“视同销售”税法与会计的差异辨析

《 业会 计 准 则第 ２号— —长 期 股 权投 资 》 企 规 定， 长期股 权投 资在 取得 时 ， 按照 初始 投资 成本入 应 账， 并分 以下 两种 情况确 定初 始计 量 ： １企业合 并形 成 的长期股 权投 资 。 （ ） 同一 ． １在
在实务 中， 代销单位为委托方代销货物所取得 的收入是否缴纳增值税 ， 应当根据销售发票的开具 第１ 种情况： 代销单位销售代销货物时， 以自己
控 制 下 的企业 合 并 中 ， 合并 方 以转让 非 现 金 资产 作 情 况来确 定 。
为合并对价的， 当在合并 日按照取得被合并方所 应
有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的初始 的名义直接向消费者开具销货发票的，则应 当计算 投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付 的 缴纳增值税 。 首先 ， 根据实现的销售额计算销项税 非现金资产账面价值之间的差额 ， 当调整资本公 额 ； 应 然后， 将代销清单开具给委托方时 ， 根据委托方 积； 资本公积不足冲减的， 调整留存收益。 （ ） ２ 在非 向其开具的增值税专用发票确定进项税额 。 同一控制下的企业合并 中， 购买方为了取得对被购 第２ 种情况： 代销单位销售代销货物时， 以自 不 买方的控制权而放弃的资产应按其在购买 日的公允 己的名义向消费者开具销货发票，而是将代销清单 价 值计 量 。非 同一控制 下 的企业 合 并涉及 以存货 等 开具给委托方， 由委托方 向消费者开具销售发票的， 作为合并对价的， 应按照存货的公允价值确认收入， 对代销单位不征收增值税，仅对其取得的代销手续 同时结转相应的成本 。 ２ 非企业合并方式取得的长期股权投资。 （ ） ． １ 通过非货 币性资产交换取得的长期股权投 资， 其初 资产交换》 的规定进行。 （ ） ２ 通过债务重组取得 的 费收入征收营业税 。 代销单位取得代销手续费时， 应 向委托方开具服务业发票。
一
会 计 则对 “ 收入 ”的定义 是 ， 入 是企业 在 日 收
般是指不符合收入定义 ， 在会计上不作为销售核
２销售代销货物； ．
算， 而在税收上要视为销售 的商品或劳务转移行为。
３ 设有两个 以上机构 并实行统 一核算的纳税 ． 但在实务中， 税法规定的视 同销货行为， 有的构 人 ， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相 成 会计 销 售 ， 有 的不 构成 会计 销售 。 但 关机构设在同一县 （ 的除外； 市）
鉴于税法与会计视同销售处理方法存在的差异笔者认为可以将企业所得税法中规定的视同销售行为的会计核算方法进行规范与统一并按照与税法相同的处理方法进行核算即将视同销售行为在转移时均按公允价值确认收入同时结转成本并按照所确认的收入计入相关资产费用科目
ｌ
“ 视同销售’ ’ 税法与会计的差异辨析
赵 金 玉
东或 者投 资者 ；
７ 将 自产 、 托 加工 或 者购 进 的货物 分 配 给股 为存 货 的， ． 委 不作 为销售 处理 ， 而是 结转其 成本 。
８将 自产 、 托 加工 或 者购 进 的货物 无 偿 赠送 ． 委 其他 单位 或者个 人 。
二、 会计 准则 中对视 同销 售 的规定 （ 长期 股权投 资 一）
《（ 企业会计准则第 １ 号——债务重组） 应用指 ２ 南》 规定： 用于清偿债务的非现金资产为存货 的， 应当作 为销售处理 ， 按照 《 企业会计准则第 １ 号——收 入》 ４ 的
规定， 以其公允价值确认收入， 同时结转相应的成本。
三、 几种视 同销 售行为 的 辨析 （ ） 售代 销 货物 一 销
（ 债 务 重组 四）
５将 自产 、 托加 工 的货物 用 于 集体 福 利 或者 为存 货 的 ， 当作 为销 售处 理 ， ． 委 应 按照 《 企业会 计 准 则 个人 消 费； ６将 自产 、 ． 委托 加工 或者 购进 的货物 作 为投 资， 提供 给其 他单位 或 者个体 工商 户 ；
劳务 ， 国务 院财政、 务主管部 门另有规定 的除外 。 但 税 ２ 《 于企业处置 资产所得税 处理 问题 的通知 》 ．关 （ 国税函 ［０８８８号 ） ｌ 规定 ： ２０］２ 第 条 企业 资产 用于生 产、 制造 、 工另 一产 品； 加 改变 资产形 状 、 结构或 性能 ；
【 关键词】 同销售 税收法规 会计准则 差异 辨析 视
入； 属于外购的资产， 可按购入 时的 价格确定销售收入。
（ ） 二 增值 税 方 面的规 定
《 增值 税暂 行条 例实 施细 则 》 ４条规 定 ： 列 第 下 常活动 中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有 行为视同销售货物 ： 者投 入 资本 无 关 的经 济利 益 的总 流 入 。视 同销 售 ， ｌ将货物交付其他单位或者个人代销； ＿
改变资产用途 （ 建商品房转为自 如自 用或经营） 将资 ；
产 在总 机构及 其 分支机 构之 间转 移 的情形 的处置 资 产， 除将资产转移至境外 以外， 由于资产 所有权 属在形
式和实质上均不发生改变， 可作为内部处置资产， 不视 同销售确认收入， 相关资产的计税基础延续计算。
３ 关于企业 处置资产所 得税处理 问题 的通知 》 ．《 （ 国税 函 ［０ ８８８号 ） ２条 规 定 ： ２ ｏ］２ 第 企业 将 资产 移
（ 东北 财 经 大 学 职 业 技 术 学 院 副教 授 ）
一
、
税 法 中有关 “ 同销售 ” 视 的规 定
（ 所得税 方 面的规 定 一）
１《 ． 企业所得税法 实施条例 》 ２ 第 ５条规 定： 企业
发生非货币性资产交换， 以及将货物、 财产、 劳务用于 捐赠、 偿债、 赞助、 集资、 广告、 样品、 职工福利或者利润 分配等用途的， 应当视同销售货物、 转让财产或者提供
“ 同销 售 ” 行 纳税 。本 文 就 “ 同销 售 ” 视 进 视 的会 计 处 理 与 税 收
法规 的差 异 进 行 讨 论
工奖 励 或福利 、 于股 息分配 、 于对 外捐 赠其他 改 用 用 变资产 所有权 的情 形 ， 因资产 所有权 属 已发生 改变 而 不属于 内部处置资产 ， 按规定视 同销售确定收入 。 应 该ｉ＿Ｉ ３ 豆 Ｉ 条规定 ： 失第 ： 在确定收入时， 属于企业 自制的 资产 ，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收
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２ ３・
４ 将 自产 或者委 托加 工 的货物 用于 非增值 税应 换 ） ． 应用 指南 》 定 ： 非货 币性 资产 交换具 有商业 规 在 税项 目；
实质 且公 允价值 能够 可靠计 量 的情况下 ，换 出 资产 第１ ４号—— 收入 》以其公 允价值 确认 收入 ， 同时 结 转相 应 的成本 ；在非 货 币性 资产 交换 不具有 商业 实 质或 公允价 值不 能够 可靠计 量 的情 况 下 ，换 出资产
送他 人用 于市 场推 广或 销售 、 用于 交 际应酬 、 用于 职
【 摘要 】视 同销售”也就是说企 业 自身的货物没有 用于 ‘ ‘
正常的销售 ， 而是 用 于企 业 的 非 销 售 行 为 。通 常 ，视 同销 售 ” “
会 计 是 不做 收 入 处 理 的 ， 而 税 法 在 税 收 意 义 上 要 求 纳 税 人