编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
合并会计报表抵销事项
合并会计报表抵销事项引言合并会计报表抵销事项是指企业在合并会计报表编制过程中，对于相应的资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理的一种会计方法。
本文将重点讨论合并会计报表抵销事项的定义、目的、法律依据、适用范围、操作流程以及注意事项等内容。
定义合并会计报表抵销事项是指在合并会计报表编制过程中，将合并企业的相应资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理，尽可能减少重复计算和重复呈现的会计处理方法。
目的合并会计报表抵销事项的目的在于提高财务报告的准确性和真实性，减少因为反复重复计算而产生的错误。
通过抵销可以避免重复计入合并会计报表，准确统计企业的资产、负债、收入和费用等数据。
法律依据合并会计报表抵销事项的法律依据主要包括国家相关的合并会计准则和财务会计准则。
根据我国《企业会计准则》和《合并财务报表准则》的规定，合并会计报表编制时可以进行抵销事项的处理。
适用范围合并会计报表抵销事项适用于企业发生合并情况时的财务报告编制过程，包括各种类型的企业合并，如全资子公司合并、部分子公司合并、股权投资合并等。
操作流程下面是合并会计报表抵销事项的操作流程：1.确认合并会计报表的范围和要素。
2.统计合并会计报表涉及的资产、负债、收入和费用等项目。
3.对于合并企业存在的重复计算和重复呈现的项目，进行抵销处理。
4.根据抵销结果，调整合并会计报表的相关项目。
5.完成合并会计报表的编制。
注意事项在进行合并会计报表抵销事项的处理时，需要注意以下几个事项：•对于抵销处理的项目，必须满足财务会计准则的相关规定。
•抵销操作应当基于明确的法律文件和企业的实际情况。
•在进行抵销处理时，要遵循谨慎性原则，确保抵销结果的准确性和合理性。
•需要留存相关的凭证和资料，以备查验和审计使用。
结论合并会计报表抵销事项是一种提高财务报告准确性和真实性的重要会计处理方法。
准确抵销重复计算和重复呈现的项目，可以确保合并会计报表的可靠性和合规性。
在实际操作过程中，需要严格按照法律法规和会计准则的要求进行抵销处理，确保合并会计报表编制的准确性和合规性。
利润报表和利润分配合并编制及抵销处理
合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和个别利润分配表为基础编制的。
利润表和利润分配表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或子公司本身反映一定会计期间经营成果的形成及分配情况。
在以其个别利润表及个别利润分配表为基础计算的收益和费用等项目的加总数额中，也必然包含有重复计算的因素。
在编制合并利润表和合并利润分配表时，也需要这些重复的因素予以扣除。
编制合并利润报表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目（2）内部投资项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目（3）管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏帐准备等（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
连续编制合并利润及利润分配表，由于利润及利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，其上期末分配利润就是本期利润分配表期初末分配利润。
本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表编制的，随着上期编制合并会计报表时内部末实现损益的抵销，以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间则将发生差额。
为此，编制合并利润分配表时，必须将加总得出的期初未分配利润中因内部交易包含的未实现损益抵销，调整本期期初未分配利润数额。
现在会计理论连续合并利润及利润分配表一般按以下思路处理，（1）抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分配利润的影响，借（贷）期初未分配利润，贷（借）相关科目（坏帐准备、固定资产原价）（2）抵销本期内部交易对本期利润影响，即依据上期期末影响数，对本期内部交易的影响增加或减少数作调整，借（贷）费用类科目等，贷（借）与之对应科目（坏帐准备、固定资产原价等）以内部应收账款和坏账准备的处理为例予以说明在连续编制合并会计利润报表时，首先应将上期管理费用中抵销的内部应收账款提的坏账准备对本期期初分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备数额，借记“坏帐准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目，其次，对本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏帐准备数额（内部应收账款增减计提的坏账准备）也应予以抵销，即按本期期末内部应收账款在个别资产负债表中补提的坏帐准备数额，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目（或按照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账准备数额，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
高级会计试题及答案12年7月
高级会计试题及答案12年7月中央广播电视大学2021――2021学年度第二学期“开放本科”期末考试高级财务会计试题2021年7月一、单项选择题（每小题2分，共20分）1、高级财务会计产生的基础是（）。
A．会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C．货币计量假设的松动 D．以上都对2、同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（）。
A．管理费用 B．投资成本 C．资本公积 D．合并成本3、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（）。
A．吸收合并B．控股合并 C．新设合并 D．股票兑换4、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍继续经营B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对以企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍继续维持其独立法人资格继续经营D．A企业购买B企业20%的股权5、编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（）。
A．总账账簿 B．明细分类账簿C．总账及相关明细分类账账簿 D．个别财务报表6、为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。
A．不登记账簿，直接在工作底稿中编制 B．应在母公司总账中登记 C．应在母公司明细账中反映D．应在母子公司相关账簿中登记7、N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售，抵销分录为（）。
A．借：营业收入 6000贷：营业成本 2000 存货 4000B．借：营业收入 10000贷：营业成本 2000 存货 4000 C．借：营业收入10000贷：营业成本 10000 D．借：营业收入 4000 贷：存货40008、消除由货币本身价值发生变化引起物价水平变动对财务信息影响的，应选择的物价变动会计模式是（）。
232868 北交《会计报表编制》在线作业一 15秋答案
北交《会计报表编制》在线作业一一、单选题（共 18 道试题，共 36 分。
）1. 在下列各会计报表中，属于反映企业财务状况的对外报表是（）。
. 资产负债表. 利润表. 利润分配表. 现金流量表正确答案：2. 下列情况属于会计差错更正的是（）. 资本性支出与收益性支出划分错误并改正. 由于某项无形资产受技术进步影响而改变摊销期间. 由于新制度规定投资企业投资占被投资企业份额20%以上就应采用权益法，因而将成本法改为权益法. 由于通货膨胀，企业将存货的发出计价法由先进先出法改为后进先出法正确答案：3. 属于以前年度的重大会计差错，应当调整（）. 本年度会计报表相关项目. 发现差错年度的会计报表的相关项目. 以前年度会计报表相关项目. 发现差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数正确答案：4. 利润表是反映企业（）利润或亏损实际形成情况的会计报表。
. 相邻时期内. 特定日期. 一定时期内. 相邻日期正确答案：5. 属于以前年度的重大会计差错，应当调整（）。
. 本年度会计报表相关项目. 发现差错年度的会计报表的相关项目. 以前年度会计报表相关项目. 发现差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数正确答案：6. 资产负债表中的资产项目和负债项目都是（）排列的。
. 按其流动性. 按其重要性. 按其有用性. 随意正确答案：7. （）不属于企业资产负债表的项目。
. 预提费用. 未交税金. 未分配利润. 所得税. 待处理流动资产损失正确答案：8. 合并会计报表是以（）为一个会计主体。
. 母公司. 子公司. 子公司组成的企业集团. 母公司与子公司组成的企业集团正确答案：9. 以下说法正确的是（）。
. 合并报表主要供母、子公司的债权人使用. 企业合并后，应编制合并会计报表以综合反映企业财务状况、经营成果. 合并会计报表是直接根据母、子公司的账簿记录编制的. 从整个企业集团来说，相当于子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为计提盈余公积的基数计提两次盈余公积。
合并财务报表的编制中内部债权与债务项目的抵销
第三节合并财务报表的编制三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
新会计准则编制合并报表指引
新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报)借：长期投权投资—损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷:投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额 (子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉 (母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益 (子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 )少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润 (子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷:提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东)的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明:1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
高级财务会计自考题-4_真题(含答案与解析)-交互
高级财务会计自考题-4(总分100, 做题时间90分钟)一、单项选择题1.下列项目中不属于金融工具的是______A．金融资产B．金融负债C．权益工具D．合约价格SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:D[考点] 本题考查金融工具的内容。
[解析] 金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
2.下列项目中属于衍生金融工具的是______A．现金B．应付账款C．股指期货D．债券投资SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:C[考点] 本题考查衍生金融工具的内容。
[解析] 选项ABD属于基础金融工具，选项C属于衍生金融工具。
3.长发股份有限公司于2011年2月1日投入某期货公司100万元，进行期货合约交易。
2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。
2月底该期货合约单价上涨至2610元，3月底该合约单价上涨至2615元，4月25日公司以单价2620元卖出平仓。
则长发公司的这笔期货合约交易对公司利润的影响是______A．增加4000元B．减少4000元C．增加2000元D．减少2000元SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[考点] 本题考查期货合约的会计核算。
[解析] 该笔期货合约对公司利润的影响为(2620-2600)×200=4000(元)。
4.下列不属于衍生金融工具的是______A．存出保证金B．金融远期C．商品期货D．金融期货SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A5.下列不属于套期保值信息披露的内容是______A．因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实B．套期关系的描述C．套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值D．被套期风险的性质SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[考点] 本题考查套期保值信息披露的内容。
[解析] 选项A不属于套期保值信息披露的内容，而是权益工具及相应衍生金融工具应披露的信息。
合并会计报表基本抵销分录类型
合并现金流量表 中的抵销分录
合并利润表中的 抵销分录
合并所有者权益 变动表的抵销分 录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销： 将母公司对子公司的长 期股权投资与子公司所 有者权益中母公司所拥 有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母 公司确认的投资收益与 子公司利润分配中母公 司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调 整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部 销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的 抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报 表的相关项目
等科目，贷记“长期 股权投资”科目。
子公司对母公司股东 权益项目的抵销：借 记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈 余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
添加标题
抵销结果：消除内 部交易对合并报表 的影响，确保合并 报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易 的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业 成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的 影响。
合并报表编制举例
五、合并报表编制举例一、按权益法调整对子公司的长期股权投资【例1】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。
20X7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
分析：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表1)，调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元—600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。
合并财务报表习题及答案
第二章合并财务报表第一部分合并财务报表练习题第一大题：单项选择题1.下列合并形式中;需要编制合并财务报表的是 ..A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式答案B2.非同一控制下的企业合并;在购买日需要编制的合并财务报表包括 ..A.合并资产负债表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答案A3、对A公司来说;下列哪一种说法不属于控制 ..A、A公司拥有B公司50%的权益性资本;B公司拥有C公司100%的权益性资本;A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本;A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权;A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份;拥有G公司10%的股份;F公司拥有G公司41%的股份;A公司和G公司的关系答案:A解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%;所以A公司不能间接控制C 公司..4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是 ..A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案:D解析:母公司应当将其全部子公司;无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司;均纳入合并财务报表的合并范围..5、下列企业中;不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是 ..A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制;资金调度受到限制的境外子公司答案:C解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围;即只要是由母公司控制的子公司;不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制;都应当纳入合并财务报表的合并范围..母公司不能控制的其他被投资单位;如联营企业;是不能纳入合并财务报表合并范围的..6. 下列事项中;C公司必须纳入A公司合并范围的情况是 ..A.A公司拥有B公司50%的权益性资本;B公司拥有C公司60%的权益性资本B.A公司拥有C公司48%的权益性资本C.A公司拥有B公司60%的权益性资本;B公司拥有C公司40%的权益性资本D.A公司拥有B公司60%的权益性资本;B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本答案 D解析 A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本;所以C公司应纳入A公司合并范围..7.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份;取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元..甲公司对持有的投资采用成本法核算..2011年1月1日;甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份;从而能够对乙公司实施控制..购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元..乙公司2010年实现的净利润为600万元假定不存在需要对净利润进行调整的因素;未进行利润分配..2011年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为万元..A.150B.50C.100D.0答案A ——旧准则看新解释4解析应确认的商誉=800-7000×10%+4050-8000×50%=150万元..8.甲公司和乙公司没有关联关系;甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100％股权;乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元;账面价值800万元;其差额为一项无形资产造成;该无形资产公允价值为400万元;账面价值为200万元;尚可摊销5年;无残值..2008年乙公司实现净利润200万元;所有者权益其他项目不变;在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时;长期股权投资应调整为万元..A.1200B.1440C.1160D.1080答案C解析经调整后的长期股权投资账面价值＝1000+200-400-200/5=1160万元..9.甲公司和乙公司没有关联关系;甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权;乙公司可辨认净资产公允价值为500万元;账面价值为400万元;其差额为应在5年内摊销的无形资产;2007年乙公司实现净利润100万元;2008年乙公司分配现金股利60万元;2008年乙公司实现净利润120万元;所有者权益其他项目不变;在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时;长期股权投资应调整为万元..A.600B.720C.660D.620答案D解析长期股权投资应调整为＝500+100+120-60-500-400/5×2＝620万元..10、甲乙没有关联关系;甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权;乙公司可辨认净资产公允价值为500万元;账面价值400万元;其差额为应在5年摊销的无形资产;2007年乙公司实现净利润100万元;2008年乙公司分配60万元;2008年乙公司又实现净利润120万元;资本公积增加100万元;所有者权益其他项目不变;在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时;长期股权投资应调整为万元..A、596B、676C、660D、620答案:B解析:长期股权投资应调整为＝500＋100＋100＋120－60－500－400/5×2×80%＝676万元..11.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备;计提比例为1%;期初和期末内部应收账款余额均为150万元;在连续编制合并财务报表的情况下;本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为 ..A.借：资产减值损失1.5贷：未分配利润——年初1.5B.借：应收账款——坏账准备1.5贷：资产减值损失1.5C.借：应收账款——坏账准备1.5贷：未分配利润——年初1.5D.不做抵销处理答案:C解析:期初与期末的应收账款余额相同;本期不计提坏账准备;但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销..12、母公司销售一批产品给子公司;售价为8000元..子公司购进后;销售50%;取得收入5000元;另50%为存货..母公司销售毛利率为25%..根据资料;期末未实现内部销售利润是元..A、3000B、1000C、2000D、4000答案:B解析:子公司期末存货为8000×1－50%＝4000元;根据毛利率25%;可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000×25%＝1000元.. 13、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入;全部形成存货..子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购入..2007年对外销售其存货105万元;售价130万元;采用先进先出法结转存货成本..母公司合并报表时所做的抵销分录应为 ..A、借：营业收入 450 贷：营业成本 375 存货 75B、借：未分配利润－年初 30 贷：营业成本 30借：营业收入 300 贷：营业成本 300借：营业成本 54 贷：存货 54C、借：未分配利润－年初 120 贷：营业成本 120借：营业收入 225 贷：营业成本 225借：营业成本 45 贷：存货 45D、借：营业收入 300 贷：营业成本 255 存货 45 答案:B解析:货记“存货”的金额＝150－105×150－120/150＋300×300－255/300＝54万元..括号内为每次销售的毛利率14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货;本年全部没有实现销售;期末该批存货的可变现净值为105万元;子公司计提了45万元的存货跌价准备;母公司销售的该批存货的成本为120万元;2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为 ..A.借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失30B.借：资产减值损失15贷：存货——存货跌价准备15C.借：存货——存货跌价准备45贷：资产减值损失45D.借：未分配利润——年初30贷：存货——存货跌价准备30答案A15、甲公司拥有乙和丙两家子公司..2008年6月15日;乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司;售价为100万元不考虑相关税费;销售成本为76万元..丙公司购入后作为管理用固定资产使用;按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧;预计净残值为零..假定不考虑所得税影响;甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时;应调整“固定资产”项目的金额万元..A、－15B、6C、9D、－24答案:A解析:固定资产中包含的未实现内部销售损益＝100－76＝24万元2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3万元2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：借：未分配利润－年初 24贷：固定资产－原价 24抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧：借：固定资产－累计折旧 3贷：未分配利润－年初 32009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6万元;抵销分录为：借：固定资产－累计折旧 6贷：管理费用 6所以;在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额为15万元24－3－6..16、甲公司2007年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台;该设备为子公司所生产的产品;成本1850万元;售价2340万元含增值税;增值税税率17%;另支付运输安装费8万元;甲公司已付款且该设备当月投入使用;预计使用年限为5年;净残值为零;采用年数总和法计提折旧..甲公司2008年末编制合并报表时应抵销的2008年多提的固定资产折旧额为万元..A、37.5B、12.5C、30D、42.5答案:D解析:2008年抵销多计提折旧＝2340/1.17－1850×5/15×3/12＋2340/1.17－1850×4/15×9/12＝12.5＋30＝42.5万元..17、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时;应编制的抵销分录是 ..A、借记“未分配利润－年初”项目;贷记“管理费用” 项目B、借记“无形资产－累计摊销”项目;贷记“管理费用”项目C、借记“无形资产－累计摊销”项目;贷记“未分配利润－年初”项目D、借记“未分配利润－年初”项目;“无形资产－累计摊销”项目答案:C解析:上期抵销内部交易无形资产多摊销额时;相应地使合并报表中的未分配利润增加;因此;本期编制抵销分录时;应借记“无形资产－累计摊销”科目;贷记“未分配利润－年初”项目..18、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是 ..A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算;计算少数股东损益的净利润不需调整答案:D解析:抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算;D不正确..19、甲乙没有关联关系;甲公司按照净利润的10%提取盈余公积..2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权;乙公司可辨认净资产公允价值为500万元;账面价值400万元;其差额为应在5年摊销的无形资产;2007年乙公司实现净利润100万元;所有者权益其他项目不变;期初未分配利润为0;在2007年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时;应抵销的投资收益是万元..A、100B、80C、60D、120答案:B解析:投资收益为母公司经调整后的数额＝100－500－400/20＝80万元..20、甲乙没有关联关系;甲公司按照净利润的10%提取盈余公积..2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权;乙公司可辨认净资产公允价值为500万元;账面价值400万元;其差额为应在5年摊销的无形资产;2007年乙公司实现净利润100万元;期初未分配利润为0;2008年分配60万元;2008年又实现120万元;乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时;应抵销的期初和期末未分配利润分别是万元..A、0;60B、0;120C、70;108D、70;98答案:D解析:期初未分配利润＝70万元;未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取和分配＝70＋120－20－12－60＝98万元..21、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台;该设备成本70万元;售价100万元;增值税17万元;另付运输安装费3万元;甲公司已付款且该设备当月投入使用;预计使用5年;净残值为0;采用直线法计提折旧..甲公司2008年末编制合并报表时;因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是万元..A、5B、30C、25D、15答案:C解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额＝100－70－100－70/5×10/12＝25万元..22、下列各项中;在合并现金流量表中不反映的现金流量是 ..A、子公司依法减资向少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公司投资收到的现金D、子公司吸收少数股东投资收到的现金答案:C解析:子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出;从整个企业集团来看;也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动;必须在合并现金流量表中予以列示..23、甲公司只有一个子公司乙公司;2007年度;甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元;“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元..2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元;不考虑其他事项;合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为万元..A、3000B、2600C、2500D、2900答案:C解析:合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500万元;答案为C..第二大题：多项选择题1、下列企业与甲公司有如下关系;其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有 ..A、甲公司拥有A公司30%的表决权;甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权B、甲公司拥有B公司30%的表决权;甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权C、甲公司拥有C公司40%的表决权;同时甲公司受托管理控制另一家公司在C 公司的30%表决权;从而在C公司股东会上有半数以上表决权D、甲公司拥有E公司60%的表决权;由于E公司连年亏损;所有者权益为负数;但还在继续经营E、甲公司拥有H公司60%表决权;H公司受所在国外汇管制及其他管制;甲公司资金调度受到限制答案:ACDE解析:B项;甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司;所以也不能控制B公司;B公司不应纳入甲公司合并范围..只要是由母公司控制的子公司;不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制;也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显着差别;都应当纳入合并财务报表的合并范围..2、在编制合并财务报表时;不纳入合并范围的有 ..A、根据公司章程或协议;有权决定被投资单位的财务和经营政策B、已宣告被清理整顿的原子公司C、已宣告破产的原子公司D、合营企业E、联营企业答案:BCDE解析:凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围..3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑;下列说法正确的是 ..A、潜在表决权;包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证B、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况;包括执行条款或其他合约安排C、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权;而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权D、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权E、潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例答案:BD解析:潜在表决权;不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证;所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权;还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权;所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素;不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例;所以E不正确..4、下列有关合并会计报表正确的表述方法是 ..A、在确定能否控制被投资单位时;应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围;例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司C、纳入合并财务报表的合并范围的子公司;在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资;编制相关调整分录D、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销答案:ACD解析:母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围..5、因非同一控制下企业合并增加的子公司;在编制合并财务报表时;下列说法中正确的有 ..A、编制合并利润表时;应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B、编制合并利润表时;应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C、编制合并资产负债表时;应当调整合并资产负债表的期初数D、编制合并资产负债表时;不应调整合并资产负债表的期初数E、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定答案:AD解析:按照规定;母公司在报告期内增加子公司;因同一控制下企业合并增加的子公司;编制合并资产负债表时;应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司;不应调整合并资产负债表的期初数..因同一控制下企业合并增加的子公司;在编制合并利润表时;应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司;在编制合并利润表时;应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表..6、按照我国企业会计准则的规定;以下关于合并资产负债表的抵销;表述正确的有 ..A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B、非同一控制下的控股合并中;在购买日;母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额;应当在商誉项目列示C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销;同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后;产生的差额应当计入投资收益项目E、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后;产生的差额应当计入合并商誉答案:ABDC7、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有 ..A、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C、以现金结算债权与债务产生的现金流量D、当期销售商品所产生的现金流量E、内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金答案:ABCDE8、A公司和B公司是母子公司..2007年年末;A公司应收B公司账款为100万元;坏账准备计提比例为2%；2008年年末;A公司应收B公司账款仍为100万元;坏账准备计提比例变更为4%..对此;母公司编制2008年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括 ..A、借：应付账款 100 贷：应收账款 100B、借：应收账款—坏账准备 1 贷：资产减值损失 1C、借：应收账款—坏账准备 2 贷：资产减值损失 2D、借：应收账款—坏账准备 2 贷：未分配利润—年初 2E、借：资产减值损失 2 贷：应收账款—坏账准备 2答案:ACD解析:首先应抵销内部应收账款和应付账款;其次;应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销;再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销..9.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司..2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元;甲公司坏账准备计提比例为2%..对此;编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括 ..A.借：应收账款—坏账准备4.5贷：资产减值损失4.5B.借：应付账款225贷：应收账款225C.借：资产减值损失4.5贷：应收账款—坏账准备4.5D.借：应收账款—坏账准备9贷：未分配利润—年初9E.借：应收账款—坏账准备3贷：未分配利润—年初3答案BCD解析年初抵未分配利润—年初;本期抵资产减值损失..10、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时;可能编制的抵销分录是 ..A、借记“投资收益”项目;贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目;贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目;贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目;贷记“在建工程”项目E、借记“营业外收入”项目;贷记“管理费用”项目答案:AD解析:企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所产生的;如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等..从借款企业和发行债券企业来说;其筹措的资金使用于不同的方向;其利息可能计入财务费用;也可能计入在建工程；而从提供贷款企业和购买债券的企业来说;其所取得的利息收入则作为投资收益处理也有可能作为利息收入处理..故将内部利息收入与利息支出抵销时;可能编制的抵销分录为A和D..11、2007年12月母公司将成本为180万元的一批产品销售给子公司;销售价格为225万元;至年末该产品仍有112.5万元没有实现对外销售;形成存货；2008年2月母公司又将成本为354.38万元的同类商品以472.5万元的价格销售给子公司;2008年4月子公司将上述存货中部分对外销售;销售价格为307.5万元;销售成本为240万元;其余没有实现对外销售;采用先进先出法对存货计价..母子公司的所得税税率均为25%..2008年末编制合并财务报表时;下列抵销分录中正确的有 ..计算结果保留两位小数A、借：未分配利润－年初 22.5 贷：营业成本22.5B、借：营业收入 472.5 贷：营业成本472.5C、借：营业成本 86.25 贷：存货86.25D、借：递延所得税资产 5.63 贷：未分配利润－年初5.63E、借：递延所得税资产 15.93 贷：所得税费用15.93答案:ABCDE解析:未分配利润－年初抵销：225－180×112.5/225＝22.5万元；本期存货中未实现内部销售利润抵销472.5－240－112.5×472.5－354.38/472.5＝86.25万元；上期递延所得税资产影响期初未分配利润的金额＝22.5×25%＝5.63万元；本期递延所得税资产抵销：86.25×25%－5.63＝15.93万元.. 12、在连续编制合并会计报表时;有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵消..这些经济业务有 ..A、内部固定资产交易的未实现利润抵消B、内部存货交易中期末存货未分配利润抵消C、内部存货交易中期初存货未实现利润抵消D、内部固定资产交易后多计提折旧的抵消E、内部期初应收账款计提的坏账准备抵消答案:ACDE解析:内部存货交易中期末存货未实现利润抵消：借：营业收入贷：营业成本存货所以B选项不对..13、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司..2007年6月1日;乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用;售价25万元不含增值税;销售成本13万元..丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧;预计净残值为零..甲公司在编制2008年度合并财务报表时;下列说法正确的有 ..A、调减未分配利润项目12万元B、调减未分配利润10.5万元C、调减固定资产项目12万元D、调增固定资产项目4.5万元E、调减固定资产项目7.5万元答案:BE解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误..甲公司2008年度的合并抵销分录为：借：未分配利润－年初 12贷：固定资产－原价 12借：固定资产－累计折旧 1.5贷：未分配利润－年初 1.5借：固定资产－累计折旧 3贷：管理费用 3从上述抵销分录可以看出;最终调减未分配利润项目10.5万元12－1.5;调减固定资产项目7;5万元12－1.5－3..14、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司;销售价格为100万元;母公司本期购入该产品都形成存货;并为该项存货计提5万元跌价准备;期末编制合并报表时;母公司应抵销的项目和金额有 ..A、存货跌价准备－5万元B、资产减值损失－5万元C、营业收入－100万元D、营业成本－80万元E、存货－20万元答案:ABCDE解析:分录为：借：营业收入 100。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
会计报表编制与分析—合并利润表
会计报表编制与分析—合并利润表合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间的经营成果心在以其个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包括有重复计算的因素，因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以抵销。
1.内部商品购销的抵销(1)企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销处理在内部购进商品当期全部实现销售的情况下，必须将重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销。
进行抵销处理时，应借记“营业收入”等项目，贷记“营业成本”等项目。
【例7-3】假设蓝翎公司本期个别利润表的营业收入中有540000元属于向环宇公司(蓝翎公司的子公司)销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为360000元。
该子公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为576000元，销售成本为540000元，并分别在其个别利润表中列示。
应编制如下抵销分录：借：营业收入540000贷：营业成本540000(2)企业内部购进的商品未全部实现对外销售时的抵销处理在内部购进的商品未实现对外销售的情况下，一方面对应的营业收入需要抵销：另一方面，由于内部购销业务实现的销售毛利，属于未实现内部销售利润，还心将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
【例7-4】假设【例7-3】中所涉及的产品全部没有销售到企业集团之外，应编制如下抵销分录：借：营业收入540000贷：营业成本360000存货180000(3)企业内部购进的商品部分实现对外销售的抵销处理在内部购进的商品部分实现对外销售的情况下，举例讲解见上节“内部交易所形成的存货与未实现内部销售损益项目的抵销”部分的内容，非凡股份应进行如下抵销处理：借：营业收入4440000①贷：营业成本4440000借：营业成本336000②贷：存货3360002.与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的同定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
2021年内蒙古科技大学高级财务会计期末专项B试卷
内蒙古科技大学高级财务会计期末专项B试卷学校___________ 班级_________ 姓名_________ 分数_________一、单项选择题（每小题1分共20分）1、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。
A．盈余公积转增资本B．盈余公积补亏C．资本公积转增资本D．用税后利润补亏2、我国关于外币报表折算差额的处理，正确的为（）。
A．递延并摊销B．作为当期损益处理C．以外币报表折算差额项目单独列示D．在负债项目和所有者权益项目之间单独列示3、编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。
A、将抵消分录登记账簿B、确定合并范围C、编制合并工作底稿D、调整账项，结账、对账4、“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在我国，“少数股东权益”项目在合并资产负债表中应当（）。
A．在所有者权益类项目下单独列示B．在流动负债类项目中单独列示C．在长期负债类项目中单独列示D．在“负债”类项目和“所有者权益”类项目之间列示5、在合并财务报表编制中，抵销分录的功能是( )A．登记账簿B．试算平衡C．消除母子公司之间内部交易事项对个别财务报表的影响D．将母公司及纳入合并范围的子公司的个别财务报表项目予以汇总6、下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）A.使用寿命有限的无形资产B.投资性房地产C.使用寿命不确定的无形资产D.固定资产7、下列不属于清算会计对传统财务会计理论改变的是（）A 对会计对象的改变B 对会计目标的改变C 对会计假设的改变D 对资金运动的改变8、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。
A．货币资金收支项目B．涉及应收账款的事项C．涉及所有者权益的事项D．涉及损益调整的事项9、企业在购并日后合并会计报表的编制中，对于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵销处理时，只需抵销的内容是（）A.上期多计提的折旧费B.上期少计提的折旧费C.本期多计提的折旧费D.下期少计提的折旧费10、下列体现财务资本保全的会计计量模式是（）。
第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——(2)内部债权与债务的抵销处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（2）内部债权与债务的抵销处理● 详细描述：（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结合并报表调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
会计实务：合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别——抵销经济业务影响程度核算——抵销经济业务会计处理。
在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。
第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应该
以母公司及其子公司各自报表为基础，进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后，由母公司编制。
在合并财务报表编制过程中，需要根据企业集团所发生的经济业务，鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响，主要需要鉴别以下四种经济业务：
①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。
该类经济业务在合并财务报表中必然存在，所以不需要鉴别，直接进入第二步骤——合并财务报表抵销经济事项影响核算。
之所以不需要进行经济业务鉴别，是因为合并财务报表必然存在股权控制情。
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
企业会计准则第33号—合并财务报表
（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 贷：投资收益 应享有（分担）子公司当期 或：借：投资收益 实现净损益的份额 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债 当期收到子公司分派的利 借：投资收益 润或现金股利 贷：长期股权投资 子公司除净损益以外所有 者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反分录
（三）合并财务报表的编制程序
1、统一母、子公司的会计政策和会计期间
2、编制合并工作底稿
3、编制调整分录和抵销分录
4、计算合并财务报表各项目的合并金额
5、填列合并财务报表
合并工作底稿
年
项 目 阳春新 钢铁 阳春南 山铁路 合计 金额 调整、抵销分录
单位：元
借方 贷方
合并金额
（资产负债表项目） 流动资产： 货币资金
抵销上期内部购入存 货多提的存货跌价准 备 抵销本期已对外售出 ④ 抵销 存货 的存货多结转的存货 跌价准备 跌价准备 （2） 后续 期间
借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 抵销内部购入存货本 贷：资产减值损失 期多计提（或多转回） 如果是要抵销本期多转回的存货跌 的存货跌价准备 价准备，则做相反分录 ⑤确认/转 借：递延所得税资产 回 合并 报表 贷：未分配利润——年初 层 面因 上述 借：递延所得税资产 抵 销分 录产 贷：所得税费用 生 的递 延所 如是转回，则编制相反分录 得税影响
3、所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目； 4、在“未分配利润”项目后，“少数股东权益”项目 之 前增加了“外币报表折算差额”项目。
三、合并利润表
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为
第二十五章合并财务报表-编制合并财务报表需要调整抵消的项目
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：编制合并财务报表需要调整抵消的项目● 详细描述：（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的。
在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总数额中，必然包含有重复计算的因素。
作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵消处理。
这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。
编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。
（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目 编制合并利润表和合并所有者权益变动表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目；（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
例题：1.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列正确答案：B解析：合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。
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编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
2011-09-05 来源: 作者: 参与讨论：会计论坛
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（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理
（二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理
（三）内部应收款项汁提的坏账准备等减值准备的抵销处理
（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，以及相互之间持有划对方债券的内部交易。
、在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借记“投资收益”项日，贷记“财务费用”项目。
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”、“未分配利润——年末”项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”、“未分配利润——年末”项目。
子公司的平衡公式：
期初未分配利润+净利润=提取盈余公积+分配现金股利+期末未分配利润
子公司净利润分为两部分，一个是母公司对其的投资收益，另一个是少数股东损益。
注：净利润是经过两步调整之后的，第一步是以购买日可辨认净资产公允价值为基础对子公司净利润进行调整，第二步是对未实现的内部交易的损益进行调整。