非居民企业税收政策讲解章咫尺天涯在全场宾客

（一）登记备案 1、非居民企业在项目合同签订之日起30日内， 办理税务登记手续。 2、负有税款扣缴义务的境内机构和个人，自 扣缴义务发生之日起30日内，办理扣缴登记。 3、发包工程作业或劳务项目的境内机构和个 人，自项目合同签订之日起30日内，向主管税务 机关报告，并附送相关资料；合同变更之日起10 日内报告。
内容提纲
一、非居民企业税收政策 二、非居民企业提供劳务税收管理 三、源泉扣缴管理
四、代表处税收管理与核定征收 五、非居民税收管理的有关文件
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一、非居民企业税收政策
（一）划分居民和非居民的标准
划分标准 注册地
实际管理地
居民
依照中国大陆法律 在境内成立
实际管理机构 在中国境内
非居民
依照外国（地区） 法律成立
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★ 对不能据实申报的代表机构，税务机关有
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四、代表处税收管理与核定征收
3、明确核定征收方法 （1）企业所得税：采取按经费支出换
算收入和按收入总额两种方法核定其应纳税 所得额。
核定利润率不应低于15%。 （2）营业税和增值税：按照营业税、增 值税条例规定核定。
所在地；
5、利息、租金、特许权使用费：负担、支付的企业 或者机构、场所所在地，或个人的住所地；
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一、非居民企业税收政策（续）
（五）所得实现的确定原则
1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方 作出分配决定的日期；
2、利息、租金、特许权使用费所得：合同约 定的应付款项的日期；
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务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和 扣缴方式。
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二、非居民企业提供劳务税收管理（续）
（三）跟踪管理
1、境内机构和个人从境外取得的付款 凭证，主管税务机关对其真实性有疑义的， 可要求其提供境外公证机构或者注册会计师 的确认证明，审核认可后，方可作为计账核 算的凭证。
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三、源泉扣缴管理（续）
7、非居民企业未依照规定申报缴纳企业所得税， 由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾 期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以 收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目 及其支付人的相关信息，并向其他支付人发出税务 事项通知书，从其他支付人应付的款项中，追缴该 非居民企业的应纳税款和滞纳金。
3、扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料 档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的 检查。
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三、源泉扣缴管理（续）
（三）征收管理 1、扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者 到期应支付所得时，从支付或者到期应支付的款项 中扣缴所得税。 2、到期应支付的款项，是指支付人按照权责 发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 3、扣缴义务人每次扣缴税款时，向主管税务 机关报送扣缴表及相关资料，并自代扣之日起7日 内缴入国库。
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四、代表处税收管理与核定征收（续）
4、明确协定待遇：代表处从事准备性和辅助性活动 的，可按照124号文件规定享受不构成常设机构的待遇。
5、明确免税处理:代表处不存在免税审批情形。
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四、代表处税收管理与核定征收（续）
（二）企业所得税核定征收办法
1、核定征收三种方法，分别是按收入总额、 按成本费用和按经费支出换算收入核定应纳 税所得额。
（一）扣缴义务人
对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红 利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费 所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业 所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者 合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务 的单位或者个人为扣缴义务人。
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三、源泉扣缴管理（续）
（2）国税函【2008】955号，非居民企业来源 于我国利息所得扣缴企业所得税；
（3）国税函【2009】47号，向QFII支付股息、 红利、利息代扣代缴企业所得税；
（4）国税函〔2009〕698号，国家税务总局关 于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的 通知。
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谢谢
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四、代表处税收管理与核定征收（续）
2、核定利润率分为三档 （1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的， 利润率为15%-30%； （2）从事管理服务的，利润率为30%-50%； （3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的， 利润率不低于15%。
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四、代表处税收管理与核定征收（续）
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一、非居民企业税收政策（续）
（三）两类企业的税收处理
税收处理 有机构场所的企业 无机构场所的企业
税率
25%
申报缴纳或核定 征收方式 特例：指定扣缴
管理方法 需要汇算清缴
20%--10% 源泉扣缴 按次征收
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一、非居民企业税收政策（续）
（四）境内外所得判定标准
1、销售货物所得：交易活动发生地； 2、提供劳务所得：劳务发生地； 3、转让财产所得： （1）不动产在不动产所在地 （2）动产在转让动产的企业或者机构、场所所在地 （3）权益性投资资产在被投资企业所在地 4、股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业
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四、代表处税收管理与核定征收
（一）代表处税收管理
1、明确纳税义务：应就其归属所得依法申报缴纳企业 所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。
2、明确申报义务：应按照有关规定设置账薄，根据合 法、有效凭证记账，进行核算，并按实际履行的功能和承担 的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额。
（二）登记备案
1、扣缴义务人与非居民企业首次签订有关业务合同， 自合同签订之日起30日内，申报办理扣缴税款登记；每次与 非居民企业签订有关业务合同时，自签订合同之日起30日内， 向主管税务机关报送相关资料。
2、股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的， 被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转 让合同复印件报送主管税务机关。
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一、非居民企业税收政策（续）
（六）纳税地点
1、机构场所：以机构、场所所在地为纳税地 点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上 机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由 其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
2、源泉扣缴：以扣缴义务人所在地为纳税地 点。
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二、非居民企业提供劳务税收管理
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二、非居民企业提供劳务税收管理（续）
（四）发包方法律责任
境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未 按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机 关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节 严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。
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三、源泉扣缴管理
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三、源泉扣缴管理（续）
4、非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应暂停支 付相当于应纳税款的款项，在1日之内向税务机关报告。
5、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的， 非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日 内，到所得发生地税务机关申报缴纳企业所得税。
6、股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的， 由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的 境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内 企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。
3、核定不能取代据实 税务机关有合理理由认为实际利润率明 显高于上述标准的，可以按照比上述标准更 高的利润率核定其应税所得。 4、税务机关发现采用核定征收方式计风险不相匹配的，有权予以调整。
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五、非居民税收管理的有关文件
（1）国税函【2008】897号，向境外H股非居 民企业派发股息代扣代缴企业所得税；
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二、非居民企业提供劳务税收管理（续）
2、欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居 民个人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金 又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管 理机关阻止其出境。
3、 对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期 结清税款并已离境的，主管税务机关通过信函、电 子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税 义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴 税款。
实际管理机构 不在中国境内
满足条件
单一具备
同时具备
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一、非居民企业税收政策（续）
（二）非居民企业类型
1、在中国境内设立机构、场所的企业： 主要是外国企业在中国境内的分公司、 常驻代表机构，承包工程作业和提供劳 务的企业；
2、在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业。
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二、非居民企业提供劳务税收管理（续）
（二）申报征收
1、非居民企业所得税按纳税年度计算、 分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完 工或劳务合同履行完毕后结清税款。
2、企业所得税申报，享受协定待遇（不 构成PE）备案。
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二、非居民企业提供劳务税收管理（续）
3、指定扣缴 （1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一 个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； （2）没有办理税务登记或者临时税务登记， 且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； （3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申 报或者预缴申报的。 由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义