公共行政学课件第7章 财政收入概述

采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税 称为从价计征。
• 税目：征税对象内容上的具体化
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税率
• 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 • 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税 人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心 环节。 • 名义税率和实际税率 • 平均税率和边际税率
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本章小结
税收是一国财政收入最可靠、最主要的形式。 根据取得收入的内在依据的不同，财政收入可以分 为强制性收入、对等性收入和半强制性收入等。各 种收入形式构成一国的财政收入体系。 强制性、固定性和无偿性是税收区别于其他财政收 入形式的形式特征。 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 尽管一般以边际税率来定义税率的累进性，但衡量 一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。
• 国有动产
包括有形动产和无形动产两类。
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公共企业收入
• 指的是政府从那些以法人资格经营的企业所取得 的收入。 • 竞争性公共企业
和私人企业处于同等的自由竞争地位
• 垄断性公共企业
由政府控制该部门的生产和流通，其目的除了取得财 政收入外，也可能是为了达到某些社会经济和政治目 的。
• 国有财产收入与公共企业收入的区别
• 边际税率
指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一 个单位税基所适用的税率。 T 公式表示为：tM Y t M 为边际税率， T 为应纳税额的增量，Y为税基增量。
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按照边际税率的变动情况，税率可以分为三 种形式
• 定额税率 • 比例税率 • 累进税率
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定额税率
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2.2 税制要素
税收制度
• 简称税制，指的是一国政府课征税收时所依据的 各种法律、法规的总称。
税制的三个基本要素
• 纳税人 • 征税对象 • 税率
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纳税人
• 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，即税款的缴纳者。 • 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 • 纳税人和负税人的区别
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累进税率
• 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率， 并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递 增。 • 全额累进税率和超额累进税率
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全额累进税率
• 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税， 随着税基的增加，税率逐步提高。 • 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。
32表11ຫໍສະໝຸດ 2 税种的累进性应税所得(元) 2 000 3 000 5 000 10 000
应纳税额 80 150 300 750
边际税率 15% － 15% 15% 15%
平均税率 4% 5% 6% 7.5%
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税制的其他要素
• • • • • 附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 纳税环节 违章处理
税收的特征
• 强制性 • 固定性 • 无偿性
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强制性
• 指的是税收是政府以法令的形式强制课征的，因 而构成纳税人的应尽义务。
固定性
• 指的是政府以法律形式预先规定了征税对象、税 基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规 定征税和缴税。
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无偿性
• 从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人 付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。 • 在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部 门之间的一种交换关系。也即，政府承担着提供 公共产品的义务，从而享有依法征税的权利；私 人部门享有消费公共产品的权利，因而负有依法 纳税的义务。 • 可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的 基本特征之一是不恰当的。
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超额累进税率
• 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别 规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税 额。 • 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时， 仅就其超过部分适用高一级税率。
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全额累进税率和超额累进税率的比较
• 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧， 尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收 增长数量超过税基的不合理现象。（如表11-1所 示） • 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓， 可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。
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起征点与免征额
• 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到 的一定数额。 • 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和 超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。 • 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征 税的数额。 • 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征 税，仅就超过免征额的部分征税。
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1.2 财政收入体系
强制性收入
• 基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国 民取得的收入，主要以税收为代表。
对等性收入
• 基于政府对国民各人个别给予的利益，按照对等自愿原 则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有 财产收入为代表。
半强制性收入
• 介于强制性收入和对等性收入之间，仍然以一定的政府 活动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使 用费为代表。
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尽管我们以边际税率来定义税率的累进性， 但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却 一般以平均税率作为判断标准。 如果平均税率随收入的增加而增加，则表明 该税种具有累进性。 说一种税是累进的，指的是该税种具有收入 中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的 特征，而这一定义隐含着平均税率的递增性。 如表11-2所示。
负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一 致（如流转税）。
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征税对象
• 也称课税客体，即对什么进行征税。 • 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另 一种税的主要标志。 • 税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在 量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按 什么计算税额。
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强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收 区别于其他财政收入形式的基本标志。与公 债收入的不同：
• 公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性； • 公债不是固定的征收，而是政府根据需要确定发 行的数量； • 从形式上说，政府举借公债，到期必须还本付息。 而税收既无须偿还，也不需付出任何报酬。
第7章 财政收入概述
本章提要
1. 财政收入的形式 2. 税收的基本概念
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引言
财政收入
• 指政府为满足支出的需要，从私人部门那里取得 的一切收入。
税收 行政收入 公债 公共企业收入 国有财产收入
• 税收是政府取得财政收入的最主要的形式
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1. 财政收入的形式
1.1 财政收入的各种形式 1.2 财政收入体系
5% 8.33%
5000
15%
5000×15%=750
50+200+2000×15% =550
11%
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• 如表11-1所示，假如应税所得额为3 000元，适 用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得 额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为 450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税 额却要增加150.15元。
附加与加成
• 加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税 款，是税率的延伸形式。 • 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人 的所得，可以采取加成征收税款的方法。 • 如劳务报酬所得
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减税与免税
• 减税指减征部分税款 • 免税指免交全部税款 • 减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作 用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特 殊调节手段。
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行政收入
• • • • • 指政府为公众提供公共服务所取得的收入。 规费 特别课征 特许金 罚没收入
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使用费（user charge）
• 指政府部门按照一定的标准，对其所提供的特定 公共设施或服务的使用者收取的费用。 • 政府收取使用费有助于增进政府所提供的公共设 施或服务的使用效率
在多数情况下，政府收费的产品或服务往往具有一定 的外部性，如教育、公共保健、文化设施等。 政府提供的产品或服务在消费过程中有时会产生拥挤 问题，在此情况下，收取使用费是实现效率原则的必 然要求。
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附加与加成
• 附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部 分税款。 • 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款 称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。 • 附加的比例有两种形式
按征税对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加
• 附加收入一般由地方财政支配
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表11-1 全额累进税率和超额累进税率的比较
应税所得额 (0, 1000] (1000, 3000] (3000, 5000]
适用税率
5%
10%
15%
应税所得 额（元）
边际税率
全额累进税额
超额累进税额
平均税率
1000 3000
5% 10%
1000×5%=50 3000×10%=300
1000×5%=50 50+2000×10%=250
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名义税率与实际税率
• 名义税率是税法上规定的税率。 • 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数 额或税基的比例。 • 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名 义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。
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平均税率与边际税率
• 平均税率
指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为：t A T T 为全部应纳税额， 为全部税基。 Y t A 为平均税率， Y
• 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 • 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。 • 偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的 违法行为。 • 欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章 行为。 • 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。 • 骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等 欺骗手段，骗取国家出口退税款。
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纳税环节
• 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴 纳税款的环节。 • 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同 一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。 • 在多个环节征税的，称为多环节课税。 • 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便 于管理等有重要意义。
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违章处理
• 即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规 定某一固定的税额，即边际税率为零。 • 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一 般适用于从量税的征收。 • 定额税率计算简便，但缺乏弹性。
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比例税率
• 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比 例征税的税率，即边际税率为常数。 • 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税 收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 • 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 • 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。
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税收 强制性收入 罚没收入
战争赔偿收入
规费 财政收入 半强制性收入 特别课征
使用费
特许金
公债收入
对等性收入
国有财产收入
公共企业收入
图11-1 财政收入体系
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2. 税收的基本概念
2.1 税收的含义与特征 2.2 税制要素
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2.1 税收的含义与特征
税收的含义
• 税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定 的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。是 财政收入最重要的来源和最基本的形式。
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1.1 财政收入的各种形式
税收 公债 其他财政收入形式
• • • • 国有财产收入 公共企业收入 行政收入 使用费
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国有财产收入
• 指的是政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、 利息或变卖价款等收入。 • 国有不动产
一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基 础设施、政府机关用房、图书馆、博物馆等，一般不 以获取财政收入为目的； 另一种是可以取得财政收入的国有财产。