中财课件第五、六、七章

衍生金融资产也叫金融衍生工具，金融资 产的衍生工具是金融创新的产物，也就是 通过创造金融工具来帮助金融机构管理者 更好地进行风险控制，这种工具就叫金融 衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有 ：远期合同、金融期货、期权等。 最近炒得很热的股指期货就属于金融衍生 工具。
二、金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相 关。

（2）当票面利率低于实际利率时，折价购 进 其实质是：购买方为以后少得利息而先得 到的补偿；发行方是为以后少付利息而先 付出的代价 借：持有至到期投资——成本（面值） 贷：银行存款 （实际付款） 持有至到期投资——利息调整（折价 -交易费用）


A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B 公司于2006年1月1日发行的债券，该债券 四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支 付上年度的利息，到期日为2010年1月1日 ，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为1000万元，实际支 付价款为992.77万元，另支付相关费用20 万元。A公司购入后将其划分为持有至到期 投资。购入债券的实际利率为5%。假定按 年计提利息。
。பைடு நூலகம்

2、账户设置：持有至到期投资，下设“成本 ”、“利息调整”明细科目。
3、取得的核算



（1）当票面利率高于实际利率时，溢价购进 实质是：购买方为以后多得利息而付出的代价， 发行方为以后多付利息而得到的补偿。 借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——利息调整（溢价+交 易费用） 贷：银行存款 （实际付款）

以前例
（3）2007年12月31日 应确认的投资收益 =972.77（1012.77-40）×5%=48.64万元 ，“持有至到期投资—利息调整”=48.641000×4%=8.64万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资—利息调整（折价摊销 ）8.64 贷：投资收益 48.64




二、会计处理 （一）初始计量 企业取得可供出售金融资产时，应当按照可 供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计入 成本，已到付息期尚未领取的利息，应当确认为 应收项目。 借：可供出售金融资产——成本 应收利息（或应收股利） 贷：银行存款

（二）后续计量



1、期末公允价值变动 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计 入所有者权益（资本公积—其他资本公积） （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产 贷：资本公积—其他资本公积 （2）公允价值下降幅度比较小，且下跌是暂时性 的 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产
可供出售金融资产下设“成本”、“公允价值变 动”明细科目。


目前中国上市公司对限售股份的会计处理出现金 融工具分类混乱，招商轮船在2006年首次公开发 行时，曾向中海发展、中集集团、深圳华强等14 家战略投资者定向配售，据规定，这些有限售条 件的股份应自招商轮胎上市之日起将被锁定12个 月，而在2007年中期报告中显示：中海发展将其 持有的2000万股划分为交易型金融资产、中集集 团将5000万股、划分为可供出售金融资产、深圳 华强将5000万股、划分为长期股权投资。

注意：在计算年初摊余成本时，不应考虑上 年年末确认的公允价值变动
（三）重分类




４、管理者意图发生改变，将可供出售金融资产重新划 分为持有至到期投资的，应当按照重分类日该资产的公允 价值计量，原账面价值与其公允价值之间的差额计 入所有者权益，在终止确认时，将原计入资本公积 的金额转入当期损益 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产 资本公积(或借方) 处置时:结转原资本公积 借：资本公积——其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方）

如果支付的价款中包含有现金股利或应收利息， 应扣除单独作“应收利息”或“应收股利”核算 借：交易性金融资产——成本 100 应收利息 3（或应收股利） 投资收益 2 贷：银行存款 105

（二）收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 时 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 应收股利 债券期末公允价值110万 （三） 资产负债表日，该资产的公允价值发生变动时 借：交易性金融资产——公允价值变动（或贷方） 10万 贷：公允价值变动损益（或借方） 10万




一、账户设置 （一） 交易性金融资产 下设“成本”和“公允价值变动”明细科目。 （二）公允价值变动损益 二、核算 （一）取得 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值计入成本，发 生的交易费用计入“投资收益”，已到付息期尚未领取的 利息，应当确认为应收项目。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（费用） 贷：银行存款
欧元区银行业风险敞口或达3000亿欧元 2011、9、22


所谓风险敞口，是指因债务人违约导致银行可 能出现的信贷风险。 报告预计，欧元区政府发行的6.5万亿欧元主权 债中，估计有一半存在信贷风险，主权债危机传导 的过程是希腊至爱尔兰及葡萄牙，再到西班牙、比 利时及意大利。相应之下，欧洲银行业在欧债主权 危机中风险敞口，由面对希腊的600亿欧元增至800 亿欧元，再升到2000亿欧元。而如果计及银行之间 的传导效应，这一风险敞口将升50%至3000亿欧元 。

三、持有至到期投资转换

（一）重分类日的处理原则
将持有至到期投资剩余部分的账面价
值与其公允价值之间的差额计入所有 者权益，在可供出售金融资产终止确 认时，将其差额转入当期损益。 （二）会计分录
第四节

可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的含义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及企业没有划 分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金 融资产。主要包括从二级市场上购入的、有报价 单债券投资、股票投资、基金投资等。
（四）直接指定为以以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产的确认 1、该指定可以消除或减少金融资产的计量 基础不同所导致的相关利得或损失在确认 或计量方面不一致的情况 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文 件，该金融资产或金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理

二、会计处理


（4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益=（ 972.77+8.64）×5%=49.07万元，“持有至到期 投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资—利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07

2011、10、8，美国银行对欧债危机风险敞 口总规模可能达6,400亿美元，大约是美国银 行总资产的5%。
（三）交易性金融资产的确认

交易性金融资产主要是指企业为了近期内 出售而持有的以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。主要包括以赚取 其差价为目的从二级市场购入的股票、债 券、基金、衍生金融资产（金融期货、期 权、远期合同）等。

（2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40

（二）后续计量
1、计量 以实际利率法按摊余成本计算各期的实际 利息计入投资收益 应收利息按票面价值乘以票面利率确认 应收利息与投资收益之间的差额为摊销的 溢价、折价数

持有至到期投资的期末摊余成本
（1）溢价购入 期末摊余成本＝期初摊余成本-每期溢价
（3）期末可供出售金融资产发生减值 公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失 确定的损失首先冲减原计入资本公积的的累计损失金额 再冲减可供出售金融资产—公允价值变动
借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（原计 入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产—公允价值变动
2、期末计算利息 借：应收利息 贷：投资收益
（四） 出售该资产 上项金融资产售价120万 借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷:投资收益（或贷方） 20 贷：交易性金融资产——成本 100 交易性金融资产——公允价值变动10（ 或贷方）

第三节 持有至到期投资




一、持有至到期投资的含义及其计量 （一）含义： 持有至到期金融资产是指到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。 （二）特征 （三）账户：持有至到期投资，下设“成本”、“利息调 整”明细科目。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产


持有至到期投资
可供出售金融资产 贷款和应收款项

其中持有至到期投资和可供出售金融资产之间可以互相转 换进行重分类
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产



一、概述 （一）包含的内容 交易性金融资产 直接指定为以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产 （二）处理规定 此类金融资产不能重分类为其他类别的金融资产 其他类别的金融资产也不能重分类为此类金融资产
峡湾晚霞在中国乃至亚洲大陆并没有峡湾，除新西兰
、智利等国偶有所见外，世界上80%的峡湾在欧洲，而欧洲的峡湾主要在 北欧，北欧的峡湾则主要在挪威。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010 年1月1日上述有关业务的会计分录. （1）2007年1月2日 借：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 40（1000×4%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资—利息调整 27.23
（7）2009年12月31日 “持有至到期投资 —利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元 ，投资收益=40+9.52= 49.52万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资—利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52

（8）2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 40

第五章 金融资产

第六章 长期股权投资
第七章 固定资产

第五章 金融资产
金融资产的定义与分类 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值和转移
第一节 金融资产的定义和分类



一、金融资产的概念 是指因金融工具而形成的资产。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其 他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具大抵 可以分为两类：一类是基本金融工具，另一类是衍 生金融工具。 基本金融工具（非衍生金融工具）:货币资金、债券 、可转换债券、股权投资和应收款项
二、核算 （一）初始计量 1、企业取得持有至到期投资时，以公允价 值和相关交易费用之和作为初始入账金额 实付款（取得该投资的公允价值与交易费 用之和）与成本之间的差额（即溢价和折 价）作为利息调整


实付款中包含已宣告但未发放的利息单独 做应收利息核算
来挪威不去看峡湾，就好像去埃及不看金字塔


风险敞口是指因债务人违约行为导致的可能承受风险的信贷 余额， 指实际所承担的风险，一般与特定风险相连。就是 risk exposure，指未加保护的风险。比如你的收入是日元， 但你有一笔美元的借款要还，是没有做任何对冲的交易(比 如远期外汇买卖或外汇掉期什么的)，你因此就有了一个日 元对美元的汇率风险敞口。或者你买了一个公司的债券，由 于公司债有信用风险，而且你没有做任何对冲的交易(比如 信用调期什么的)，你因此有一个信用风险敞口。你如果买 了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易(比如利率调 期)，你要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等
摊销额-已偿还本金-发生的减值损失 （2）折价购入 期末摊余成本＝期初摊余成本+每期折 价摊销额-已偿还本金-发生的减值损失
置身其中感觉真是恍入仙境
2、持有期间利息及摊销的会计分录
（1）溢价买入 借：银行存款（或应收利息） 贷：持有至到期投资——利息调整（溢价 摊销） 投资收益（实际利息） （2） 折价买入 借：银行存款（应收利息） 持有至到期投资——利息调整（折价摊销） 贷：投资收益