我国依法治税现状分析及对策研究

哈尔滨金融学院学生毕业论文
我国依法治税现状分析及对策研究
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2011年5月
目录
一、依法治税的内容和目标 (1)
（一）依法治税的基本内容 (1)
（二）依法治税的具体目标 (1)
二、我国依法治税的现状分析 (2)
（一）税收法律体系不健全，立法层次不高 (2)
（二）税务部门执法不规范，阻碍了依法治税的进程 (2)
（三）税务司法体系尚不健全 (3)
（四）纳税人依法纳税的观念淡薄 (3)
三、推进依法治税进程的对策 (3)
（一）依法治税的内在机制 (3)
（二）依法治税的实现途径 (3)
1.理顺税收管理体制，改革税务行政管理方式 (3)
2.完善税收立法机制，提高制度建设质量 (4)
3.加快行政程序建设，规范税收行政执法行为 (4)
4.完善监督制度和机制，强化对税收行政行为的监督 (5)
参考文献 (5)
致谢 (7)
我国依法治税现状分析及对策研究
摘要：依法治税是我国税收工作的首要原则。

但我国现阶段存在着税法体系不健全、立法层次较低、执法水平不高、司法建设滞后等问题，这就要求加快税法建设，提高税收执法水平，加强税收执法监督，以使我国的依法治税工作迈上一个新的台阶。

关键词：依法治税现状依法治税对策
所谓依法治税，就是税收征收管理活动的法制化，就是要求与税收征收管理有关的立法、执法、处罚以及税收司法等都纳入法律法规来进行调节和规范。

依法治税是税收工作的灵魂。

依法治税是我国治税思想和税收工作的首要指导原则，已经成为我国税收工作的立足点和灵魂。

依法治税是依法治国方略在税收领域的具体体现。

但在市场经济快速发展的今天，中国的依法治税水平与市场经济的法制化要求还有很大差距，因此，积极推进依法治税是中国目前面临的一项艰巨任务。

对此，本文就我国依法治税的现状进行了深入地分析并提出了相应的对策。

一、依法治税的内容和目标
（一）依法治税的基本内容
税收立法、税收执法、税收司法和协税护税，构成了依法治税的基本内容。

税收立法是依法治税的前提和基础。

如果没有税收立法活动，制定税收的相关法律法规，自然也就谈不上税法的执行和遵守，税收征纳双方的权利义务关系就无法履行；税收执法与税收司法是关键，如果有法不依、执法不严、违法不究，即使再完善的税法也是一纸空文；协税护税是保障。

推进依法治税，是全社会共同的责任，必须依靠各级党委政府、各部门和社会各界的大力支持，组成最广泛的协税护税网络，保障税法的真正落实。

（二）依法治税的具体目标
依法治税的具体目标是指：一是税收法制基本完备。

即基本建立科学的、
完善的、与社会主义市场经济体制相适应的税法体系。

二是执法行为全面规范。

即基本实现税收征收管理的信息化，形成专业化管理为主、综合性管理为辅、职责分离、相互制约的执法机制。

三是执法监督严密有力。

即实现对税收执法进行全过程、全方位的日常监督，实现以执法质量考核与外部评议相结合的考核管理机制。

四是执法保障明显改善。

即初步建立立体式、网络状的社会协税护税体系。

五是队伍素质显著提高。

即全面提高执法队伍的政治素质和业务素质。

二、我国依法治税的现状分析
（一）税收法律体系不健全，立法层次不高
税收法制体系不健全，缺少税收基本法。

我国目前尚缺少统领各税收单行法的母法《税收基本法》。

《税收基木法》是个国家治税的根本大法，是税收诸单行法(包括实体法和程序法)的母法。

税收法律级次不高。

我国税收制度体系税收法律、法规及规章组成的。

称作“法律”的只有两个，即《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》；其余的称作“条例”、“暂行条例”或“规章”。

（二）税务部门执法不规范，阻碍了依法治税的进程
随着税收法制化进程的推进，作为税务行政执法主体的税务机关和执法人员对依法治税的认识逐步提高，依法行政意识有所增强，但有法不依、执法不严的不规范执法行为在税务部门仍然存在。

究其原因，一是执法人员的素质参差不齐，难以适应税收现代化、信息化、规范化和程序化的要求。

二是税务人员执法不到位，主要表现为对纳税人的偷、逃税行为姑息迁就，以补代罚、以罚代刑现象时有发生；在税款征收过程中重实体、轻程序的现象依然严重，处罚案件定性不准，随意性较大。

三是地方行政干预过多。

目前，中央和地方实行分级财政管理体制，一些地方为了谋取局部利益而置国家税法于不顾，搞地方保护主义，给“人情税”、“关系税”以可乘之机。

四是税收考核机制不合理。

只要任务一完成就“一俊遮百丑”的考核机制，使某些税务机关一味追求任务完成而忽视执法质量，越权审批缓税、不征或少征税款以及滥征滥罚现象还时有发生;还有的个别领导为了谋求个人政绩或私利，随意执法，搞虚收、空转，严重破坏了正常的税收秩序和税收执法环境。

（三）税务司法体系尚不健全
由于相对独立的税务司法体系尚不健全，税务行政执法刚性不足，税务机关在打击税收违章行为时对司法机关存在着依赖思想，在实际工作中往往造成公安机关和行政机关的职责混淆、横向越权的事屡有发生，导致税务机关在行政争议中代人受过，税收执法得不到有力保障。

（四）纳税人依法纳税的观念淡薄
目前中国公民依法纳税意识还比较差。

纳税人偷税、骗税及逃避追缴欠税等违法行为时有发生，据有关数字统计表明，目前中国税收的实际征收率国有企业不足80%，私营个体不足50%，三资企业不足60%，与世界发达国家平均偷税率10%、发展中国家平均偷税率20%相比差距较大。

三、推进依法治税进程的对策
（一）依法治税的内在机制
推进依法治税的指导方针是：内外并举，重在治内，以内促外。

规范税收执法是当前依法治税工作的重中之重。

强化规范执法，必须建立健全一整套制度，形成自动运行的有效机制，将法治的要求贯穿到税收工作的每一个环节。

主要包括以下列几个方面：一是建立健全规范的税收行政立法机制；二是建立科学、高效的税收征管机制。

三是建立以执法责任制为核心的考核管理机制。

四是建立健全严密的内部执法监督机制，具体包括事前监督、事中监督、事后监督。

（二）依法治税的实现途径
1.理顺税收管理体制，改革税务行政管理方式
(1)深化税收管理体制改革，提高税务管理效能。

根据税源分布、纳税人数量和管理技术水平等实际工作情况，科学设置各级税务机构，逐步实现税务机构设置和人员编制的法定化。

要合理界定税务机关内部税源管理、税款征收、税务稽查和法律救济等各环节的职能，明确职责分工，既避免职能交叉与重叠，又确保各环节相互衔接。

(2)创新税务行政管理方式，构建和谐征纳关系。

认真贯彻实施行政许可法，不断规范税务行政许可和审批行为，充分运用间接管理、动态管理和事后管理等方式。

探索运用纳税评估、纳税约谈、纳税辅导等柔性手段实施税务行
政管理，降低执法成本、化解执法风险、提高税法的遵从度。

(3)改善税收征管环境，健全协税护税机制。

积极推进财税管理体制改革进程，正确处理税务机关与当地政府的关系。

加强与有关部门的协调配合，加快建立与公安、海关、工商、金融等部门的协作制度。

(4)建立健全税务行政决策机制，实现科学、民主、规范决策。

完善各级税务机关工作规程、决策程序和议事规则。

建立健全重大事项集体决策、专家咨询、合法性论证等制度，与纳税人利益密切相关的重大决策事项，要通过座谈会、听证会、论证会等形式广泛听取意见。

2.完善税收立法机制，提高制度建设质量
(1)健全税收法律体系。

重视立法工作，加大立法投入，加强与有关部门之间的立法协调。

按照条件成熟、突出重点、统筹兼顾的原则，科学合理规划税收法律体系。

积极推进税收基本法立法进程，不断提升税收立法级次。

(2)遵守税收立法权限。

税收立法不得超越法定权限，不得制定与法律、法规等上位法规定相矛盾、相抵触的税务部门规章和规范性文件，同位法之间也要保持协调一致。

授权立法必须符合法律、法规规定，且不得层层授权。

立法解释权属于制定机关，实施机关不得擅自扩大解释。

(3)完善税收立法机制。

规范税收立法程序，改进税收立法方法，提高税收立法技术，进一步扩大公众参与程度。

完善税务部门规章立法工作，增强立法计划性、规范性、公开性和可行性。

(4)提高税收制度建设质量。

负责起草税收法律、法规、规章和规范性文件的职能部门，要深入调查研究，尤其要进行立法评估和效益分析，使税收立法既具有前瞻性，又符合当前工作实际。

税法实施后，要对执行中的情况进行跟踪问效、分析评估，并提出改进、完善的措施。

3.加快行政程序建设，规范税收行政执法行为
(1)强化税收管理。

按照《税收征管法》及其实施细则的要求，继续推进税收管理“科学化、精细化”进程，建立信息化支持下的专业化征管格局。

将法律规定的职责和权限分解落实到具体执法部门、岗位和人员。

落实税源管理、纳税评估、分类管理等制度规定。

(2)严格按照法定程序行使权力、履行职责。

对法律、法规规定的程序，
税务机关必须严格遵守。

按照程序正当和高效便民的要求，建立和完善税收执法中的回避、告知、听证、说明理由等各项程序制度，依法保障纳税人等税务行政管理相对人的合法权益。

(3)加大政务公开力度，提高税收执法的透明度。

除涉及国家机密及依法应当受到保护的商业秘密、个人隐私外，税务机关所有需要纳税人周知、遵守和执行的事项和信息，均应以适当方式对外公布。

(4)公正、合理地行使自由裁量权。

对税务机关依法律、法规规定享有较大自由裁量权的行为，要进行梳理、分类，制定具体、细化的实施办法，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险。

(5)加快税务信息化建设进程。

按照信息一体化的原则，整合信息资源，加强各个应用系统的互联互通，实现部门之间的信息共享，提高信息的传递速度和系统的运行效率。

4.完善监督制度和机制，强化对税收行政行为的监督
(1)加强对税务规范性文件的审查和监督。

认真执行税务规范性文件会签制度，未经法制部门会签的规范性文件不得对外发布。

完善备案制度，依法严格审查。

(2)加强对税务行政执法行为的过程监控。

认真执行重大税务案件集体审理制度，确保案件定性的准确性、法律适用的正确性。

进一步完善税务行政处罚、行政许可听证制度，尊重纳税人的陈述权和申辩权。

(3)加强对税务执法行为的事后监督。

加强税收执法检查和执法监察，确保成效。

认真贯彻行政复议法和税务行政复议规则，加强复议案件的统计分析，完善复议责任追究制度。

参考文献
[1]李家麒.对依法治税的思考与建议[J].中国科技信息.2005.9
[2]郭梓楠.对依法治税几个认识问题的思考[J].税务研究.2005.3
[3]许景婷.关于构建和谐税收征纳关系的探讨[J].经济师.2006.9
[4]李金荣.依法治税存在的问题及对策[J].经济与管理.2005.9
[5]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法(I)[M].中国税务出版社.2006
致谢
首先感谢我的指导教师××。

在论文的撰写过程中，××老师给予了我大量的指导。

她的每次指点都使我深受启迪，收获很大。

她严谨的治学态度、开拓创新的意识都给我留下了终生难忘的印象。

同时，在写作过程中，得到了哈尔滨金融学院管理系××老师以及资料室和图书馆许多老师的热心支持，在论文的写作过程中给予了极大的帮助，并同时得到了××的支持，在此一并表示真诚的感谢！。