对金融机构执行新会计准则的思考

为提高会计信息质量和可比性,完善风险管理,提高经营水平,加强银行业监管,促进我国银行业快速、健康发展,2007年11月,银监会发布了《银监会关于金融机构全面执行企业会计准则通知》(银监通【2007】22号,以下简称《通知》),标志着银行业金融机构全面执行新会计准则。

一、金融机构执行企业会计准则的意义
财政部颁布的新会计准则引入了公允价值计量、金融资产分类等新的概念和方法,与国际会计准则实质性接轨,是我国会计标准的巨大进步。

新会计准则作为完整会计准则体系?与金融企业会计制度相比,对金融机构的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化,而是会
计理念的根本革新。

对于金融企业而言,此次会计改革不仅与非金融企业同步执行,而且在会计要素分类,公允价值计量属性引入和新型业务处理等许多方面走在了它们前面,业界称为发生了“颠覆式”的变化。

不言而喻,无论从思想观念上还是在技术准备上,也存在着前所未有的矛盾和困难。

因此,对会计准则的理解和把握将对金融企业传统业务、项目开发、金融合作和业务创新的分析决策起到越来越重要的作用。

新会计准则与国际会计准则趋同,反映了发达市场银行业风险管理的做法,包括按管理目的对金融工具进行分类、使用公允价值计量交易类金融工具、套期会计等。

对银行业金融机构来说,执行新会计准则将有力地推动其完善风险管理,改进业务流程,提高经营管理水平;对投资者来说,执行新会计准则后的会计信息相关性、透明度更高,有利于其做出投资决策;对监管者来说,统一、高质量的会计标准有利于其分析、评估同质同类银行业金融机构的风险状况,并采取有针对性的监管手
段,强化了风险监管的有效性。

同时,由于新会计准则与国际会计准则实施接轨,有利于我国银行业实施“引进来”和“走出去”战略。

二、新会计准则中与金融企业相关的重要变化
新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理,填补了我国会计标准在这些业
务领域的空白。

(一)金融工具的变化
金融资产和金融负债的分类是目前我国国内金融企业以及到境外上市的金融企业遇到的一个重要问题。

从加强国际协调、降低上市成本和提高金融信息透明度看,现有金融企业会计制度已无法满足金融企业改革的需要。

新准则在借鉴国际会计准则做法,结合我国的实际情况的基础上?对金融资产和金融负债做出了新的归类。

1.金融资产分为四类,有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。

首先,对于交易性金融资产,需要在期末按公允价值(主要为市价)计量?而且报告期间公允价值的变动计入当期损益。

其次,对于持有到期投资?该类金融资产在期末是需要按成本计量的,但要进行减值测试。

新会计准则对企业将某项金融资产划分为此类作了较严格的限制,目的是防范企业实际操作中可能出现的主观随意性,以调节盈亏。

第三?对于贷款和应收款项,该类金融资产在期末也要按成本计量,并进行减值测试。

第四,可供出售的金融资产,新准则要求企业需按公允价值对其进行后续计量,公允价值变动计入所有者权益。

2.金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类,第一类交易性金融负债,如企业为短期融资发行的,计划于短期内赎回证券。

该类金融负债在期末应按公允价值计量,报告期间公允价值的变动计入当期损益。

第二类,其他金融负债。

该类金融负债期末按成本计量。

3衍生金融工具纳入表内核算采用公允价值计量。

衍生工具通常包括期货合同、远期合同、互换和期权。

新准则明确要求金融企业将衍
生金融工具纳入表内核算,而不是仅在表外披露;同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具,以便及时反映交易的盈亏状况。

(二)金融资产转移的变化
金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点,为此,新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。

新准则规定,金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。

银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产。

(三)套期会计处理的变化
《企业会计准则第24号———套期保值》对套期会计作了明确的规定。

套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。

套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种,对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。

(四)信息披露的影响
由于金融工具日益复杂且形式多样,为使投资者更多地了解金融工具风险和收益,新会计准则一方面将衍生工具等从表外拿到表内?另一方面专门制订了金融工具列报准则,要求企业在财务报表附注中披露更多的非财务信息,包括风险管理或投资策略的说明,估值技术中的相关假设(如提前还款率、预计信用损失率、折现率等),金融工具信用风险、市场风险、货币风险信息及与敏感性分析相关的信息等等。

总之,金融工具列报准则的规定,将使金融企业风险管理流程、内部控制流程等透明化、公开化,所以财务报告已不仅仅是披露财务数据?重要的是披露金融企业相应的内部管理手段和流程,整个财务报告的编制必须由金融企业前中后台共同完成。

三、金融机构执行新会计准则应注意的几个问题
(一)按照新会计准则规定,金融企业需做到:使用公允价值法时,
一是合理确定公允价值计量模式的使用范围。

各银行业金融机构应严格按照新会计准则的要求,对于尚不存在活跃市场或不能持续可靠取得市场价格的金融工具不能使用公允价值计量。

二是科学合理地确定公允价值。

对决定使用公允价值计量的,要综合考虑活跃市场的各项因素,科学设定估值假设和主要参数,采用适当的估价方法。

三是建立运用公允价值计量的内部控制制度,记录公允价值计量的依据和过程,确保公允价值计量的准确性、可靠性。

而要做到这些,金融企业就必须建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度。

审慎使用公允价值。

(二)健全贷款减值评估体系。

各银行业金融机构应完善贷款风险管理,全面收集贷款减值的历史数据,健全价值评估内部控制政策、程序和方法,准确计提贷款减值准备,不得利用贷款减值准备调节利润。

(三)合理划分金融工具。

各银行业金融机构在金融工具初始确认时应客观分析持有意图,准确划分各类金融工具,并严格按照新会计准则进行核算。

首先,要按照持有的目的区分金融资产,对金融资产的
价值按市场波动情况实行动态评估、管理和考核。

其次,要按照新准则的要求改造现有的财务会计系统,进一步完善相关业务管理系统,进行业务流程再造,建立功能强大的数据库,满足会计核算和信息披露的要求。

此外,还应引入衍生金融工具新的处理方法;对公允价值的来源进行甄别,对现有核算系统进行改造;增加投资,改进内部系统和程序,使其能实现对复杂金融工具的估值和处理。

(四)加强与监管部门的沟通与协调,为金融机构审慎经营创造良好的外部条件
《
通知》中明确,银行业金融机构执行新会计准则后,银监会的各项监管政策、制度保持不变,各级银行业监管机构要(下转第656页)
对金融机构执行新会计准则的思考
王智
(沈阳市农村信用社联合社辽宁
沈阳
110032)
【
摘要】我国新的企业会计准则于2007年1月1日起首先在上市公司执行,而新会计准则对金融机构的影响最大,2007年11月,银监会发布了《银监会关于金融机构全面执行企业会计准则通知》(银监通【2007】22)。

本文结合《通知》及金融机构执行新准则的背景及意义,详细地阐述了金融企业如何应对新会计准则的实施,提出金融机构执行新准则的具体措施。

【关键词】金融机构;企业会计准则;公允价值;监管
6.27
●(上接第627页)继续督促银行业金融机构提高五级分类的质量,做实
利润。

为积极应对银行业金融机构执行新会计准则后出现的新情况、新问题,加强对银行业金融机构执行新会计准则的领导和协调。

金融行业会计标准与国际惯例趋同是不可逆转的趋势。

我国新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键的一步,为我国金融行业整体实现向国际惯例趋同提供了千载难逢的好机会。

金融企业应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战,周密考虑、充分准备,顺利平稳完成向新会计准则的过渡,努力将新会计准则的精髓运用到本单位的会计实践中,充分发挥它们对本单位完善公司治理,实现质量、效益、规模协调发展的推动作用。

【参考文献】
[1]王廷章,公允价值计量属性在新企业会计准则中的应用[J],财会研究, 2008,(4).
[2]郭李全,公允价值计量在我国会计实务中的应用[J],商业会计,2007,21: 28-29.
[3]骆国城,刍谈公允价值计量模式的运用[J],财会月刊,2008,1:15.
作者简介:王智,沈阳市农村信用社联合社。

[责任编辑汤静]
农药作为重要而又极其特殊的农业生产投入产品,在保障农业丰产丰收方面发挥着积极作用,但如果管理不善,使用不当,都可能对农作物产生药害,对环境造成污染,对人畜健康和生命安全造成危害。

为了解农户在种植生产中,对农药的使用情况,我们采用随机调查的方法,入户访问了280户,从购置农药情况、以及小麦、玉米生长过程中施药情况进行了深入的了解,情况如下:
1.购置农药情况
一般情况下,农户耕种的面积在10亩以下,购置农药量相对较少,对熟悉的、药效好的农药购置较多。

购药前,关注“产品知情,对症买药”的有277户,占调查户的99%;关注生产日期及有效期有274户,占调查户的98%;关注农药“三证”的有145户,占调查户的52%;对农药净含量、使用范围关注的有154户,占调查户的55%;关注产品外观及标签、假冒伪劣产品的有190户,占调查户的68%;关注生产企业及厂址有无共28户,占调查户的10%;购买农药索取发票和收据有14户,占调查户的5%。

1.1小麦生长用药情况
小麦一生中,用药阶段主要在年前的苗期和年后的起身期和孕穗期。

苗期主要是除草和防治蚜虫,使用除草剂有232户,占调查户的83%;人工除草48户,占调查户的17%。

除草剂品种繁多,主要有省锄、真干净、一把火、克无踪、铺天盖地等;使用杀虫剂的64户,占调查户的23%,杀虫剂主要有氧化乐果、氯氢菊酯等。

起身期和孕穗期是蚜虫、白粉病高发期,并伴有少量粘虫,杀虫农药主要有氧化乐果,使用210户,占调查户数的75%,其次是氯氢菊酯、清虫净等使用70户,占调查户的25%。

杀菌剂主要是三唑酮、多菌灵、井冈霉素,使用220户,占调查户的79%。

杀虫剂和杀菌剂混合使用213户,占调查户的76%。

小麦成熟前一般防治2—3遍。

1.2玉米生长用药情况
玉米一生中,用药阶段主要在苗期和起身期。

苗期主要任务是除草,使用除草剂246户,占调查户88%,人工除草34户,占调查户12%,除草剂用得较多有省锄、克无踪、铺天盖地、真干净、一把火等。

起身期是玉米螟狂发期,使用的杀虫剂有敌杀死、氯氰菊酯、前喷后死、清虫净、甲铵磷等,防治率达100%,一般防治2—3遍。

2.农户对农药特性了解甚少
大多数农户,由于文化程度不高,弄不懂农药的成分含量,伪劣产品难辩,再加上农药经营单位一般规模小,摊点多,分布散,经营人员业务素质参差不齐,市场上农药品种繁多,名称五花八门,他们很难搞清每一种农药的特性,更不用说对症用药,科学用药了。

出于利益驱使,经营者往往扩大其农药性能,蒙骗农户,以致于有些药起不到应有的作用,同时农户自身有时把握不好用药量、用水量,都会造成小麦、玉米在苗期、起身期枯萎死亡,种种因素造成农户受到损害的隐患。

2.1农户对农药产品真伪识别能力差
农户购买农药时,由于素质的局限性,对农药真假签别能力较差,如何看“三证”号、净含量、使用量、外观和标签更是一窍不通。

目前,市场上销售过期、失效农药时有发生,高毒、剧毒农药等国家明令禁用还在孳生使用,无中文通用或防治对象的现象较为普遍,仍有部分无农药登记证或冒用农药登记证产品仍在市场上出现,使用说明不标明注意事项,不标明生产企业名称、地址等都可能对农产品质量产生影响。

2.2农户购买农药缺乏索取字据
种植农户因经营耕地少,购置农药量小,再加上农药经营者少用发票商人意识所致,所售农药一般都没有开处方单,农户也缺乏索取发票、收据的意识,一旦出现药害事件,因缺乏文字证据对造成事故的直接原因很难进行正确的分析,增加了农业生产事故处理的难度,有些事故就根本解决不了,农户只能自认倒霉。

3.加强农药管理,保护种植生产者的利益
开展农药法规宣传,提高全民法治意识,使农药生产、经营者的守法意识和农民群众维权能力进一步增强,充分发挥舆论宣传作用。

农药监管部门要充分利用各种新闻媒体和群众喜闻乐见、丰富多彩的宣传形式,大张旗鼓地宣传农药管理法规及农药知识,宣传工作要深入到乡、村,力争做到家喻户晓、人人皆知。

3.1业务部门要加大培训力度,提高农民科学用药
农作物病虫害防治应遵循“预防为主,综合防治”的方针,尽可能减少化学农药的使用次数和用量,以减轻对环境、农产品质量安全的影响。

通过培训,应使农户掌握好用药时期,最佳使用时间;把握好用药量、用水量,在喷施杀虫、杀菌剂时,充足的用水量十分重要,一味加大农药使用浓度会强化病菌、害虫的耐药性,超过安全浓度还会发生药害;选择良好的施药器械,注意轮换用药,严格遵守安全间隔期规定,提高广大群众的科学用药方法,促进农业可持续发展。

3.2完善保障体系,保护使用者的合法权益
要从全局和战略的高度出发,加强农药监督管理体系建设,提高执法力度,严打农药市场的假冒伪劣产品,保护使用者的正当权益。

建立农资市场规范准入制度,规定除草剂、杀虫剂、杀菌剂等农药必须开具配伍方单,使农业生产事故纠纷处理有证可循,使农民用上放心农药。

[责任编辑:田瑞鑫]
当前种植业生产使用农药情况市场调查
蒋超
(荥阳市豫龙镇人民政府河南荥阳450100)
【摘要】农药作为重要而又极其特殊的农业生产投入产品,在保障农业丰产丰收方面发挥着积极作用,但如果管理不善,使用不当,都可能对农作物产生药害,对环境造成污染,对人畜健康和生命安全造成危害。

本文对当前种植业生产使用农药情况进行了市场调查,提出了治理措施。

【关键词】种植业;农药情况
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