审计-审计证据案例13页

6
h
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼 民源。1993年4月该公司的股票在深圳证券交 易所上市交易。上市后的第二年，即1995年， 琼民源每股收益不足1厘。然而 ，经过一番精 心包装后，1997年1月，该公司率先公布1996 年年报。年报上赫然显示：实现利润5.7亿元， 资本公积增加6.57亿元。照此计算，公司1996 年利润总额和净利润较1995年增长848倍和 1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找
案例三 审计证据的可靠性
请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠， 并简要说明理由。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以 外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在 外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，
而产品出库单只是公司内部流转。
审计证据案例分析
1
h
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
1998年11月30日，某审计小组对某市抽
纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，
查处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达
7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税费
98万元的违纪行为。
审前，审计人员首先与该公司的有关人员
金及职工福利支出559万元；招待费支出53万元；其
他各项支出203万元。
5
h
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进 行审计时。除了采用一般的检查、盘点、函证 等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程 序。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师 就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因 及其证据，这是年报审计工作的基本常识。
海南中华会计师事务所的注册会计师为自己开 脱辩称，由于成本。
召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经
理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离
任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及
政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任
2 经理都分别乘坐着豪华轿车。
h
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
随后，审计人员对该公司的库存现 金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并对 有关会计资料进行了审计。审计过程中，结合 听汇报和观察工作环境及条件，审计人员发现 “固定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车， 查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建 职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍 是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人 员敏感地认为公司有帐外帐。
6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函 回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之 手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、 涂改的可能性。
13
h
计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，
保持应有的职业谨慎。但事实是注册会计师不但沿有
这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、
未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计 师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称 " 报表的 真实性不容置疑 " 。
8
h
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续
隐瞒事实的念头，将营造7年之久的“小金库”帐簿和凭
证全盘托出。
经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为
小团体的利益，将商品出口组织费收入等切其他收入
1970万元，不入正规财务收支经营帐，而作为“小金
库”，随意耗用。其中：购置固定资产1155万元（职工
宿舍747万元，汽车385万元，其他资产23万元）；奖
关人员的政治思想工作，解决他们的认识问题，
另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与
职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员
4
终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。
h
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后，审计人员向该公司有关人员进行法制
宣传教育，反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计
3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连 续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料
成本表只在公司的会计部门内部流转。
12
h
案例三 审计证据的可靠性
4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经 会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单 只是会计部门内部流转。
5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录 是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供 的。
到了新的利润增长点。
7
h
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，
而作为对 “ 琼民源 ” 年报进行审计的海南中华会计 师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务 所同样负有不可推卸的责任。面对 “ 琼民源 ”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审
3
h
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪
追击的方法，多次追问财务科长是否还有另一
套帐。财务科长说自己才任职3个月，所有的
会计资料都提交给审计人员了。于是审计人员
找到了前任财务科长，争取得到他们的配合，
以便了解帐外资金的来源和使用情况，但他们
均已各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。
此时，审计人员一方面继续做好本审计单位有
10
h
案例三 审计证据的可靠性
注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报 表进行审计时，收集到以下6组证据：
1、收料单与购货发票； 2、销货发票副本与产品出库单； 3、领料单与材料成本计算表； 4、工资计算单与工资发放单； 5、存货盘点表与存货监盘记录； 6、银行询证函回函与银行对账单。
11
h
9
h
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
注册会计师为自己辩解的理由恰当吗？
《独立审计具体准则第 5 号——审计证据》 第 12 条写到： " 注册会计师获取证据时， 可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目， 不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易 程度作为减少必要审计程序的理由。 "