审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

（⼀）问题：在客户单位获得直接或重⼤间接经济利益,是属于可以防范措施的威胁,拥有和获得有什么具体区别？
【教师回复：我们可以将其理解为两个层次：
（1）对于拥有直接利益和重⼤的间接经济利益的情况对独⽴性带来影响时，我们如果想同时保证在有经济利益和承接审计业务的情况，是没有任何防范措施可以做到的。

（2）在这种情况，我们只能够放弃其中⼀个，或者是放弃经济利益，或者是放弃这个审计业务，这样才能够达到对独⽴性的威胁，在我们可以接受的范围内。

此外，116页（⼗三）中提到的防范措施中，防范措施2中提到可以采取调离项⽬组成员作为防范措施，但是调离了之后，原项⽬组成员就变成了⾮项⽬组成员，从⽽⼜成了3中描述的⾮项⽬组成员的情形，所以还是需要通过将经济利益处置才可以达到防范的⽬的。

所以调离这种措施应该是⼀种⽆效的防范措施，只能是通过处置才可以达到防范的⽬的。

（⼆）问题：关于对重要性的影响因素？
1、基础数据的可靠性和范围，这对重要程度有什么影响？
解答：提供评估服务是要在基础数据的基础上来进⾏评估的，如果说基础数据⾮常的可靠，那么我们做出的评估结果就是正确适当的，我们再进⾏审计的时候利⽤到这些数据也不会出现什么问题。

但是如果说这个数据不可靠，那么做出的评估结果可能就是不适当，然后我们审计的时候再利⽤到这种数据，就很可能会做出错误的审计结论，从⽽产⽣了威胁。

这就是⾃我评价的威胁，⾃⼰是⽆法发现⾃⼰⼯作的错误。

2、对将使有关⾦额产⽣重⼤波动的未来事件的依赖程度，这句话是什么意思？这对重要程度有什么影响？
解答：未来事项是不确定的，重⼤波动就更加的具有不确定性，那么对此进⾏评估也有很多的不确定性的因素，那么评估的结果也是⼀个不确定的。

我们审计的时候利⽤到这部分的信息的时候，同样是⾃⼰评价⾃⼰的⼯作，所以越依赖这种未来事件，不确定性越⼤，越容易出现错误，对审计结论的影响也就越⼤。

3、该事项在财务报表中的披露范围和清晰度，该事项是指会计师事务所提供评估服务的事项吗？这对重要程度有什么影响？解答：是的。

如果说披露的范围越⼴，说明该披露的事项越重要，对此⼀项重要的披露，如果是注册会计师来提供的评估服务，那么⾃我评价的威胁也就越多，⾮常重要的事项⼀旦出现问题，那么影响是⾮常重⼤的，注册会计师⼜⽆法真正客观评价⾃⼰的⼯作，因此这种威胁也是⾮常⼤的。

（三）问题：项⽬合伙⼈、审计合伙⼈、关键审计合伙⼈、其他合伙⼈他们的内容与区别
【教师回复】：项⽬合伙⼈：是指会计师事务所中负责某项业务及其执⾏，并代表会计师事务所在报告上签字的主任会计师或经授权的副主任会计师。

如果会计师事务所授权项⽬合伙⼈之外的注册会计师在报告上签字，本守则对项⽬合伙⼈作出的规定也适⽤于该注册会计师。

审计合伙⼈，通常是针对合伙会计师事务所来说的，会计师事务所的合伙⼈或者股东，应当具备下列条件：（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为合伙⼈或者股东前3年内没有因为执业⾏为受到⾏政处罚；（4）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙⼈或者股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当⼿段申请设⽴会计师事务所⽽被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。

关键审计合伙⼈：项⽬合伙⼈、项⽬质量控制复核⼈员以及审计项⽬组中负责对财务报表审计所涉及的重⼤事项做出关键决策或判断的其他审计合伙⼈。

根据环境和个⼈在审计中的⾓⾊，其他审计合伙⼈还可能包括负责审计重要⼦公司或分⽀机构的合伙⼈。

其他合伙⼈通常指的是除了关键审计合伙⼈之外的事务所其他的合伙⼈。

（四）关于部分概念的理解
【教师回复】1. 我对审计实务很陌⽣，⿇烦解释⼀下114页（四）的退休⾦计划是怎么回事；
解答：会计师事务所作为⼀个法⼈实体会为其员⼯提取退休⾦，这部分提取出来的退休⾦要参与相应的投资计划，那么很有可能会计师事务所的这部分退休⾦就会投资于其某个审计客户的股票或债券。

2.114页（六）中分属不同分部是什么意思；
解答：⽐如，中国的⼀家较⼤的事务所，在北京、青岛、上海都有分部，对于⼀个审计项⽬，可以从这⼏个地⽅来调⼈来审，这就属于项⽬合伙⼈和项⽬组其他成员分属于不同的分部。

3.项⽬合伙⼈、所在分部其他合伙⼈、其他合伙⼈、115页（⼗⼀）的信托业务受托⼈是什么含义；
解答：项⽬合伙⼈：是指会计师事务所中负责某项业务及其执⾏，并代表会计师事务所在报告上签字的主任会计师或经授权的副主任会计师。

如果会计师事务所授权项⽬合伙⼈之外的注册会计师在报告上签字，对项⽬合伙⼈作出的规定也适⽤于该注册会计师。

项⽬合伙⼈所在分部的其他合伙⼈：对于这个概念的理解，学员需要结合项⽬合伙⼈的概念来进⾏。

⽐如说A注册会计师被指定为B项⽬的项⽬合伙⼈，C注册会计师被指定为D项⽬的项⽬合伙⼈，⽽AC两个⼈⼜都是属于该事务所的北京分部的，那么A所在分部的其他合伙⼈就是指C。

信托业务是以信⽤委托为基础的⼀种经济⾏为，带有⼀定的经济⽬的。

即掌握资⾦（或财产）的部门（或个⼈），委托信托机构代其运⽤或管理，信托机构遵从其议定的条件与范围，对其资⾦或财产进⾏运⽤管理并按时归还。

信托业务受托⼈就是接受信托业务的⼈员或组织。

4.能否简要说⼀下事务所的组织结构；
解答：事务所的组织结构与⼀般企业的组织结构类似。

您可以提出您存在疑问的具体⽅⾯以便⽼师做出解答。

5.122页（⼀）和（⼆）中两个⼗⼆个⽉的时间界定没读明⽩，⿇烦⼀下，谢谢！
解答：（⼀）举例说明，合伙⼈在2007年5⽉停⽌作为关键审计合伙⼈（即该合伙⼈停⽌作为关键审计合伙⼈），该被审计单位公布了2007年度的财务报表（即该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于⼗⼆个⽉），⽽且在该年度财务报表审计期间，该合伙⼈不是审计项⽬组成员（即在财务报表审计时该合伙⼈已不再是审计项⽬组成员），此时是可以承接该业务的。

（⼆）⽐如说某主任会计师２００８年底从Ｂ事务所离职并开始在Ａ企业任董事，那么事务所Ｂ就不能承接Ａ企业２００８年的财务报表，从２００９年开始，在符合条件的情况下Ｂ才可以接受Ａ企业的审计业务。