会计报告有用性下降怎么办？——论企业会计报告革命的方向

６ 会计 报告范 围——从局部 到全 局。会计报 告有 严 为 ，在所有权与 经营权 两权合 一 的条 件下 ，企业无须会 ．
格 的主体限制 ，只能 报告会 计主体 的经济 活动 、财务状 计报告 ，会计报 告是受 托责任 考核评 价的产 物 ，而 笔者 况和经 营绩效 。但 是 ，由于 会计 主体 的变 化 ，人 们提 出 认 为 ，这是一种 误解 。两权合 一时企 业无 须对外会计报
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已有 的研究 表明 ：现行 企业会 计报告 依 然有用 ，但 会 计报 告的形 式 可 以采 取 电子传递 方式 进行 。因此 ，人
其 有用性下 降难 以满足投 资者 未来 决策 的要求 是不争 的 们 提 出了互联 网 会计报 告模 式 。互 联 网会计报 告模 式可 事 实。这 既有会 计体制 缺 陷的原 因 ，也 有会 计报告理 论 以周期 性报 告 ，也可 以实 时报告 ，使会 计报 告有 了更大
会 计报 告改革或 改进 是近十年 来 会计学 术界讨 论 的 己的 需要提 取所 需要 的会 计信息 。这 样 ，会 计报告 传 递 主 题之一 ，人们 对此提 出 了许 多设 想 ，基 本 思路概 括起 就从 单 向传 递变 成 交互 传递 。
来有 以下 八个 方面 。
４ 会计报 告生 产——从供给 到 需求 。数 据库报 告模 ．
文 的主要 目的是 对现行 会计 报告 改革 设 想进 行评述 ，指 的传递都是企业 （ 信息生产者 ）向用户 （ 信息使 用者 ）单
数 据 库报告 成为 可能 。 因此 ，人 们提 出 了会 计的数 据库
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现行 会 计报告 改 革设 想 大都具 有 改 良性 质
报 告模 式 。会计数 据 库的成 立 ，信 息使 用者可 以根 据 自
证会计 信 息的及 时性 。
５ 会 计报 告形式 —— 从强制 到 自愿 。传统的会 计报 ．
告 有严 格的规 范 要求 ，会计报 告提 供 的也 只是会计 信 息
２ 会 计报告方式 —— 从纸 质到 电子 。传统 的会 计报 用户需 要的基 本信 息 ，采取 强制披 露 的形式 。但是 ，会 ． 告都是 纸质 信息 。由于互联 网的迅 速 发展与 普及 ，使 得 计信 息 需求者 需要 多样化 的信 息。为 了满 足使 用者 的信
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财 务报 告研 究 系到论 文 之 四
理论 界提 出的 会计报 告改革 方案 大都具 有 改 良性 覆 。会计 报 告的 有用性 下降 要求我 们 对 会计 报 告 进 行革命 而非 改 良，会计 报告革 命 的基本 标志 是对 企业 报告 的 内容而 非形 式进行 变革 。我 们认 为 ．披
１ 会计 报告周期—— 从长期 到短期 。公 司对外 会计 式和交 互报 告模 式 的基 本 特点 是满足 会计信 息用户 的要 ．
报 告最 早采取年 报形式 ，由于报告 周期过 长 ，影 响了会 求 ，根 据用 户需 求来生 产 与提供 会计信 息 ，从 而达到 增 计 信 息 的及时性 与 有 用性 ，因而增 加 了半 年 报和 季报 。 强会计 报告 有用 性 的 目的。会计 信 息需求论 的提 出，确
但 是 ，不 管采取 年报还 是 季报形式 ，总是存 在一定 的时 实是会 计信 息市场 的 一场变革 ，但 是它 只指 出变革 的逻
间跨度 。 因此 ，人们根 据这 一设 想又提 出 了会计报 告 的 辑 ，并未 指 明变 革 的方 向 。
实时披露 ，并认 为 只有会计 报告 的实时 披露 才能真 正保
１ ４ 财 会 学 习 月刊
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息需求 ，人们提 出 了会计信 息的 自愿性披 露 ，并 对会 计 理 念也 就是指导 会计报 告革命 的理论 依据 。受托责 任观 的 自愿 报告 模式 进行 了许 多探 讨 。 和决策 有用观是 会计报 告的两种 基本理 念 。很多学者认
和会 计方法 缺陷 的原 因。我 们已经 讨论 了会计 体制 改革 的 选 择 。 问题 ，也 就 是要重 新构建 会 计信息 产 品生 产体 系 。。本 明企 业会计 报告革 命 的 方 向。
３ 会 计报 告传 递——从单 向到 交互 。现 行会计 报告 ．
向传递 ，会 计 电子报告 和 实时报告 的产生 ，使 得会 计的
露 企 监能 力 资 产 ．企 业价 值和 企 监财 富 变动报 告 是会 计报 告 革命 的 必 然选择
会计报告有用性下降怎 么办？
论企 业会计报 告革命的方 向
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简介 ：湖 南商学院教授 ，硕 士生导 师 ，主要从 事企业财 务会 计理 论的研 究。 本 文受 国家 自然科 学基金项 目 （ ０ ７ ０ ８ 、 （０ ７ １ ８ ７ ２ ２ ４ ） ７ ５ ２ ）和 国 家社会 科学基金 ０ 项 目 （６ Ｊ ０ ９ ０ Ｂ Ｙ ５ ）资助。
并增加 了会计 分部报 告 、合 并会计 报告 等内容 。会计报 告 ，但不等于不需要对 内会 计报告 。企业为 了决策需要 ， 告 的范 围已经从 会计 主体局 部扩大 到与 会计主体 相关 的 也需要 会计信息 ，只不 过没 有采取正 式的形 式而 已。即 全局 。会计报 告范 围的扩 大 ，可 以帮助 会计信 息使用 者 使是两 权分离后 ，投资 者使用 会计报 告也不仅 仅是为 了
更加全面 地 了解企 业 的全貌 。 考核评 价经营者 的受托 责任完成 情况 ；即使 是为 了考 核 ７ 会计报告计 量——从 历史到现 在。会计报 告一 直 评价经 营者的受 托责任 完成情 况 ，也 是为 了选择合格经 ． 采 用 历 史成本 计量 模 式 ，这 就注 定 了会 计信 息 的 历 史 营者 。因此 ，提 高会计 信息 有用性 是会计报 告革命 的根 性 ，限制 了会 计信 息的有用 性 。因此 ，人们提 出 了会 计 本 目的 ，会计报 告革 命 的理念 只能 是 决策 有用观 。 的现值 报告模 式 。现 值报 告如 果采用现 行交换价 值 （ 即