第二章增值税纳税筹划

2、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增 值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税 人身份，以达到最低的税收负担。
（1）无差别平衡点增值率判别法及其运用
第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值 率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增 值率为D，不含税销售额为S，允许抵扣的不含 税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%， 小规模纳税人的征收率为3%，则
3、例：某建材公司主营建筑材料批发零售，并 兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司 以200万元的价格销售一批建材并代客户安装， 该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务 应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元， 又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税 税率为17%，营业税税率为3%）
第二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的
抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作
为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值
率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一
般纳税人。
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 1、企业如果申请成为一般纳税人可以节税， 企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业 合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考 虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防 止因成本的增加抵消了节税的好处。
1、销售方式的筹划 （1）折扣销售 折扣销售就是指销售方为达到促销的目 的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因 为购货方购货数额较大等原因而给购货方一 定的价格优惠的销售形式。
政策依据 根据税法规定，采取折扣销售方式， 如果销售额和折扣额在同一张发票上注明， 那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作 为计税依据；如果销售额和折扣额不在同 一张发票上体现，那么无论企业在财务上 如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣 除。
2、企业如果成为小规模纳税人可以节税，企
业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分
设企业的销售额低于一般纳税人的标准。
企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实
质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。
增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
（一）混合销售行为 1、政策依据 税法规定：从事货物生产、批发或零售的企 业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批 发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性 单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货 物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销 售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征 增值税。
筹划的具体方法：在同一张发票上反映折 扣情况。 第一种方法：预估折扣率。 根据经销商以前几个月或者以往年度 的销售情况平均计算确定一个适当的折扣 率。当该经销商于本期来公司提货时，会 计人员在开具发票过程中就可以按估计的 折扣率计算折扣，然后在一定期间内再进 行结算。
第二种方法：以递延方式反映折扣 将月度折扣推迟至下一个月来反映， 年度折扣返还推迟到下一个年度来兑现。
无差别平衡点增值率判别法的运用：如 果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增 值率小于无差别平衡点增值率时， 应选择 作为一般纳税人；相反，如果一个企业的 增值率大于无差别平衡点增值率时，应选
择作为小规模纳税人。
（2）无差别平衡点抵扣率判别法及其运用 第一，无差别平衡点抵扣率的确定 D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不 含税可抵扣购进额占销售额的比重
第二章 增值税纳税筹划 本章内容： 纳税人身份选择的筹划 计税依据的筹划 纳税义务发生时间的筹划
学习目标： 1、掌握增值税纳税人筹划的思路及方法 2、掌握平衡点技术在纳税人身份选择中的应用 3、掌握增值税计税依据的相关规定及筹划思路
4、掌握增值税纳税义务发生时间的筹划思路
第一节 纳税人身份选择的筹划
方案一：商品七折销售，价值200元的商品售价140元，应纳 增值税为： 140/（1＋17%）×17%－120/（1＋17%）×17% =2．9元 方案二：购物满200元赠送价值60元的商品，应纳增值税为 200/（1＋17%）×17%－ 120/（1＋17%）×17% =11．62元 赠送价值60元的商品视同销售，应当纳增值税为： 60/（1＋17%）×17%－40/（1＋17%）×17%=2．9元 合计应纳增值税为：11．62＋2．9=14．52元 方案三：购物满200元，返还60元的现金，应纳增值税为： 200/（1＋17%）×17%－120/（1＋17%）×17% =11．62元
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100% ＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别 平衡点抵扣率P/S与Pt/St 由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%， 17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1 ＋3%）， 则含税及不含税无差别平衡点抵扣率分别为 P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
筹划思路： 销售价格为200万元时， Dt＝( St－Pt)/ St×100%＝（200－170） /200×100%＝15%<20.65%，所以，该混合销售缴纳 增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为：（200－170）/（1＋17%）×17% ＝4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为： 200×3%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）
一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
1、政策依据 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小 规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增 值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款 抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算 税额，并享有税款抵扣权。
销售价格为220万元时， Dt＝( St－Pt)/ St×100% =（220－170） /220×100%＝22.73% >20.65%，所以该混合 销售缴纳营业税可以节税。 其应缴纳的营业税为：220×3%＝6.6（万元） 该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值 税为： （220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元） 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。
假定纳税人含税销售额无差别平衡点增值率 为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般 纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率 为3%，则
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－ Pt）/ St×100% 应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为 St/(1+3%)×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Dt＝ 20.05%

两种不同的代销方式对委托方和受托方的税 务处理不同，总体税负也不同。
2、销售价格的税收筹划 主要是关联体之间的转让定价筹划。它会 造成关联体内部之间利益的再分配，但能 够从关联体整体角度降低税负。
3、销售结算的税收筹划 （1）政策依据 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否 发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据 的当天 ； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面 合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者 书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当 天；
（二）兼营行为 政策依据：纳税人兼营非增值税应税项目的，应 分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值 税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管 税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核 算。
第二节 计税依据的筹划
销项税额的筹划 进项税额的筹划
一、销项税额的筹划
第四种方法：月度折扣与付款条件法
将月度折扣与付款条件结合起来，企业主动压低 货物的价格，将合同金额降低为折扣额后的金额，相当 于给予经销商一定折扣之后的金额。同时在合同中约定， 经销商超过合同约定期限付款加收滞纳金（比如25天为 合同付款期，超过25天付款加收滞纳金，加收的滞纳金 等于折扣额）。这样，企业的收入并没有受到实质影响， 并且如果对方在合同期限之内付款，可以按照折扣后的 价款给对方开具增值税专用发票，返还经销商的折扣就 顺利实现了。
第三种方法：采取当期结算和递延相结合的方法
即在日常开票时企业可设定一个当期结算 折扣的最低标准，所有的客户都按照这一标准来 结算，并在发票上予以体现，客户按减除折扣后 的净额付款，月末计算出当月的应结给客户的折 扣总额，减去在票面上已经反映了的折扣额即为 尚应结付的折扣额，将该差额在下月的票面上予 以反映，年度折扣仍然放在下一个年度去处理。
2、筹划思路
假定纳税人适用的增值税税率为17%， 营业税税率为3%，混合销售中，含税销售 额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增 值率为Dt，则有： Dt=（St－Pt）/ St×100%
如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为： St×3% 当两种税负相等时，则必须满足： St/（1＋17%）×17%×Dt = St×3% 显然Dt＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% 当混合销售的含税销售额增值率小于20.65% 时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率 大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等 时，两种税负相等。
【案例】2009年，某啤酒生产企业为增强其代理商的销 售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享 受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万－500万瓶的，每瓶 享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶 享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道 也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒， 也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共 销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格 开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述 的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元， 并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2009 年可抵扣的进项税额为400万元）
（2）各种促销手段的税收筹划 ①销售折扣 ②销售折让 ③有奖（赠送）销售
[案例]某大型商场是增值税的一般纳税人，购货 均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种 方案：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送 价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）； 三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商 场销售利润率为40%，销售额为200元的商品，其 成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对 于该商品选择哪种方式最为有利呢？
a：一般纳税人的不含税销售额无差别平衡点增 值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率D＝ 17.65%
第二种情况：含税销售额无差别平衡点增值率的 确定
上述三种方案中，方案一最优，企业上缴 的增值税额最少，后两种方案次之。企业在 选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还 应考虑其他各税的负担情况，如赠送实物或 现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获 得的利润还要上缴所得税等。只有进行综合 全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获 得最大的经济利益。
（3）代理销售方式 两种方式：一是收取代理手续费方式；二是 视同买断方式。
思路： 企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确 定，不与销售额反映在同一张销售发票上。 则企业应缴纳的增值税为：2000×2×17%－ 400＝280（万元） 企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时 确定并与销售额反映在同一张销售发票上。 假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元/瓶）来确 定销售收入，则企业应缴纳的增值税为：2000× （2－0.25）×17%－400＝195（万元）