第6章短期经营决策分析

第6章短期经营决策分析
第六章短期经营决策分析
教学目的和要求
掌握短期经营决策分析方法；熟悉经营决策的主要内容；了解生产经营能力、相关成本、相关收入、相关业务量、生产决策的涵义。

教学重点和难点
教学重点是差量分析法、边际贡献法、成本无差别点分析法、生产决策分析。

教学难点是定价决策常用的方法。

教学内容
一、短期经营决策的含义第六章短期经营决策分析第一节短期经营决策概述
短期经营决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利用经济资源，以期在不远的将来取得最佳的经济效益而进行的决策。

短期经营决策分析的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。

企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务，一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定资产的投资。

管理会计人员在短期决策分析时，无需考虑货币的时间价值和投资的风险价值，而应把方案的选优标准放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。

重点：从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某项决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内或一个经营周期内获得更多的利润。

二、短期经营决策必须考虑的重要因素
生产经营决策必须全面统筹考虑以下四大因素：
（一）生产经营能力
1.最大生产经营能力
2.正常生产经营能力
3.剩余生产经营能力
4.追加生产经营能力
（二）相关业务量
重点：如何辨别相关业务量。

在半成品是否深加工的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中，都需要认真考虑相关业务量问题，而不是笼统的全部产量。

并且，有时在计算某一产品的相关收入与相关成本所使用的相关业务量也不一定相同。

（三）相关收入
重点：相关收入的计算，一般要以特定决策方案的相关销售量和单价为依据。

（四）相关成本与无关成本
1．相关成本
从成本的发生是否与所决策问题相关的角度来看，成本有相关成本和无关成本之分。

在制定决策时，某一方案的成本和效益必须与其他供选择的方案的成本和效益进行比较，备选方案所需要付出的有关成本叫做相关成本。

例如，当决定是否接受一批订货时，生产该批订货所需发生的各种成本即为相关成本。

（1）差量成本
差量成本有广义和狭义之分。

广义的差量成本是指可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。

狭义的差量成本，通常是指业务量（产量）增减变化而形成的成本差别。

差量成本包括增量成本和减量成本，在“相关范围”内，差量成本表现为变动成本。

但是，当生产能力发生变化时，差量成本也可能表现为固定成本。

（2）可避免成本
避免成本是指当决策方案改变时，某些可免于发生的成本，或者在几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需要支出的。

（3）边际成本
边际成本反映了当业务量无限小变动时所造成的成本差量与业务
量变动的单位差量之比的极限关系，或者说是成本对业务量无限小变动的部分，其数学含义是成本对业务量的一阶导数。

在现实生活中，所谓业务量无限小，最小只能小到一个单位。

业务量的单位小到一个单位以下，就没有什么实际的意义了。

所以短期经营决策中边际成本的计算，就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

（4）机会成本
机会成本是指在经济决策时，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案的可计量价值。

它是决策中使用的一个较特殊的成本概念，是以经济资源的稀缺性为前提的。

机会成本并不需要用现金支付，不构成企业的实际支出，也不会在会计账簿中记录，但在决策中必须将其作为一项重要的成本加以考虑，因为它会影响到最后的决策选择。

（5）重置成本
重置成本是指按照现在的市场价格购买与企业目前所持有的某项资产相同或者功能相似的同类资产所需要支付的现金或现金等价物的交换价格。

重置成本一般用于固定资产盘盈情况下所采用的计量标准，它对正确计算实际损益和进行经济决策具有重要意义。

（6）付现成本
付现成本也叫现金支出成本，是指未来需要以现金支付的成本。

（7）专属成本
专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。

（8）可分成本
可分成本是指对于已经分离的联产品或已生产出来的半成品进行深加工而追加发生的成本，是在联产品或半成品是否深加工决策中必须考虑的相关成本。

2．无关成本
无关成本是指与特定决策不相关的成本，因此决策时可不予考虑。

（1）历史成本
（2）沉没成本
（3）不可避免成本
（4）共同成本
（5）联合成本
三、短期经营决策的主要方法
（一）差量分析法
1．差别损益分析法
差别损益=差别收入－差别成本
2．相关损益分析法
相关损益=相关收入-相关成本
（二）边际贡献法
1．边际贡献总额分析法
2．单位资源边际贡献分析法
（三）成本无差别点分析法
成本无差别点业务量= 两方案相关固定成本之差两方案单位变动成本之差
第二节生产决策分析
生产决策主要是指围绕企业生产领域中的是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策分析。

一、亏损产品应否停产或转产决策
假设亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法转移，不能转产的情况下，只要亏损产品的单价大于其单位变动成本，即亏损产品的单位边际贡献大于零就不应选择停产。

作出该种决策的原因如下：因为继续生产该亏损产品至少可以补偿企业一部份固定成本。

如果停产，发生的固定成本不会减少，但需转由其他产品负担，这样将会造成整个企业减少与该亏损产品所能提供的边际贡献相当的利润。

二、新产品开发决策
1、不追加专属成本情况下的新产品开发决策
在新产品开发决策过程中，如果在没有涉及追加专属成本的情况下，可采用单位资源边际贡献分析法或边际贡献总额分析法进行决策
分析。

2．追加专属成本情况下的新产品开发决策
在新产品开发决策过程中，如果在涉及到追加专属成本的情况下，可采用相关损益分析法或差别损益分析法进行决策分析。

三、半成品是否进一步加工的决策
半成品是否进一步加工的决策属于互斥方案决策类型，是指企业在直接出售半成品和进一步加工后再出售之间进行选择的决策。

该决策主要包括“直接出售半成品”和“将半成品进一步加工成产成品”两个备选方案。

半成品是否进一步加工的决策常采用差别损益分析法来完成。

四、联产品是否进一步加工的决策
该决策的分析方法较常采用差量分析法进行决策分析。

联合成本是联合产品自身产生的成本，属于无关成本，可分成本是联合产品进一步加工时产生的变动加工成本，属于相关成本。

五、零部件是否自制或外购的决策
该决策是要求管理当局从“自制零部件”和“外购零部件”两个备选方案中进行决策
分析。

在进行决策分析时，仅需考虑相关成本因素，不需要考虑相关收入。

零部件是否自制或外购的决策根据零部件年需用量确定与否分为成本无差别点法和相关成本分析法。

六、选择加工设备的决策选择加工设备的决策分析通常采用成本无差别点分析法。

第三节定价决策分析
一、影响定价决策的基本因素
（一）产品价值因素
（二）市场供求关系因素
（三）政策法规因素
（四）竞争因素
（五）科学技术因素
（六）商品的市场生命周期因素
（七）相关产品因素
二、定价决策常用的方法
定价决策常用的方法有以下三种：
（一）以市场为导向的定价决策
根据经济学的观点，在市场经济中由于供需规律的作用，企业要想扩大销售量，就要降低价格，增加品种；要想提高价格，就只能减少销售量，提高质量。

由于收入和成本函数有离散型和连续型之分，其最优价格的确定就有公式法和列表法两种。

1、公式法
2、列表法
（二）以成本为导向的定价决策
成本加成定价法是以成本为导向的定价决策中最为常见的方法。

其理论基础是产品的价格必须首先补偿成本，然后再考虑为投资者提供合理的利润，它是在单位成本的基础上，按预定的加成率计算相应的加成额，进而确定产品的目标售价。

计算公式为：价格=单位产品成本+单位产品成本×加成率
1．完全成本法下的成本加成定价法
完全成本法下的成本加成定价法：
产品价格=单位产品生产成本×（1+加成率）
其中：单位产品生产成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用
目标利润+ 非制造成本
加成率=
主要有以下几点：
产量? 单位制造成本
①从长远的观点看，产品或劳务的价格必须要补偿全部的成本并应获得正常的利润。

②完全成本可以证明产品或劳务价格的正确性。

③完全成本信息可以从会计部门获取。

2．变动成本法下的成本加成定价法
变动成本法下的成本加成定价法：
产品价格=单位产品变动成本×（1+加成率）
其中：单位产品变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用
加成率= 目标利润+ 固定成本产量? 单位变动成本
我们可以列出加成率的通用公式：
+
加成率 =
实现预计投资报酬率的目标利润不包括在成本基数中的总成本
产量?单位成本（成本基数）
优点：
①变动成本注重的是与产品或劳务相关的成本，它不要求将共同性固定成本分配于各个产品或劳务上，所以它特别适用于短期定价决策；
②由于变动成本法区分了变动成本和固定成本，因此可以利用本量利分析来考察价格和销量的变动对利润的影响，从而就可以制定出使企业利润最大化的价格。

缺点：如果以产品或劳务的变动成本为定价的最低限额，而固定成本又在企业成本中占较大的比重，那么就可能定出较低的价格而使企业的收入不能弥补固定成本，造成企业亏损。

（三）以特殊要求为导向的定价决策
1．保利定价法
保利价格= 单位变动成本+ 固定成本+目标利润
预计销量
= 单位变动成本+目标贡献边际
预计销量
2．保本定价法
专属固定成本
保本价格= 单位变动成本
预计销量
3．极限定价法
三、定价决策的策略
（一）新产品的定价策略
企业管理者对新产品定价时，往往都是采取试销的办法，即在某几个地区或同一地区
不同的销售市场上，分别采用不同的价格进行产品的试销。

1．撇油定价策略
撇油定价策略多适用于初期没有竞争对手、容易开辟市场且弹性较小、不易仿制的新产品。

2．渗透定价策略
这是一种着眼于长期利益的定价策略，多适用于那些同类产品差别不大但需求弹性较大、易于仿制、市场前景光明的新产品。

3．满意定价策略
当不存在适合于采用取脂定价或渗透定价的环境时，企业一般采取满意定价。

（二）心理定价策略
1．数字定价策略
（1）尾数定价策略
使用尾数定价，可以使价格在消费者心中产生两种特殊的效应：一是便宜；二是精确。

（2）整数定价策略
整数定价的好处，一是可以满足购买者炫耀富有、显示地位、崇尚名牌、购买精品的
虚荣心；二是省却了找零钱的麻烦，方便企业和顾客的价格结算；三是花色品种繁多、价
格总体水平较高的商品，利用产品的高价效应，在消费者心目中树立高档、高价、优质的
产品形象。

（3）愿望数字定价策略
由于民族习惯、社会风俗、文化传统和价值观念的影响，某些数字常常会被赋予一些
独特的涵义，企业在定价时如能加以巧用，则其产品将因之而得到消费者的偏爱。

2．习惯定价策略
指根据消费市场长期形成的习惯性价格定价的策略。

（三）折扣定价策略
1．数量折扣策略
数量折扣包括累计数量折扣和一次性数量折扣两种形式。

2．现金折扣策略
折扣方式一般用“5/10，3/20，N/30”来表示，10 天内付款给予 5%的折扣，20 天内付款给予 3%的折扣，30 天内付款则没有折扣优惠。

3．功能折扣策略
鼓励中间商大批量订货，扩大销售，争取顾客，并与生产企业建立长期、稳定、良好的合作关系是实行功能折扣的一个主要目标。

4．季节折扣策略
有些商品的生产是连续的，而其消费却具有明显的季节性。

为了调节供需矛盾，生产企业对在淡季购买商品的顾客给予一定的优惠，即季节折扣，使企业的生产和销售在一年四季能保持相
对稳定。

5．回扣和津贴
回扣是间接折扣的一种形式，它是指购买者在按价格目录将货款全部付给销售者以后，销售者再按一定比例将货款的一部分返还给购买者。

津贴是企业为特殊目的，对特殊顾客以特定形式所给予的价格补贴或其他补贴。

本章小结
经营决策分析时常用的分析方法有：差量分析法、成本无差别点分析法以及边际贡献法。

差量分析法、成本无差别点分析法以及边际贡献法三种决策分析方法。

生产决策分析的具体内容包括有：新产品开发决策、亏损产品应否停产或转产决策、半成品是否进一步加工的决策，联产品是否进一
步加工的决策、零部件是否自制或外购的决策以及选择加工设备的决策分析等。

定价决策是企业销售环节的重要内容，直接影响企业的收益和发展。

企业不同时期的战略规划影响产品定价的目标，不同的定价目标有着不同的定价策略和方法，企业应根据企业所处的竞争环境和产品不同的属性、寿命周期来确定适当的产品价格，实现企业价值的快速增长。

定价决策常采用的方法有：以成本为导向的定价决策、以市场为导向的定价决策以及以特殊要求为导向的定价决策。