经费等相关福利。
企业所得税与会计准则的差异及处理完整PPT培训课件
根据新准则第14号（收入准则）第四条可暂不确认收入，A企业 作如下帐务处理: 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000
税务处理：应作销售收入100万元，销售成本80万元，调整应纳 税所得额20万元。
在大多数情况下，会计与税法确认收入的条件是 相同的。
1、会计确认收入时需要考虑谨慎性原则，而税法确认收入 不考虑谨慎性原则。因考虑谨慎性原则而减计收入的，应 当相应调增应纳税所得额。
例、某市市区A商场将临街铺面租赁给B连
锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关 行销要立足于企业资源选择适合的服务对象，这些人被称为目标客户，要针对目标客户来设计服务的内涵。例如在麦当劳，孩子是主
要目标，父母亲是带孩子来消费的，所以它的一切设施、服务、策略都是围绕孩子来设计的。再比如一个汽车维修厂，可以为繁忙的
税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销 售收入进行折现处理。
(四)视同销售
《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告 、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物 、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。
一、收入的会计与税法差异
（一）收入的范围
《企业会计准则》规定：收入，是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销 售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一 ）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产 收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息 收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八 ）接受捐赠收入；（九）其他收入。
税务处理：应作销售收入100万元，销售成本80万元，调整应纳 税所得额20万元。
在大多数情况下，会计与税法确认收入的条件是 相同的。
1、会计确认收入时需要考虑谨慎性原则，而税法确认收入 不考虑谨慎性原则。因考虑谨慎性原则而减计收入的，应 当相应调增应纳税所得额。
例、某市市区A商场将临街铺面租赁给B连
锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关 行销要立足于企业资源选择适合的服务对象，这些人被称为目标客户，要针对目标客户来设计服务的内涵。例如在麦当劳，孩子是主
要目标，父母亲是带孩子来消费的，所以它的一切设施、服务、策略都是围绕孩子来设计的。再比如一个汽车维修厂，可以为繁忙的
税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销 售收入进行折现处理。
(四)视同销售
《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告 、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物 、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。
一、收入的会计与税法差异
（一）收入的范围
《企业会计准则》规定：收入，是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销 售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一 ）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产 收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息 收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八 ）接受捐赠收入；（九）其他收入。
《企业所得税法》与《企业会计准则》差异分析(ppt 251页)aho-PPT文档资料
非居民企业在中国境内设立机构、场
所的，应当就其所设机构、场所取得的
来源于中国境内的所得，以及发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联 系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所 的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的， 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企 业所得税。
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳 税人 ； 企业分为居民企业和非居民企业。
居民企业，是指依法在中国境内
成立，或者依照外国(地区)法律 成立但实际管理机构在中国境内 的企业 。（境内外所得均在申 报范围） 非居民企业，是指依照外国（地 区）法律成立且实际管理机构不 在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。
在企业所得税法中也没有列示销售货物、提供 劳务收入确认的时点;销售货物、提供劳务税 纳税义务的发生时间应按相关条例和实施细 则规定的纳税义务发生的时点确定；
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【增值税条例第十九条第（一）项、细则第三十三条】【营 业税条例第九条、细则第二十八条】
㈠销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者 取得索取销售款凭据的当天。 ㈡进口的货物，为报关进口的当天。（条例 第十九条）
溢余收入、逾期未退包装物没收 的押金、确实无法偿付的应付款 项、企业已作坏账损失处理后又 收回的应收账款、债务重组收入、 税收返还款、教育费附加返还款 等。【无论是否属日常活动形成均被税法界
定为收入】
企业会计准则中的收入：
收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
转让财产收入，是指企业转让固定资产、无形
企业会计准则与企业所得税法差异分析ppt课件
企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与 企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有 助于财务会计报告使用者作出经济决策。
4
2.前提与原则不同
基本前提比较 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
纳税主体
纳税期限
5
信息质量所遵循的原则比较 客观性原则——税收法定原则 相关性原则——相关性原则 谨慎性原则 重要性原则——公平原则 实质重于形式原则
税法规定：
20
例 假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始 成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每 股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
9 000
9 000
21
例 假设2009年10月甲公司购入乙公司 股票1万股，初始成本是55000元，交 易费3000元，年末乙公司股票的市价 为64000元。 会计处理？ 纳税调整方式？ 申报表填报？
确认收入 12万元
确认收入12 万元
确认收入8 万元
确认收入12 万元
27
差异比较：
出租人： 会计：分期确认 税法：按照合同约定
承租人： 会计：分期确认 税法：分期确认
28
（四）收入金额确认的差异 《企业所得税法》第四十一条：企业与其关联 方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减 少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法调整。
29
扣除项目？ 成本、费用、税金、损失
30
一、概念和范围的差异
㈠ 会计规定： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。 成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中 发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费
4
2.前提与原则不同
基本前提比较 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
纳税主体
纳税期限
5
信息质量所遵循的原则比较 客观性原则——税收法定原则 相关性原则——相关性原则 谨慎性原则 重要性原则——公平原则 实质重于形式原则
税法规定：
20
例 假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始 成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每 股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
9 000
9 000
21
例 假设2009年10月甲公司购入乙公司 股票1万股，初始成本是55000元，交 易费3000元，年末乙公司股票的市价 为64000元。 会计处理？ 纳税调整方式？ 申报表填报？
确认收入 12万元
确认收入12 万元
确认收入8 万元
确认收入12 万元
27
差异比较：
出租人： 会计：分期确认 税法：按照合同约定
承租人： 会计：分期确认 税法：分期确认
28
（四）收入金额确认的差异 《企业所得税法》第四十一条：企业与其关联 方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减 少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法调整。
29
扣除项目？ 成本、费用、税金、损失
30
一、概念和范围的差异
㈠ 会计规定： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。 成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中 发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费
会计准则与企业所得税法重点差异分析.ppt
《企业会计准则第7号——非货币性 资产交换》规定，如果一项交换 未同时满足具有商业实质和换入 资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量条件的，应当以换出资 产的账面价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本 。
通过支付现金以 外的方式取得 的存货，以该 存货的公允价 值和支付的相 关税费为成本。
不存在差异
1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。
企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新 固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》 第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使 用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实 施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后 剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般 不得变更。
国税发〔2009〕81号
2020/4/1
16
资产折旧和摊销方面的差异（4）
项目
新准则
新税法规定
残值
企业应当根据固定资产的性质和 使用情况，合理确定固定资产的 预计净残值。
固定资产预计净残值一经确定， 不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了， 对固定资产的预计净残值进行复 核，预计净残值预计数与原先估 计数有差异的，应当调整预计净 残值。
取得资产的计 价基本相同， 除非货币性 资产交换部 分存在不同 外
2020/4/1
7
资产计价方面的差异
项目
《企业会计准则》
《企业所得税 法》
协调与差异
非货币性 资产 交换 中换 入资 产的 计价
2020/4/1
《企业会计准则第7号——非货币性 资产交换》规定，如果一项交换 同时满足具有商业实质和换入资 产或换出资产的公允价值能够可 靠计量条件的应，当以公允价值 和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，公允价值与换出资产 账面价值的差额计入当期损益：
通过支付现金以 外的方式取得 的存货，以该 存货的公允价 值和支付的相 关税费为成本。
不存在差异
1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。
企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新 固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》 第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使 用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实 施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后 剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般 不得变更。
国税发〔2009〕81号
2020/4/1
16
资产折旧和摊销方面的差异（4）
项目
新准则
新税法规定
残值
企业应当根据固定资产的性质和 使用情况，合理确定固定资产的 预计净残值。
固定资产预计净残值一经确定， 不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了， 对固定资产的预计净残值进行复 核，预计净残值预计数与原先估 计数有差异的，应当调整预计净 残值。
取得资产的计 价基本相同， 除非货币性 资产交换部 分存在不同 外
2020/4/1
7
资产计价方面的差异
项目
《企业会计准则》
《企业所得税 法》
协调与差异
非货币性 资产 交换 中换 入资 产的 计价
2020/4/1
《企业会计准则第7号——非货币性 资产交换》规定，如果一项交换 同时满足具有商业实质和换入资 产或换出资产的公允价值能够可 靠计量条件的应，当以公允价值 和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，公允价值与换出资产 账面价值的差额计入当期损益：
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注意范围
22.08.2019
25
应付职工薪酬-福利费的差异
22.08.2019
14
资产折旧和摊销方面的差异（7）
22.08.2019
15
资产折旧和摊销方面的差异（8）
22.08.2019
16
资产折旧和摊销方面的差异（9）
22.08.2019
17
资产减值准备的差异
22.08.2019
18
资产减值准备的差异
税收法规特殊规定：金融企业提取的贷款损失准备、 保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任 准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金， 准予在税前扣除等。
22.08.2019
20
应付职工薪酬-工资的差异
22.08.2019
21
应付职工薪酬-工资的差异
下列补贴属于工资总额吗？
住房补贴 交通补贴（钱与票） 车改补贴 通讯补贴（钱与票） 节日补助 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 独生子女费（福） 高温补贴 差旅补贴（费）
应交增值税－销 17000
乙公司：
借：原材料 90000
应交增值税－进 17000
贷：库存商品
90000
应交增值税－销 17000
22.08.2019
3
非货币性交易的资产计价的差异
但根据税法有关规定：企业之间以物易物，均视同出 售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公 允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。
资产计价方面的差异
22.08.2019
1
资产计价方面的差异
22.08.2019
2
非货币性资产交换的资产计价的差异
甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，不具有 商业实质。甲公司的库存商品账面余额为95000元，交换日的公允 价值为100 000元，专用发票开具的销售价格为100000元。乙公司生 产的设备账面余额为90000元，在交换日的公允价值为100000元， 专用发票开具的销售额为100000元。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国 税函〔2009〕98号）
2009年可以调整吗？
22.08.2019
11
资产折旧和摊销方面的差异（5）
在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？
22.08.2019
12
资产折旧和摊销方面的差异-无形资产
22.08.2019
13
资产折旧和摊销方面的差异（6）
损失的条件：一般企业可参照税务部门的条件； 国有企业：可参照国资委及财政部的规定。
企业所得税法的规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方
式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣 除的资产损失。 《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 （财税〔2009〕57号） 《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号） 《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理 问题的通知》（国税函〔2009〕772号）
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
22.08.2019
23
应付职工薪酬-工资的差异
工资薪金 ：企业发生的合理的工资薪金 支出，准予扣除。 （条例34条）
何为发生？发生＝发放吗？（国地税的规定）
原已作纳税调增的储备工资，以后发放怎么衔 接？
22.08.2019
24
应付职工薪酬-福利费的差异
则甲公司应交增值税＝100 000 x 17 %＝17 000（元），乙公司应交增值税＝100 000 x 17%＝17000（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。
会计处理：
甲公司：
借：固定资产 95000
应交增值税－进 17000
贷：库存商品 95000
甲企业： 转让所得＝100000－95000＝5000元。 固定资产的税务计价＝100000元 会计计价＝ 95000元，差异：5000元
乙企业： 转让所得＝100000－90000＝10000元。 原材料的税务计价＝100000元，
会计计价＝ 90000元，差异：10000元
会计处理：
不再计提，据实计入成本费用； 国有企业：《财务通则》
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企 [2009]242号 ）
税务规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工
资薪金总额14%的部分，准予扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知》（国税函〔2009〕3号 ）
资产折旧和摊销方面的差异（4）
22.08.2019
10
资产折旧和摊销方面的差异-衔接
新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改 变吗？
例：外资企业2019年12月购入一批电脑60000元，折旧年限5年， 残值率10%，2019年税收的折旧额是多少？
2019、2019的年折旧额=60000X90%X2/5=21600元。 2019年末的净值为：38400元。 38400元2019年度可以一次性税前扣除吗？
文件
22.08.2019
22
应付职工薪酬-工资的差异
会计处理：
1、非国有企业，按董事会规定执行； 2、国有企业：功效挂勾、预算工资
税务规定：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪 金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人
22.08.2019
4
资产折旧和摊销方面的差异-固定资产
22.08.2019
5
资产折旧和摊销方面的差异（1）
22.08.2019
6
资产折旧和摊销方面的差异（1）
22.08.2019
文 7
资产折旧和摊销方面的差异（2）
22.08.2019
8
资产折旧和摊销方面的差异（3）
22.08.20199Fra bibliotek 衔接的规定：2019年1月1日前按照原企业所得税法规 定计提的各类准备金，2019年1月1日以后，未经财政 部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的 相应损失，应先冲减各项准备金余额。
22.08.2019
19
资产损失的差异
企业会计准则的规定：
企业发生的财产损失，减除以计提的减值准备，经企业内部管理 机构（懂事会）批准计入当期损益。
22.08.2019
25
应付职工薪酬-福利费的差异
22.08.2019
14
资产折旧和摊销方面的差异（7）
22.08.2019
15
资产折旧和摊销方面的差异（8）
22.08.2019
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资产折旧和摊销方面的差异（9）
22.08.2019
17
资产减值准备的差异
22.08.2019
18
资产减值准备的差异
税收法规特殊规定：金融企业提取的贷款损失准备、 保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任 准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金， 准予在税前扣除等。
22.08.2019
20
应付职工薪酬-工资的差异
22.08.2019
21
应付职工薪酬-工资的差异
下列补贴属于工资总额吗？
住房补贴 交通补贴（钱与票） 车改补贴 通讯补贴（钱与票） 节日补助 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 独生子女费（福） 高温补贴 差旅补贴（费）
应交增值税－销 17000
乙公司：
借：原材料 90000
应交增值税－进 17000
贷：库存商品
90000
应交增值税－销 17000
22.08.2019
3
非货币性交易的资产计价的差异
但根据税法有关规定：企业之间以物易物，均视同出 售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公 允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。
资产计价方面的差异
22.08.2019
1
资产计价方面的差异
22.08.2019
2
非货币性资产交换的资产计价的差异
甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，不具有 商业实质。甲公司的库存商品账面余额为95000元，交换日的公允 价值为100 000元，专用发票开具的销售价格为100000元。乙公司生 产的设备账面余额为90000元，在交换日的公允价值为100000元， 专用发票开具的销售额为100000元。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国 税函〔2009〕98号）
2009年可以调整吗？
22.08.2019
11
资产折旧和摊销方面的差异（5）
在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？
22.08.2019
12
资产折旧和摊销方面的差异-无形资产
22.08.2019
13
资产折旧和摊销方面的差异（6）
损失的条件：一般企业可参照税务部门的条件； 国有企业：可参照国资委及财政部的规定。
企业所得税法的规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方
式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣 除的资产损失。 《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 （财税〔2009〕57号） 《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号） 《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理 问题的通知》（国税函〔2009〕772号）
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
22.08.2019
23
应付职工薪酬-工资的差异
工资薪金 ：企业发生的合理的工资薪金 支出，准予扣除。 （条例34条）
何为发生？发生＝发放吗？（国地税的规定）
原已作纳税调增的储备工资，以后发放怎么衔 接？
22.08.2019
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应付职工薪酬-福利费的差异
则甲公司应交增值税＝100 000 x 17 %＝17 000（元），乙公司应交增值税＝100 000 x 17%＝17000（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。
会计处理：
甲公司：
借：固定资产 95000
应交增值税－进 17000
贷：库存商品 95000
甲企业： 转让所得＝100000－95000＝5000元。 固定资产的税务计价＝100000元 会计计价＝ 95000元，差异：5000元
乙企业： 转让所得＝100000－90000＝10000元。 原材料的税务计价＝100000元，
会计计价＝ 90000元，差异：10000元
会计处理：
不再计提，据实计入成本费用； 国有企业：《财务通则》
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企 [2009]242号 ）
税务规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工
资薪金总额14%的部分，准予扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知》（国税函〔2009〕3号 ）
资产折旧和摊销方面的差异（4）
22.08.2019
10
资产折旧和摊销方面的差异-衔接
新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改 变吗？
例：外资企业2019年12月购入一批电脑60000元，折旧年限5年， 残值率10%，2019年税收的折旧额是多少？
2019、2019的年折旧额=60000X90%X2/5=21600元。 2019年末的净值为：38400元。 38400元2019年度可以一次性税前扣除吗？
文件
22.08.2019
22
应付职工薪酬-工资的差异
会计处理：
1、非国有企业，按董事会规定执行； 2、国有企业：功效挂勾、预算工资
税务规定：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪 金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人
22.08.2019
4
资产折旧和摊销方面的差异-固定资产
22.08.2019
5
资产折旧和摊销方面的差异（1）
22.08.2019
6
资产折旧和摊销方面的差异（1）
22.08.2019
文 7
资产折旧和摊销方面的差异（2）
22.08.2019
8
资产折旧和摊销方面的差异（3）
22.08.20199Fra bibliotek 衔接的规定：2019年1月1日前按照原企业所得税法规 定计提的各类准备金，2019年1月1日以后，未经财政 部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的 相应损失，应先冲减各项准备金余额。
22.08.2019
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资产损失的差异
企业会计准则的规定：
企业发生的财产损失，减除以计提的减值准备，经企业内部管理 机构（懂事会）批准计入当期损益。