财务会计理论(第二版)全套精品课件
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第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所
不可替代的特定功能。 (2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该 相互依赖、互相渗透。 (3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无 法克服的系统缺陷。 (4)片面强调任何一种方法都是不科学的。 (5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问 题进行证实或证伪，但如若涉及对整个会计理 论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规 范会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
2.实证会计研究 (1)实证会计研究的概念及分类 至于实证或经验研究，则包括实验室实验研究、 实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研 究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中，一般来讲，
实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度 的应用。 实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究， 譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。 实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中， 观察、记录实地数据和流程，发现其他研究中被忽 略的变量等。
目录
第七章
会计确认与收入实现 第八章 会计计量：资产计价与收益确定 第九章 现行财务会计与报告模式的缺陷 及其改进 第十章 美国、英国及国际会计准则理事 会的会计准则制定 第十一章 会计准则制定的导向问题
目录
第十二章
会计准则的国际比较与国际化协
调 第十三章 我国会计准则制定的若干问题 第十四章 资本市场实证会计研究 第十五章 会计政策选择研究
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
第二，从20世纪60年代开始，经济学和财务学
的研究取得了突破性的进展，这主要表现在研 究对象的扩大和广义化，与此同时，西方经济 学的主要流派已不再满足于定性的演义或者归 纳推理，而是逐步转向实证分析。 在经济学研究方法的影响下，或者更确切地说 是在财务学研究方法的影响下，一大批年轻的 会计学者（以罗切斯特学派为主要代表）逐渐 树起实证会计研究这面大旗，并形成了别具特 色的实证会计研究方法，给会计理论研究带来 了巨大的影响和震撼。
第一章>>第一节
第一章>>第二节
一、名称考辨
多数会计学者首肯实证会计研究主要回答
会计“是”什么，认为进行实证会计研究 时应该超脱或排斥一切价值判断；而规范 会计研究一般着重回答会计“应该是”什 么，因此往往含有一定的价值判断，需要 提出某些准则，作为进行会计处理的标准 和制定会计政策的依据。
究方法的影响可以大致分为两个阶段：
第一，直到20世纪初以前，经济学方法论的讨
论都主要是围绕着抽象演绎法和历史归纳法哪 个更适合于经济分析而展开的。 该时期的会计理论研究主要以定性的文字描述 为主，十分注意会计理论之间的内在逻辑而忽 视对既有的会计理论研究成果的检验，我们将 之总称为规范会计理论研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
但是，规范会计研究又有其不可克服的系
统性缺陷，这表现在：
(1)规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起
点的假设或前提的判别和检验。 (2)规范会计研究往往忽视了会计信息具有一定 的经济后果这个事实、不重视会计主体的行为 因素,仅将会计环境中的不同利益集团简化为一 个总体来看待。 (3)运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏 经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观 点和论断。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
（2）实证会计研究的特点
第一，实证会计研究从评价规范会计研究所依据的
前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有效 性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果。 第二，运用实证会计研究得到的实证理论不仅对所 观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程 序、方法在应用程度上存在差异的原因，而且还对 未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生，但尚 未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的 现象和实务提供解释。 第三，实证会计研究十分重视对会计主体行为及其 动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果如产 权理论、契约理论、企业理论，拓宽了会计理论的 研究范围。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
（3）实证会计研究的局限性
第一，实证会计研究力图使用有限的事实和现象去
证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有 概率或然性。 第二，实证会计研究过分强调模型化和定量化,经常 忽略某些想当然是次要的因素，结果有时会导致研 究对象过于简化和研究的系统性偏差。 第三，实证会计研究在进行会计理论研究的过程中 完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信 息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者， 在进行实证会计研究的过程之中，不可能完全避免 个人偏好所带来的干扰。 第四，实证会计研究和规范会计研究相比往往具有 时间上的滞后性。
第一章>>第一节
一、理论与会计理论
按照著名会计学家亨得里克森的观点，会
计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使 实务工作者、投资者和债权人、经理和学 生更好地理解当前的会计实务，提供评估 当前会计实务的概念框架，指导新的实务 和程序的建立”。 大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑 体系，要么是来自对会计实务的抽象、归 纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念 演绎而来。
２１世纪会计学系列教材
第一章 会计理论与会计理论研究方法
第一节
会计理论的含义 第二节 规范会计研究方法和实证会计研究方法 各自的特点 第三节 规范会计研究和实证会计研究的互补性
第一章>>第一节
一、理论与会计理论
理论一词，按照《韦氏英文百科词典》的经
典解释，是“一组内在一致的命题，用于解 释某类现象的基本原理”；是“一种猜测性 解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况 的命题”。 理论本身并无一致性的定论，也往往并不一 定能够获得广泛的认可，不同的理论可能因 此形成不同的流派、不同的体系，这些多样 化的理论之间相互竞争，在特定的制度背景 和环境下遵循着“适者生存”的古老法则。
第一章>>第二节
一、名称考辨
（2）提出理论假设、建立分析模型以及进行逻
辑推理和证明三个紧密联系的步骤。经验实证 是指对理论实证得出的结论进行经验检验的过 程。经验实践和理论相符合的部分，就应该当 作正确的理论加以运用，直到被经验证伪为止， 而对于被经验直接所证伪的理论，就必须逐渐 修改原有的理论假设，再次进行理论实证和经 验实证。
第一章>>第二节
第一章>>第三节
一、规范、实证会计研究的互补性—— 会计理论发展模式的启迪
会计理论的发展是“相对稳定→显著变动
→相对稳定→……”这样一个不断往复的过 程。 在会计理论发展的不同阶段着重采用不同 的研究方法，才能更好地促进会计理论的 发展。但是，需要明确的是在会计理论发 展的特定阶段，采用某种研究方法并不排 斥同时使用另外一种研究方法。
（1）确定会计的范围，借以提出会计概念，并
因此有可能建立会计理论。 （2）建立会计准则来判断、评估会计信息。 （3）指明会计实务中可能需要改进的一些方面。 （4）当会计研究者寻求扩大会计应用范围或者 由于社会发展需要而拓展会计学的范畴时，为 其提供有用的框架。
第一章>>第一节
二、会计理论的作用
第一章>>第一节
三、会计理论作用的简单评价
我们可以把规范会计理论比作一座高楼大
厦，自成体系且“恢宏广大”；而实证会 计研究者更注重于大厦构建的一砖一瓦， 在一砖一瓦上倾注着毕生的精力！大厦平 地起，根基、架构必不可缺！只有透彻地 了解一砖一瓦之间粘合的若干问题，比如 承重系数、粘合指数、抗台风系数等一系 列参数，最终的大厦才可能牢固。
实证会计研究者对会计理论作用的认识，
集中地体现在瓦茨和齐默尔曼1979年共同 撰写的一篇题为《会计理论的供求：一个 借口市场》的文章上。 按照他们的观点，会计理论的作用包括： （1）教学需要(pedagogic demand)。 （2）信息需要(information demand)。 （3）辩解需要(justification demand)。
解释、预测和指导会计实务，其典型观点 可以从AAA(1966)中找到。 AAA在1966年颁布的《会计基本理论说明书》 指出，会计理论是“一套紧密相连的、假 定性的、概念性的和实用性的原理的整体， 构成了对所要探索领域的、可供参考的一 般框架”。
第一章>>第一节
二、会计理论的作用
并认为会计理论研究可以达到四个目的：
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
(二)规范会计研究和实证会计研究的优缺点
1.规范会计研究
(1)规范会计研究对理论的论证具有重要作用：规范
会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理 论命题，并可对某一个理论命题做出演绎证明。 (2)规范会计研究可从理论命题推导出事实命题，也 可用来解释已知的会计理论或会计行为。 (3)规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检 验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。
２１世纪会计学系列教材
财 务 会 计 理 论（第二版）
主 编：杜兴强 章永奎 制作时间：2018年12月
版权所有 翻版必究
目录
第一章
会计理论与会计理论研究方法 第二章 财务会计概念框架的发展、作用 与定位 第三章 会计基本假设 第四章 会计目标 第五章 会计信息质量特征 第六章 会计要素
第一章>>第二节
一、名称考辨
实证会计研究包括两个相互联系的部分或
阶段——理论实证和经验实证。理论实证 的目的是用来提供一个基本体系，对会计 实务本身究竟是怎样的问题做出理论和逻 辑上的分析和解答。 理论实证过程包括：
（1）三个基本要素——有关会计问题的基本假
设、一套逻辑严密的系统化的推理机制和方法 以及最终的理论结论；
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
调查研究往往带着明确的目的，搜集相应的证据去证实
或否定某一既定的结论，或根据调查结果得出某项结论。 档案式研究因进行研究的数据来自于历史数据和“档案 资料”而得名。
实证会计研究只是经验会计研究的第五类——档案
式研究的一个分支，主要关注在契约假设、红利假 设、政治成本假设下发展起来的、以研究会计政策 选择为重点的、以Watts和Zimmerman为代表的一个 研究领域。但是，为了尊重我国在引进西方会计理 论过程中形成的惯例和传统，除非特别情况，否则 我们还是称其为实证会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
(一)规范会计研究和实证会计研究的分
化——一个简单的回顾 会计学研究方法的发展演变，均在不同程 度上受到其他学科的影响。真正对会计学 产生直接影响的无疑是经济学方法论的演 变和发展。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
经济学方法论的发展和变迁对会计理论研
第一章>>第二节
一、名称考辨
规范会计研究的范式是：
（1）研究、分析大量的会计实务，从中概括出良好、
理想的会计实务，并作为日后指导会计实务的标准； （2）规范会计研究并不满足于现有的会计惯例，而 是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务； （3）规范会计研究往往以演绎法为主，但是并不排 斥使用归纳法而恰恰是先利用归纳法得到少数基本概 念，然后演绎出会计的基本原则与方法，再从中推出 与之相适应的会计程序与基本方法，用来指导会计实 务。
第一章>>第三节
第一章>>第一节
二、会计理论的作用
对会计理论作用的认识，可以分为两种不
同的观点。 第一种为规范会计研究者的观点，他们认 为会计理论的作用在于解释、预测和指导 会计实务；另一种观点为实证会计研究者 所支持，他们认为会计理论的作用在于解 释与预测。源自第一章>>第一节
二、会计理论的作用
规范会计研究者认为会计理论的作用在于
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所
不可替代的特定功能。 (2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该 相互依赖、互相渗透。 (3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无 法克服的系统缺陷。 (4)片面强调任何一种方法都是不科学的。 (5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问 题进行证实或证伪，但如若涉及对整个会计理 论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规 范会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
2.实证会计研究 (1)实证会计研究的概念及分类 至于实证或经验研究，则包括实验室实验研究、 实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研 究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中，一般来讲，
实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度 的应用。 实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究， 譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。 实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中， 观察、记录实地数据和流程，发现其他研究中被忽 略的变量等。
目录
第七章
会计确认与收入实现 第八章 会计计量：资产计价与收益确定 第九章 现行财务会计与报告模式的缺陷 及其改进 第十章 美国、英国及国际会计准则理事 会的会计准则制定 第十一章 会计准则制定的导向问题
目录
第十二章
会计准则的国际比较与国际化协
调 第十三章 我国会计准则制定的若干问题 第十四章 资本市场实证会计研究 第十五章 会计政策选择研究
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
第二，从20世纪60年代开始，经济学和财务学
的研究取得了突破性的进展，这主要表现在研 究对象的扩大和广义化，与此同时，西方经济 学的主要流派已不再满足于定性的演义或者归 纳推理，而是逐步转向实证分析。 在经济学研究方法的影响下，或者更确切地说 是在财务学研究方法的影响下，一大批年轻的 会计学者（以罗切斯特学派为主要代表）逐渐 树起实证会计研究这面大旗，并形成了别具特 色的实证会计研究方法，给会计理论研究带来 了巨大的影响和震撼。
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第一章>>第二节
一、名称考辨
多数会计学者首肯实证会计研究主要回答
会计“是”什么，认为进行实证会计研究 时应该超脱或排斥一切价值判断；而规范 会计研究一般着重回答会计“应该是”什 么，因此往往含有一定的价值判断，需要 提出某些准则，作为进行会计处理的标准 和制定会计政策的依据。
究方法的影响可以大致分为两个阶段：
第一，直到20世纪初以前，经济学方法论的讨
论都主要是围绕着抽象演绎法和历史归纳法哪 个更适合于经济分析而展开的。 该时期的会计理论研究主要以定性的文字描述 为主，十分注意会计理论之间的内在逻辑而忽 视对既有的会计理论研究成果的检验，我们将 之总称为规范会计理论研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
但是，规范会计研究又有其不可克服的系
统性缺陷，这表现在：
(1)规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起
点的假设或前提的判别和检验。 (2)规范会计研究往往忽视了会计信息具有一定 的经济后果这个事实、不重视会计主体的行为 因素,仅将会计环境中的不同利益集团简化为一 个总体来看待。 (3)运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏 经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观 点和论断。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
（2）实证会计研究的特点
第一，实证会计研究从评价规范会计研究所依据的
前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有效 性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果。 第二，运用实证会计研究得到的实证理论不仅对所 观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程 序、方法在应用程度上存在差异的原因，而且还对 未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生，但尚 未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的 现象和实务提供解释。 第三，实证会计研究十分重视对会计主体行为及其 动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果如产 权理论、契约理论、企业理论，拓宽了会计理论的 研究范围。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
（3）实证会计研究的局限性
第一，实证会计研究力图使用有限的事实和现象去
证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有 概率或然性。 第二，实证会计研究过分强调模型化和定量化,经常 忽略某些想当然是次要的因素，结果有时会导致研 究对象过于简化和研究的系统性偏差。 第三，实证会计研究在进行会计理论研究的过程中 完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信 息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者， 在进行实证会计研究的过程之中，不可能完全避免 个人偏好所带来的干扰。 第四，实证会计研究和规范会计研究相比往往具有 时间上的滞后性。
第一章>>第一节
一、理论与会计理论
按照著名会计学家亨得里克森的观点，会
计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使 实务工作者、投资者和债权人、经理和学 生更好地理解当前的会计实务，提供评估 当前会计实务的概念框架，指导新的实务 和程序的建立”。 大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑 体系，要么是来自对会计实务的抽象、归 纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念 演绎而来。
２１世纪会计学系列教材
第一章 会计理论与会计理论研究方法
第一节
会计理论的含义 第二节 规范会计研究方法和实证会计研究方法 各自的特点 第三节 规范会计研究和实证会计研究的互补性
第一章>>第一节
一、理论与会计理论
理论一词，按照《韦氏英文百科词典》的经
典解释，是“一组内在一致的命题，用于解 释某类现象的基本原理”；是“一种猜测性 解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况 的命题”。 理论本身并无一致性的定论，也往往并不一 定能够获得广泛的认可，不同的理论可能因 此形成不同的流派、不同的体系，这些多样 化的理论之间相互竞争，在特定的制度背景 和环境下遵循着“适者生存”的古老法则。
第一章>>第二节
一、名称考辨
（2）提出理论假设、建立分析模型以及进行逻
辑推理和证明三个紧密联系的步骤。经验实证 是指对理论实证得出的结论进行经验检验的过 程。经验实践和理论相符合的部分，就应该当 作正确的理论加以运用，直到被经验证伪为止， 而对于被经验直接所证伪的理论，就必须逐渐 修改原有的理论假设，再次进行理论实证和经 验实证。
第一章>>第二节
第一章>>第三节
一、规范、实证会计研究的互补性—— 会计理论发展模式的启迪
会计理论的发展是“相对稳定→显著变动
→相对稳定→……”这样一个不断往复的过 程。 在会计理论发展的不同阶段着重采用不同 的研究方法，才能更好地促进会计理论的 发展。但是，需要明确的是在会计理论发 展的特定阶段，采用某种研究方法并不排 斥同时使用另外一种研究方法。
（1）确定会计的范围，借以提出会计概念，并
因此有可能建立会计理论。 （2）建立会计准则来判断、评估会计信息。 （3）指明会计实务中可能需要改进的一些方面。 （4）当会计研究者寻求扩大会计应用范围或者 由于社会发展需要而拓展会计学的范畴时，为 其提供有用的框架。
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二、会计理论的作用
第一章>>第一节
三、会计理论作用的简单评价
我们可以把规范会计理论比作一座高楼大
厦，自成体系且“恢宏广大”；而实证会 计研究者更注重于大厦构建的一砖一瓦， 在一砖一瓦上倾注着毕生的精力！大厦平 地起，根基、架构必不可缺！只有透彻地 了解一砖一瓦之间粘合的若干问题，比如 承重系数、粘合指数、抗台风系数等一系 列参数，最终的大厦才可能牢固。
实证会计研究者对会计理论作用的认识，
集中地体现在瓦茨和齐默尔曼1979年共同 撰写的一篇题为《会计理论的供求：一个 借口市场》的文章上。 按照他们的观点，会计理论的作用包括： （1）教学需要(pedagogic demand)。 （2）信息需要(information demand)。 （3）辩解需要(justification demand)。
解释、预测和指导会计实务，其典型观点 可以从AAA(1966)中找到。 AAA在1966年颁布的《会计基本理论说明书》 指出，会计理论是“一套紧密相连的、假 定性的、概念性的和实用性的原理的整体， 构成了对所要探索领域的、可供参考的一 般框架”。
第一章>>第一节
二、会计理论的作用
并认为会计理论研究可以达到四个目的：
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
(二)规范会计研究和实证会计研究的优缺点
1.规范会计研究
(1)规范会计研究对理论的论证具有重要作用：规范
会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理 论命题，并可对某一个理论命题做出演绎证明。 (2)规范会计研究可从理论命题推导出事实命题，也 可用来解释已知的会计理论或会计行为。 (3)规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检 验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。
２１世纪会计学系列教材
财 务 会 计 理 论（第二版）
主 编：杜兴强 章永奎 制作时间：2018年12月
版权所有 翻版必究
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第一章
会计理论与会计理论研究方法 第二章 财务会计概念框架的发展、作用 与定位 第三章 会计基本假设 第四章 会计目标 第五章 会计信息质量特征 第六章 会计要素
第一章>>第二节
一、名称考辨
实证会计研究包括两个相互联系的部分或
阶段——理论实证和经验实证。理论实证 的目的是用来提供一个基本体系，对会计 实务本身究竟是怎样的问题做出理论和逻 辑上的分析和解答。 理论实证过程包括：
（1）三个基本要素——有关会计问题的基本假
设、一套逻辑严密的系统化的推理机制和方法 以及最终的理论结论；
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
调查研究往往带着明确的目的，搜集相应的证据去证实
或否定某一既定的结论，或根据调查结果得出某项结论。 档案式研究因进行研究的数据来自于历史数据和“档案 资料”而得名。
实证会计研究只是经验会计研究的第五类——档案
式研究的一个分支，主要关注在契约假设、红利假 设、政治成本假设下发展起来的、以研究会计政策 选择为重点的、以Watts和Zimmerman为代表的一个 研究领域。但是，为了尊重我国在引进西方会计理 论过程中形成的惯例和传统，除非特别情况，否则 我们还是称其为实证会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
(一)规范会计研究和实证会计研究的分
化——一个简单的回顾 会计学研究方法的发展演变，均在不同程 度上受到其他学科的影响。真正对会计学 产生直接影响的无疑是经济学方法论的演 变和发展。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
经济学方法论的发展和变迁对会计理论研
第一章>>第二节
一、名称考辨
规范会计研究的范式是：
（1）研究、分析大量的会计实务，从中概括出良好、
理想的会计实务，并作为日后指导会计实务的标准； （2）规范会计研究并不满足于现有的会计惯例，而 是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务； （3）规范会计研究往往以演绎法为主，但是并不排 斥使用归纳法而恰恰是先利用归纳法得到少数基本概 念，然后演绎出会计的基本原则与方法，再从中推出 与之相适应的会计程序与基本方法，用来指导会计实 务。
第一章>>第三节
第一章>>第一节
二、会计理论的作用
对会计理论作用的认识，可以分为两种不
同的观点。 第一种为规范会计研究者的观点，他们认 为会计理论的作用在于解释、预测和指导 会计实务；另一种观点为实证会计研究者 所支持，他们认为会计理论的作用在于解 释与预测。源自第一章>>第一节
二、会计理论的作用
规范会计研究者认为会计理论的作用在于