浅谈坏账损失产生的原因及对策

毕业论文
标题：浅谈坏账损失产生的原因及对策
系别：会计系
专业：会计与审计
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摘要
随着我国商品交易的发展，商业信用在企业中得到了越来越广泛的应用。

企业与企业之间的赊销商品交易是建立在商业信用的基础上。

为了扩大市场份额，企业无法控制应收账款。

在应收账款变现后，这些资金才能参与再生产，为企业创造新的收益。

本文首先从我国企业的坏账损失现状入手，对坏账损失产生原因进行具体分析，最后提出相应的政策建议。

关键词：商品赊账；应收账款；变现；收益；坏账损失
目录
摘要 (1)
目录 (2)
引言 (3)
1我国企业坏账损失的现状 (3)
2坏账相关理论概述 (3)
3 坏账损失产生的原因 (4)
3.1 坏账损失产生的外在因素 (4)
3.2 坏账损失产生的内在因素 (5)
4针对坏账损失产生原因的对策 (7)
4.1 建立销货客户的资信审议制度 (7)
4.2 健全内部控制制度 (7)
4.3 加强三角债防范 (8)
4.4 优先采取票据信用方式结算 (8)
4.5 加强应收账款的日常管理 (8)
4.6 签署合同时强化销售合同的管理、建立鼓励还款机制 (8)
结束语 (9)
致谢 (10)
参考文献 (11)
浅谈坏账损失产生的原因及对策
引言
我国企业在很长一段时间内逐渐建立了商业信用，而其也为这些企业进行交易提供了便利，但由于企业环境的复杂性，有可能产生应收账款。

公司无法收回应收账款，使利润减少，利润遭受损失。

这导致企业资本不能进行周转，使企业面临经营危机。

与此同时，企业存在对其信誉造成一定损害的问题，使得企业在市场间有虚假消息。

本文就坏账损失产生的原因进行了论述，并讨论了如何应对坏账损失。

1我国企业坏账损失的现状
在我国，近年来应收账款融资增长迅速。

截至2016年底，应收账款融资服务平台注册用户约120000户，贡献人民币4万亿元，同比分别增长百分之150和百分之290。

我国上市公司的高应收账款使经营资金不足，高坏账准备严重影响公司利润。

有数据显示，应收账款在合同期内收回的可能性是98.2%，一年以后收回的可能性为26.6%，迟两年后的可能性只有一成。

按照国际会计准则的要求，一般规定3年以上的应收账款全部计入坏账损失，而我国上市公司的应收账款一般5年以上被规定为坏账准备损失，这导致不良贷款和不良应收款所占比例过高，企业利润就越少，甚至出现亏损的现象。

因此，我国的上市公司真实利润存在被高估的可能性。

2坏账相关理论概述
无法收回的或者收回的可能性极小的应收账款被确认为坏账，因此产生损失。

应收账款是指在活跃市场中没有被引用的非衍生金融资产，它是以固定或者可以被识别的资产金额持有的非衍生金融资产。

如果是满足了应收款项的定义，就可以把相关的金融资产分为这一部分[1]。

公司没有遵循上述定义的非衍生金融资产不应划分为应收账款，具体包括以下几种情况：（1）初始确认时指定为可供出售的非衍生金融资产；（2）立即准备出售或将要出售的这类非衍生金融资产应当划分为持有至到期投资；（3）初始确认时被指定为非衍生金融资产，按公允价值计量计入当期损益；（4）大部分的初始投资方在得知被投资方信誉不好或财务出现状况等原因时可撤销的非衍生金
融资产，如企业由证券投资持有投资基金或基金等等。

呆账是指给付期限已经超过了一定的期限，无法通过催款而被讨回资金，并长时间处于呆滞状态，这种情况的应收账款就很有可能成为坏账[2]。

呆账是企业不能及时收回应收账款的结果，呆账准备包括一般准备和相关资产减值准备，它是指公司为债务和权益资产的风险和损失准备的坏账总额。

呆账的审核和核销需要遵循严格的条件，在此过程中，需要被审核方提供确凿的证据。

审核方根据确认坏账核销提供确凿证据，追究责任，逐步的对财务报告进行审核，审核过程遵循保密的原则。

3 坏账损失产生的原因
3.1 坏账损失产生的外在因素
3.1.1法律法规制度不够完善。

一方面，我国企业注册资本制度不明确，企业资本制度产生于我国经济转型时期。

我国缺乏良好资本积累的环境，这就使得我国企业法定资本数额偏低[3]。

另一方面，我国对企业拖欠账款并未做出明确的惩罚制度，这在某种意义上就使得拖欠货款变得更加肆无忌惮。

企业没有法律的保护，很难维权和保护自身利益。

即使企业胜诉，企业还是需要申请强制债务方强制执行偿债义务。

很多情况下，企业得不到应有的偿还。

企业非破产性终止缺少相应的监管，无论企业是属于自愿解散还是被撤销，都需要依法进行清算，而我国对于企业清算的相关规定还很模糊。

3.1.2国家宏观经济环境的影响。

我国市场环境低迷，企业的经济效益具有积压和损失的压力。

与此同时，中国的商业银行提高贷款审批和监控措施，使企业的财务运作更加困难。

因为如果从商业银行无法得到相应的贷款金额的支持，企业的资金链面临断裂的风险。

一旦公司无法筹集资金时，它的运作就存在很大的问题。

企业需要筹集更多的资金来偿还债务，这时企业筹资更是困难重重。

其次由于市场经济的制度建设和对法律的相关制度建设的并不是很完善，企业实施的改革相关措施与企业的真实情况处于不匹配的状态，这就使得企业的市场价格还有很大的发展空间。

受国有经济有利因素的影响，这些受益的行业是在这个体制之下的脆弱者，在强大市场竞争下无法真正一下适应市场价格。

然而，这些企业在面临强大竞争下，需要摆脱这种姿态，努力适应市场新环境。

企业为了获得更多的利润，就存在盲目的销售产品，降低对对方的信用要求，这就导致企业有
一大部分不良债务。

3.1.3地方政府越权销售。

地方政府在地方的影响是巨大的，在企业中这种影响并只不停留在企业破产方面的执行上。

我国市场经济下，企业在许多方面似乎还没有完全摆脱计划经济的影响。

存在地方政府违反企业和市场发展的客观规律，政府对企业和银行往往还存在一定程度上的控制[4]。

在银行贷款方面，地方政府对那些资本较多的，过剩的生产能力，在保证GDP和保障当地就业水平状态良好的情况下，对投资量也过剩的但是对于当地的经济贡献显著的重工业具有很大的倾向性。

地方政府对于创造新的价值较小、管理相对比较落后的大型企业也特殊关照，为这些落后的生产管理企业提供企业贷款，这形成了坏账损失产生的前提。

3.1.4现代社会道德感越发淡薄。

我国改革开放经历了30年多年的发展历程，在这些年里，改革使得企业在其经济实力以及物资上取得了很大的成功，这在另一方面也使人们不再坚持于自身当前成绩和自身的诚信，使得企业债务偿还尽量拖延，用足够长的时间来重组债务，最终发展成为坏账而终结。

企业因为坏账损失，又以此类推形成三角债，这个问题一度成为我国经济发展的恶性循环和发展弊端，在一些地方这种情况还很常见。

3.1.5不良竞争。

我国当今的社会发展及其快速，市场经济下最不可避免的就是企业之间的竞争。

这些企业之间的竞争有时候是可以让企业迎来快速发展，有时也存在恶性竞争。

这些来自企业外部的竞争非常多，有些竞争可以促进企业发展，但不良的竞争也是会经常出现的，企业出现不良竞争就会盲目销售或盲目采购，从而导致坏账。

企业出现不良竞争对双方都具有危害。

不良的竞争导致的坏账往往也是巨大的。

3.2 坏账损失产生的内在因素
3.2.1企业管理不善。

公司将销售视为衡量业绩的指标，而坏账损失就有可能是企业盲目追求促销销量的结果。

在这样的考验下，企业管理业务受制于销售业绩，忽视了应收账款的潜在威胁。

对于企业来说，可能产生的坏账有时是来源自会计人员自身的判断，这些会计人员的判断提高了应收账款主观不确定性，对企业资本运营的坏帐准备金带来了一些不利的影响。

3.2.2应收账款管理不善。

不按规定管理应收账款，对应收账款无恢复日期
的详细记录、应收账款付款期到了但没有收到货款也没有采取措施，在这种情况下时间越久应收账款就越难收回。

企业的应收账款应该有一个专门的记录和响应参数，但实际上企业对于那些久催不还的应收账款或已经成为坏账的应收账款并没有采取相应的后续措施，大多数企业仅仅只是把这类坏账记录在会计账簿里。

甚至有些企业的应收账款有几十年之久，应收账款没有有效地监督，是企业应收账款管理的缺陷[5]。

企业对逾期的应收账款不上心，不及时催款，没有惩罚制度，对于企业的应收账款收回不指定具体负责人员，这些都会使企业收回应收账款变得更加困难。

在日常工作中，这种情况在企业中经常出现。

3.2.3客户信用调查不属实。

如果调查人员对客户信用不进行调查，或者调查片面不符合事实，高估了对方偿还债务的能力。

其次，一些业务员出于对亲友的信任，为他们介绍给贸易伙伴会信任，在商品交易前，没有彻底的信用调查，与这些公司赊销交易。

第三是一些销售人员认为应该能够相信某一行业足够强大，没有任何调查就交易往往使款项难以收回。

3.2.4部门清理欠款职责没有合理分配。

有必要把这项工作送到特定的部门或人员。

企业销售部门与财务部门本应该紧密联系的，但事事实上两者之间没有很好的配合，这就导致债权人的权利不明确，有些债权收不回来[6]。

这就有可能是企业的应收账款收回的可能性降低，从而坏账的风险就会升高。

公司的销售人员只关心自己的业绩和销售部门的销售量，而忽视对金融领域的金融风险。

因为企业部门人员的离职责任，销售部门和财务部门之间的利益没有达到很好的契合，造成了企业的销售部门为了产品的销售数量，也为了有一个长期的供应商合作。

无论怎样的市场环境，因为之前有良好的合作，所以就算对方公司资金紧张，企业的销售人员也会把产品卖给他，从而提高产品的销量，所以会给企业带来了巨大的财务风险损失。

3.2.5信用销售程序不完整。

企业在赊销货物，通常以单位购买熟悉的成员机构，由业务部或销售部在销售发票上签字，采购代理打了借条成为销售处理单元，和财务部门通过记录在应收账款明细账户报告的销售[7]。

对购买单位经营、偿付能力和信用状况往往了解不够，使其在未来应收账款变现难。

在销售程序上，存在销售人员被骗的交易，这也创造坏账损失。

3.2.6 产品缺陷处理不当。

买方购买货物后，发现货物不符合合同中规定的，
或发现你产品缺陷的质量问题，要求卖方给予折扣或其他合理的要求，但卖方对此是不给予认同的，因此买卖双方不能达成共识，导致买方拒绝为这部分商品付款，这是卖方的坏账损失。

3.2.7运用法律手段解决债务纠纷的意识较弱。

因为这种意识不强使得一些债权超过法定时效，丧失利用法律手段收回债权的机会，因此造成坏账损失。

4针对坏账损失产生原因的对策
4.1 建立销货客户的资信审议制度
首先，企业通过完善内部控制制度，可以明确界定公司销售部门和财务部门的权限，确保各部门之间能够相互监督，优化企业结构。

通过对企业信用信息的彻底调查，对于企业的老客户，应考虑以往的交易记录，确保其具有良好的商业信誉。

同时，信贷部门也应考虑订单的数量是不是合理的，如企业有一个良好的商业信用，每次的订单和之前所有的订单相差不大，然后才能办理审批手续；对于老客户，如果其本次购买的数量超过之前记录的很多，在批准手续之前，必须要查看其公司最新的财务报表，来判断他在未来的财务状况是否有偿债能力，再决定是否接受信用证。

对于新客户，企业要进行深度的信用调查，包括获取信用评价机构或金融机构对客户信用等级评估报告，并对其获利能力和偿债能力等进行分析，通过这些来决定是否接受订单，和允许的信用限额[8]。

其次，检查用户是否有违反信用额度的记录。

每一个企业为客户提供信贷业务，都要检查多个信用记录，并注意核对用户欠款总额是否突破信用额度。

最后，应收账款的拒付比例，就是坏账损失率，并通过付款记录看其是否存在多次拒付的现象、账龄分析表看其的账龄是否过长等。

根据应收账款的记账时间估计其变成坏账的风险，来推断企业信用政策要不要改变，如实际坏账损失率高于或低于预期损失的坏账率，企业必须审查是否信用标准过于严格或过于宽松，确定正确的信用标准。

4.2 健全内部控制制度
为预防经办人员故意赊销、掉以轻心、失职和造成不必要的损失，必须采用具体的会计控制方法，健全内部控制制度。

制定合理的信贷政策，正确估计信用成本，建立应收账款总量控制体系，准确认识对方信用度，制定合理的信贷政策。

企业可以在合同中约定，委托人应当在信用证期内提供担保，信用证到期时应当
承担相应的法律责任。

公司可以在信用证期内与客户签订销售应收账款的合同。

在信用证销售期间仍处于商品所有权的情况下，客户只能做出付款结算后的所有所有权，如果不偿还欠款，企业有权收回货物，弥补部分的经济损失。

在企业内部，企业应当规定各级授权人员的权限，控制销售信用额度。

通过分工负责制度和责任制度，明确谁赊销或预付必须至少有两个人办理，并由部门负责人批准，大额的也必须由相关部门审批同意，结合国务院、企业经理的批准。

同时，个人、部门负责人和单位负责人负责预付信用卡业务活动的收费。

4.3加强三角债防范
由于企业与企业之间大多根据商业信誉进行交易，企业之间的债权和债务关系密切，关联企业之间大都存在三角债。

因此，有必要把重点放在生产经营不好的企业，并有资本周转。

公司应采取果断措施，以防止危机时，他们专注于企业融资和业务的症状。

4.4优先采取票据信用方式结算
因为应收票据具有很强的追索权，到期前可以背书或贴现，则坏账损失的风险可以在一定程度上降低[9]。

因此，在实践中，应积极倡导票据的信用结算，特别是银行承兑汇票。

可银行承兑汇票的企业，具有一定的经济实力，已由银行进行信用担保，并将决定草案一旦发行日期及金额付款，由于要付出无条件的法律责任，兑现甚至因为资金不足，另一方会被罚款，企业可以也可以依法行使权力。

4.5加强应收账款的日常管理
企业在经营过程中，企业应对债务风险保持高度警惕。

企业应建立应收账款的内部控制制度，建立注册登记工作，建立内部考核责任制，使他们承担一定比例的应收账款。

当局法院和委托收款机构将奉行追求债务的道路和政策，公司应尽量减少债务总额和坏账总额。

4.6 签署合同时强化销售合同的管理、建立鼓励还款机制
坏账的发生是由赊销引起的，赊销一定会签署销售合同和欠款合同，自己的合法权益可以通过合同寻求法律的保护，如果销货方的权益被购货方侵犯，销货方可以根据销货合同使自己的权利得到保障，因此双方签署合同时必须表明双方责任并与法律规定相符合，销货合同也必须好好保管。

关于建立鼓励还款机制，那些不超过一个月付款的客户应该给予一定的现金折扣，鼓励客户尽早还款，以
此来减少坏账损失。

结束语
我国企业发展的历史还是短暂的，在不断发展的过程中难免会遇到诸多的问题，而坏账损失就是一个不容忽视的因素，因为其对企业持续发展有着重大影响。

当今市场经济发展迅猛，这就导致企业与企业之间的竞争越来越大，企业为了竞争盲目生产、盲目销售，这就很有可能导致坏账，使企业利润减少。

所以这就要求企业要结合自身条件和客户的条件合理赊销，要加强对应收账款的管理，对拖欠的货款及时收回来减少坏账损失。

虽然要减少坏账损失也需要国家的宏观调控，法律的支持等外部条件，但首先企业内部要做好，要完善相关制度，“打铁还需自身硬”。

致谢
在写论文的这几个月里，我特别的感谢我的论文指导老师。

因为在这段时间里周老师给了我很大的帮助。

从论文的选题开始，周老师就特别的细心负责，我的论文题目第一遍是不通过的，周老师觉得题目定的范围太大。

老师就找到我和我说了这个问题，最终在老师的指导下我选定了题目。

在写作的过程中周老师也给了我很多的意见，这些意见都使我受益匪浅，因为有了周老师的帮助，我才能更顺利的完成论文。

与此同时我还要感谢这三年来陪伴我的老师和同学，因为有了你们，我的大学生活才多姿多彩，让我有所成长，所以我在这里真诚的感谢你们！
参考文献
[1]汤国玲.坏账损失产生的原因及对策[J].企业改革与管理，2015.6
[2]顾群.坏账损失产生的原因及对策[J].管理观察，2010.16
[3]唐旭.金融理论前沿课题[M]，北京：中国金融出版社，2011．
[4]陈涛.浅谈商品流通企业应收账款存在问题及对策[J]．经济师，2011.9
[5]计云海.对应收账款进行有效管理探讨[J]．会计之友，2011.3
[6] 尹永利.浅谈加强结算资金管理[J]．财务会计，2012.4
[7]周秀英.论产权制度与市场经济的关系[J].锦州师范学院学报，2013.6
[8] 胡燕.关于企业会计政策选择与思考[J]．商业会计，2011.5
[9]郭晓焱.纳税影响会计法下坏账准备的合并抵销处理[J]．财会月刊，2013.3。