钢铁业审计指南

钢铁业审计指南
第一部分：钢铁企业审计策略和常见审计问题
一、钢铁企业审计策略
钢铁企业审计策略依赖审计目的而定，年报审计和专项审计各自的审计策略会有所不同。

但都需要对钢铁行业基本面做到熟悉把握，对具体每个企业内部控制（或内部流程）和实际经营情况进行详尽了解、测试评估，最终确定是否信赖有关数据。

二、钢铁企业常见审计问题
1、银行存款
大额未达帐项，如未达时间较长，应及时搜集证据，关注可能形成潜盈、潜亏和调账。

2、应收票据
编制现金流量表时个别企业错误的将其视为现金等价物。

3、应收账款
（1）应收账款明细户金额较大者，如函证不回，执行替代程序后仍消除不了疑虑，可以考虑恰当披露。

（2）应收账款明细户账龄较长者（3年以上）可能的坏账情况。

减值准备计提是否充分，是否正确一贯？
4、其他应收款
（1）关注职工个人借款的目的和用途，留意是否为开办费、购置固定资产、抽逃出资借款。

（2）关注其他应收款中的公司欠款，弄清代垫款项的原因，留意是否已形成坏账，是否需要计提减值准备。

5、预付账款
（1）关注预付材料款、预付工程款的长期挂账现象，弄清长期挂账的深层次原因。

比如：是否存在故意晚记在建工程或固定资产从而少提折旧虚增利润的情况；是否存在尚未付清全款从而不真实反映债权债务情况，为企业降低资产负债率继而下一步融资调剂数据。

（2）关注预付材料款、预付工程款等之外的预付款项，弄清其目的和用途，留意是否为费用性质的预付款挂账。

（3）关注预付、应付同一公司款项，留意是否已并账处理。

6、存货
（1）减值准备问题
①实物资产在资产负债表日或审计报告日已出现减值，未计提减值准备，或计提减值准备不足或错误，致使企业利润不真实。

较明显的有原料、燃料、自制半成品、库存商品。

计提减值准备可根据企业当期成本、税费资料结合当期市价确定（当期市价可参考企业价税部门或“中钢协”或“我的钢铁”网站上的信息确定）
②因技术改造或技术升级等原因可能造成存货中存在部分无法再正常使用的存货。

该部分存货通常以机器设备的备品备件为主，如确实长期不可用，应计提减值准备。

（2）计划价格下的材料成本差异
出于调节利润考虑，将材料成本差异（含中间产品内部利润）在已售出产成品和库存产成品之间人为调节，此事项通常发生在成本科。

（3）确保利润情况下的倒逼成本，可能存在的计价问题，表现在通过调整暂估入库价格和实际领料出库价格调整成本；也可能存在存货故意集中盘盈盘亏问题。

（审计策略：A:对暂估入库价格审计人员可查阅当期“中钢协”或“我的钢铁”网站上的信息进行复核;B:存货盘盈盘亏需要审计项目组根据实盘情况和风险评估谨慎处理）
7、固定资产
（1）企业变更固定资产会计估计，缩短或增加预计使用年限，使年度折旧提取增加或减少，关注需经企业董事会批准。

（2）关注房产证的取得，有的房产虽然已入账但未取得房产证。

（3）关注报废、拆除固定资产不进行账务处理, 固定资产改良大修不计入固定资产,计入当期成本或管理费用，或形成帐外资产的情况。

8、在建工程
（1）在建工程实际早已竣工投入使用，但由于出于利润指标需要，维持一定利润，未及时结转固定资产，也未暂估入固定资产，折旧也未补提。

（2）关注在建工程试运行收入应冲减在建工程成本问题。

9、无形资产
钢铁行业占地较多，关注土地使用权的取得方式和摊销问题以及权证问题。

10、应付账款
（1）长期挂账的应付账款有无实质上属于已不用归还（对方单位注销）的问题
（2）有无通过钢铁集团公司内部各单位对账，应付账款需要调账。

11、预收账款
（1）有无通过预收客户（经销商）的v货款并长期占用，实为变相融资的情况。

关注此种情况下的利息计算是否正确？
（2）预收账款结转入收入的及时性是否存在差异，从而调节利润的情况。

12、应付职工薪酬
关注钢铁公司仍计提福利费年底并留有余额的情况，依据文件《财政部关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》财企〔2007〕48号（职工福利费）2007年起企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回，同时对于应付福利费账面余额为赤字或结余的处理分别作出了不同的具体规定。

13、其他应付款
（1）有无已核销的清产核资坏账损失收回后挂账在其他应付款的问题；
（2）其他应付款有无实质上属于收入或者职工薪酬等应该调整的问题；
（3）长期挂账的其他应付款有无实质上属于投资收益等应该调整的问题。

14、关联交易问题
（1）关注是否存在原材料采购、产品销售在主体公司，中间环节在职工控股公司进行的关联交易。

（2）由职工持股的公司向主体公司提供产品的关联交易。

（3）主体公司向职工控股的公司提供原材料的关联交易。

15、内部往来科目对账问题
钢铁行业由于工序复杂，产业链条较长，普遍涉及内部结算问题。

内部各公司间结算通常涉及以下会计科目：
（1）内部银行结算通常设置内部银行存款、内部单位存款和内部银行借款、内部贷款共2组四个科目。

（2）集团总部和二级分部资产划拨通常设置拨付所属资金和上级拨入资金2个科目。

（3）集团总部和二级分部经费划拨通常设置拨付所属经费和上级拨入经费2个科目。

（4）集团总部和二级分部不适用以上科目结算的通常还设置内部应收款和内部应付款2个科目。

通过内部往来科目核算，审计中务必关注内部往来科目对账问题，重点关注因为内部往来对账不符影响利润的问题。

16、合并报表中的技术差错问题
第二部分：钢铁行业ERP
一、ERP（企业资源计划）概述
目前，多数钢铁企业建立了ERP系统，全面管理企业物流、资金流和信息流，增强企业管理层对企业的控制能力，使信息的获取与交流更加迅捷。

以SAP为代表的ERP软件是一个面向供应链管理的管理信息集成的系统，除了包括制造、供销、财务功能外，还增加了支持物料流通体系的运输管理、仓库管理；支持在售后服务及质量反馈，能够实时准确地掌握市场需求的脉搏；支持生产保障体系的质量管理、实验室管理、设备维修和备品备件管理；支持跨国经营的多国家地区、多工厂、多语种、多币制需求；支持远程通信、企业内部网、互联网与电子商务。

此外，还支持企业资本运行和投资管理、各种法规及标准管理等。

企业可以通过ERP系统从接受客户的销售订单开始，制订采购、生产与销售计划，在准确的时间里，以最低的成本将产品送到客户手中，从而全面提高企业的竞争力。

二、ERP的实施
ERP的实施是一项庞大的系统工程，目前多数钢铁企业采取分阶段进行。

实施过程通常包括以下阶段：
1、项目准备阶段。

A、建立项目组织和标准化。

B、确立业务目标。

C、高层项目计划。

D、项目组通过ERP初级培训课程，了解ERP概貌。

2、制定公司业务蓝图阶段。

A、调查客户业务处理需求及其组织构架，在ERP系统中建立相应模型，形成客
户业务蓝图（主要是业务流程）。

B、项目管理阶层定义最终用户培训策略和文档、测试策略等..。

C、项目组参加ERP中级培训。

D、E RP系统安装( 系统管理，传输，备份，...)
E、公司管理阶层审阅业务蓝图。

F、基础数据（主数据）准备
3、ERP系统模拟实现
A、设置基本运行系统( 客户处理的80% )
B、项目小组参加ERP高级培训
C、接口，报表和转换设计
D、业务方案模拟和批准
E、精炼基本运行系统(包括所有的业务状态，目标)
F、建立授权和系统管理
G、建立最终用户程序和培训
H、安装实际运行环境
4、最终准备
A、正式运行计划定稿
B、实施最终用户培训
C、综合的，大量的和重点的测试
D、基本数据和初始数据的准备
E、切换至正式运行环境
5、上线及支持
三、ERP系统实际操作中经常接触的事项
1、模块设置
我们所接触到的ERP系统大多设置以下内容。

①总账模块、②应收模块、③应付模块、④固定资产模块、⑤供应链-采购管理、销售管理、库存管理。

2、基础数据准备阶段常见事项
（1）库存组织和仓库
库存组织是隶属业务实体的，同一业务核算实体下可以设置多个库存组织。

一个库存组织下可以设置若干仓库。

通过定义各业务实体的用户职责与库存组织访问建立关系，限制库存组织间的访问和各库存所属的业务实体，所有业务生成的财务信息能自动传送到总帐模块。

（2）编码问题
①母子分公司账套编码问题
②会计科目编码问题
③固定资产、存货、供应商、经销商、承运商编码问题
（3）存货成本计价方法
每次建立一个存货编码，必须选择该存货的成本计价方法。

如加权平均或先
进先出等。

（4）结算时总账或各模块间采集数据涉及到的模板设置问题
模板必须在模拟阶段设置好，这是确保每月顺利结账的关键一步。