第10章 财产清查

⑵客观原因
① 财产在运输、保管过程中，数量上发生的自 然增减变化。 ② 自然灾害和意外损失造成财产发生非常损失 ③ 款项结算过程中存在着未达账项
3.财产清查的意义： P.194
⑴ 保护财产安全与完整 ⑵ 保证会计核算资料的真实性 ⑶ 挖掘财产的潜力，提高经济效益 ⑷ 维护财经纪律，遵守财经制度
二、财产清查的种类
票据交换③ 划转款项④
乙开户银行
2.未达账项的四种情况： P.202
A. 企业已记收款而银行未记收款的账项 B. 企业已记付款而银行未记付款的账项 C. 银行已记收款而企业未记收款的账项 D. 银行已记付款而企业未记付款的账项
思考：

分析哪些未达账项的发生会使 银行存款日记账余额小于对账 单余额？
⑤ 对遭受自然灾害和意外损失的财产，必须随时进行 清查和核对；
⑥ 对于债权、债务等往来款项，每年至少要核对一至 二次。
（二）按财产清查的时间分
1.定期清查
⑴ 定义： （P.195）是指根据管理制度的规定 或预先计划安排的时间对财产所进
行的清查。
⑵ 目的：在于保证会计核算资料的真实正确
⑶ 范围：一般是在年末、季末、或月末结账
1. 实地盘点法： （P.199）是指在财产堆放现
场进行逐一清点数量确定实存数的一种方法。 适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清
查质量高，但工作量大。
2. 技术推算法： （P.199）是利用技术方法对
财产物资的实存数进行推算的一种方法。从本质 上讲，该方法是实地盘点法的一种补充方法。 适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。
时进行。
2.不定期清查
⑴ 定义： （P.195）是指根据需要所进行的临时
清查。
⑵ 目的：在于分清责任、查明情况
⑶ 范围：①更换出纳员时对现金、银行存款所
进行的清查；
②更换仓库保管员时对其所保管的财
产所进行的清查。 ------
三、财产清查工作的组织
P.195
（一）财产清查前期的工作组织 1.定计划、定对象、范围、定人员、定 任务 2.会计部门准备好账目记录 3.配备计量工具 4.备好盘点用的表格、单据
一、实物资产的盘存制度
确定财产物资账面结存的方法
（一）实地盘存制 1. 定义： （P.196）又称定期盘存制，是指在 期末通过实地盘点实物来确定实物资产的结余数 量，并据以计算结存成本和已销售或耗用成本的 一种方法。 工业企业称之为“以存计耗制”或“盘存计耗制” 商业企业称之为“以存计销制”或“盘存计销制”
2. 销售成本和期末库存成本的确定
⑴ 计算公式
本期销售或 期初结 本期增 期末结 ＝ 耗用成本 存成本 ＋ 加成本 － 存成本
期末结存成本＝结存数量 × 进货单价
⑵ 举例：P.197
3. 特点：
⑴ 平时只登记收入数，不登记发出数和 结存数； ⑵ 期末结存数通过实地盘点得到
4.优缺点：
⑵ 缺点
（P.197-P.198）
（二）财产清查过程中的工作组织
1.查核财产的数量和质量；
2.查核原始记录；
3.及时处理清查中出现的问题。
（三）财产清查后期的工作
1.做好盘点记录，分析结果，提出处理意见， 并报上级和有关部门审批； 2.财会部门负责调整账面记录，确保账实相符。
第二节
实物资产的清查
实物资产的盘存制度
实物资产的清查方法
⑴ 优点：核算工作较简便，登账的工作量较少
① 不利于对实物资产进行计划与控制；
② 会影响销售（耗用）成本计算的正确性与真
实性。
5.适用性： （P.198）一般用于价值低、品种杂、
交易频繁的商品，以及一些损耗大、数量不稳定 的鲜活商品。
（二）永续盘存制
1.定义： （P.198）又称账面盘存制，是
对各种实物资产设置明细账，
银行存款余额调节表
200×年 6月 30日 单位：元
项
目
金额
项
目
金额
73570
企业银行存款日记 79000 账余额 加：银行已收，企 业未收 1.信汇款 减：银行已付，企 业未付 1.支付货款 2.代付水电费
⑶特点： 清查范围大、投入人力多、耗费时间长。
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⑷范围
① 年终编制决算会计报表前； ② 单位撤销、合并或改变隶属关系； ③ 单位实行租赁、承包或中外合资、国内联营时； ④ 开展清产核资； ⑤ 单位主要负责人更换、离任、上任工作交接时。
2.局部清查： （P.195）
⑴ 定义：是指根据需要对一部分财产物资进
⑴主观原因
① 财产收发过程中，由于计量、检验不准确而 造成如品种、数量、规格等方面的差错。 ② 在记账过程中，由于手续不齐或工作失误， 造成计算、登账上发生如串户、错位、写错、 反方、倒码等错误。 ③ 因保管不善或工作人员失职造成财产发生如 残损、变质或短缺等损失。 ④ 贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失。
和结构，掌握财产清查结果的账务处 理
学习目的和要求
财产清查是会计核算的一种专门方
法。学习本章，要求了解财产清查 的意义和种类，着重学习各种实物、 货币资金和债权债务的清查方法， 以及清查结果的账务处理；掌握财 产清查的基础理论知识和基本技能。
第一节 财产清查的意义、种类 及组织

财产清查的意义
（一）按财产清查的范围分
1.全面清查： （P.195） ⑴定义：是指对所有财产和资金进行全面盘点和
核对。 ⑵对象：①现金、银行存款和银行借款等货币资金； ②所有的固定资产、材料、在产品、产成 品及其他物资； ③各项在途材料、在途商品等在途物资； ④各项债权、债务及预算缴拨款项； ⑤各项其他单位加工或保管的材料、商品 等物资。
3. 调整方法： 补记式调节法 （编制“银行存款余额调节表”）
⑴其编制方法是： ① 以企业、银行双方调整前的账面余额为基 础，各自加计对方已入账而本方尚未入账的 未达账项，计算出双方各自调整后的余额。 ② 调节表编制的计算公式： X＋C－D＝Y＋A－B
银行存款余额调节表
项 目
年 月 金额
X
日 项
课堂练习：

《基础会计学习题集》 P.81/习题10-1
作业：

《基础会计学习题集》 P.81/习题10-2
思考：

在两种盘存制度下是否都 需要进行账实核对工作？
二、实物资产的盘存方法
确定财产物资实存数的方法
（一）实物资产的盘存对象
——固定资产、存货（材料、在产品、产成品等）
（二）实物资产的盘存方法
银行存款余额调节表
项 2001年 12 月 31日 目 金额 项 目 单位：元 金额
79000
企业银行存款日记 83000 账余额 加：银行已收，企 业未收 1.托收销货款 减：银行已付，企 业未付 1.代付水电费
银行对账单存款余 额 加：企业已收，银 行未收 1.在途存款 减：企业已付，银 行未付 1.未兑付支票
目
单位： 金额
Y
企业银行存款日记 账余额 加：银行已收，企 业未收 1.-----减：银行已付，企 业未付 1.-----调节后的存款余额
银行对账单存款余 额 加：企业已收，银 行未收 1.-----减：企业已付，银 行未付 1.-----调节后的存款余额
C
A
D
B
P
P
⑵举例：
资料：某企业 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 83000 元，开户银行转来的银行对账单余额为 79000 元， 经逐笔核对，发现有以下未达账项： 1.企业 12 月 29 日送存银行转账支票一张，金额 12000 2.企业托收的销货款 9000 元，银行已收妥入账，企业未 3.企业开出转账支票一张 3000 元支付广告费用，银行尚 4.银行代付水电费 4000 元已登记入账，企业未接到付款 通知单。
行的清查。
⑵ 对象：流动性较大的财产，如现金、材料、
产成品等。 ⑶ 特点：清查范围小、专业性强、人力与时 间的耗费较少。
⑷ 范围：
P.195
① 对于材料、产成品、商品等流动性较大，易于发生 损耗短缺的财产，除年度清查外，还应根据需要随时 轮流盘点或重点抽查（有计划按月抽查）； ② 对于贵重的财产物资，应每月清查一次； ③ 对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清； ④ 对于银行存（借）款，应由出纳员每月同银行核对 一次；
作业：

《基础会计学习题集》 P.82/习题10-3
二、银行存款的清查
（一）清查的方法：以核对账目的方法进行
月末
企业银行存款日记账
开户银行转来的对账单
（二）账实不符原因：
1. 某一方账簿登记发生差错 2. 存在未达账项
（三）未达账项的调整
1. 定义： （P.202）主要是指存款单位与开 户银行之间因结算凭证传递时间的差别， 发生的一方已经记账，而另一方尚未接 到有关凭证没有记账的款项。
第三节 货币资金的清查
库存现金的清查
银行存款的清查
一、库存现金的清查
（一）清查的方法：采用实地盘点法 （二）清查中应注意的问题：
1.由出纳人员每日盘点，与现金日记账余额相核对，查 明盈亏； 2.要严格检查库存现金限额的遵守情况； 3.不得“白条顶库”； 4. 不得在未经开户银行准许的情况下坐支现金； 5. 盘点完毕后，应填制“现金盘点报告表”（P.201/表 10-5）。该表兼有“盘存单”和“账存实存对比表”的 双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项 的原始凭证。
9000
12000
4000
3000
调节后的存款余额 88000 调节后的存款余额
88000
课堂练习：
1.某单位200×年6月底银行存款账面余额为79000元，而银 行对账单存款余额为73570元，经逐笔核查，发现有如 下四笔未达账项： 6/18 某企业汇来一笔预付货款3000元，银行已收妥入账， 但信汇通知单在传递中丢失，正在查账，企业尚未入账。 6/23银行支付承兑货款8500元，企业尚未入账。 6/25银行代付水电费430元，企业尚未收到银行付款通知单， 因而未入账。 6/28企业开出现金支票一张500元，但持票人尚未到银行提 现，故银行尚未入账。 要求：编制银行存款余额调节表。
⑵ 期末结存数通过账面计算得到；
⑶ 为查明账实是否相符，须定期或不定 期地进行实地盘存。
4.优缺点：
（P.199）
⑴ 优点：① 有利于加强对财产物资的管理；
② 有利于及时合理地组织货源，加
速资金周转；
③ 便于查明短缺和溢余的原因。
⑵ 缺点：登记账簿工作量大 5.适用性： （P.199）大多数企业都采用此法。
（三）未达账项的调整
1. 定义： （P.202）主要是指存款单位与开户银行之
间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账， 而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。
9月企业 已记付 款
签发支票① 甲企业 （9/28开出支票） 通 知
⑤
9月银 行未记 付款
乙企业 解 缴 支 票
②
甲开户银行 （10/6支付）
（三）实物资产清查的过程
1. 盘点时，实物保管人员应与清查人员一起参与盘点， 以明确经济责任。 2. 盘点时，有关人员要认真核实，对盘点结果应如实 填制“盘存单”（P.200/表10-3），并共同签字或盖章； 3. 盘点结束，应根据“盘存单”和会计账簿记录，编 制用来反映实物资产具体盈亏数额并作为调整账簿记 录的原始凭证“账存实存对比表” （P.200/表10-4）。 4. 清查人员应以“账存实存对比表”为基础，分析查 明账实不符的性质和原因，划清经济责任，按规定程 序报请有关部门领导予以审批处理。 5. 最后，清查人员应针对清查中发现的问题，提出改 进措施。
根据凭证逐笔或逐日登记收入，
发出数量，并随时结算出账面
结存数量的一种方法。
2. 销售成本和期末库存成本的确定
⑴ 计算公式
期末结 ＝ 期初结 本期增 本期销售或 存成本 存成本 ＋ 加成本－ 耗用成本
本期销售或耗用成本＝ 销售数量 × 发货单价
⑵ 举例：P.198
3. 特点
⑴ 既要登记收入数，又要登记发出数；

财产清查的种类 财产清查工作的组织

一、财产清查的意义
1. 定义： （P.193）也称财产盘存，是指 通过对实物、现金的实地盘点和对银行 存款、往来款项的核对，查明各项财产 物资、货币资金、往来款项的实有数和 账面数是否相符的一种会计核算的专门 方法。
2. 造成账实不符的原因： （P.193）
第十章 财产清查
本章前言：
本章内容概述 本章重点与难点 学习要求和目标
本章内容概述

财产清查的意义、范围及组织 实物资产的清查 货币资金的清查 往来款项的清查 财产清查结果的核算
本章重点与难点
理解财产清查的概念和种类 掌握并学会运用各种财产清查的方法
理解“待处理财产损溢”账户的用途