成品油消费税改革对行业影响的探讨

成品油消费税改革对行业影响的探讨
作者：王金生
来源：《财会学习》 2018年第31期
摘要：消费税是在征收增值税的基本上，对指定消费品再征税，它能够引导消费方向，调
整产品结构，一定程度上使国家财政收入有保障。

随着环境问题的不断突出，成品油消费税税
率不断提高，地方成品油生产企业消费税偷税漏税问题集中凸显，国际对成品油消费税的管理
不断强化、细化。

为了维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，国家税务总局于2018年1
月印发关于成品油消费税征收管理有关问题的公告。

公告自2018 年3 月1 日起施行。

本文根
据征收管理消费税新规定，分析成品油消费税制度目前存在的问题，结合其功能定位，健全成
品油消费税税制等措施，完善其成品消费税税收政策实现对成品油行业规范和整顿。

关键词：消费税；成品油；影响
随着我国经济的持续发展，对石油的消费需求不断增加，石油作为不可再生资源，耗量大
使石油企业负担巨大，保证石油资源的可持续利用、高效利用成为急需解决的问题。

促进经济
稳定长远、可持续发展的关键是财税政策，李克强总理于2014 年提出清费立税，即调整、完
善消费税。

2018 年国际税务总局加强了消费税征收管控，一定程度上规范了成品油消费税征管，对营造公平市场经济环境起到重要作用。

一、成品油税制的发展情况
消费税是一种流转税，其基础计税依据是消费数量和金额，对经营者和生产者收取的间接税。

由于成品油对环境影响比较大，是经济发展的重要资源，需要征收消费税。

成品油消费税
的征收发展在我国主要有下面几个阶段：
( 一) 正式开始阶段。

正式开始于1993年的税收目录里明确提出柴油0.1 元/L 和汽油
0.2 元/L 的税率规定。

( 二) 明确规定成品油7 大子税目。

当前为石脑油、航空煤油、汽油、溶剂油、燃料油、
柴油和润滑油７大子税目。

( 三) 全额征收。

于2008 年１月１日开始，对溶剂油、石脑油、润滑油按照0.2 元/ 升
征收消费税，燃料油由每升0.1元/ 升收税。

( 四) 费改增，提升税率。

2008 年推行燃油税费改革，航道养护费和公路养路费、航道等六项费用由成品油消费税取代。

( 五) 进一步明确成品油征管范围。

国内当前的成品油税费中，除增值税、消费税、教育
附加税、城建税主要税种外，还有部分地区性的教育费附加税。

如果税率不变，税额及税负的
联动由当地油价影响。

油价出现波动，但税费比例没变，说明油价不一，税额与税负出现比例
各异的现象。

二、当前存在的问题
( 一) 税收环节单一
即使自1994 年来政策做出多次调整，就总发展形势而言，征收环节仍然只在生产、进口、委托加工等生产环节，设计税制通常考虑双方成本，纳税群体相对集中。

对生产环节的单一收
费有时使需缴税的成品油跳过征税环节继续运营，对成品油市场的供应秩序有很大的破坏性。

对增值税发票进行管理的时候，仅仅局限在购销纳税人的识别号码上，不能监控纳税人姓名、
征收数量及品目等，这就导致纳税人可以随意变化产品名称，加剧偷税漏税的行为。

( 二) 税目注释模糊、滞后
成品油产品类型多，具有化工属性，在加工流转的程序中，互相转换于中间产品和最终产
品之间，在这个流程中多次修订了税目注释，然而还是不够明确。

随着成品油产品的不断更新，如何划分收费的成品油类型需要纳税人和相关部门重视和考虑。

( 三) 税率对每类油种不一致，征收范围模糊
当前我国成品油消费税的税额标准从表面上看是公平的，然而结合有关规定，税额标准其
实是很不公正的，由于每类油品的税率不同，征收范围也相对模糊，总有部分企业偷税漏税，
运用特殊手段把本应缴纳高额税率的产品变成缴纳低额的成品油。

一些成品油炼化企业就是利
用各类品种税率不同，变更产品类别开具发票，达到降低税额增利目的，进而使国内成品油价
格混乱，产品质量参差不齐。

三、健全我国的成品油消费税税收监管
( 一) 加强成品油消费税征收监管
随着国家经济的发展，人民物质生活水平的提高，我国未来的税收政策重心逐渐向提高国
内消费方向转移。

消费税征管力度不强，尤其是成品油行业更为突出，征收生产环节对消费需
求没有起到积极的引导作用、单一环节收费使偷税漏税行为加剧不利于市场稳定、存在一定程
度的重复征税现象等。

国家税务总局在金税三期中开发了成品油模块，基本解决了成品油流向
和应缴纳消费税的监管问题，提高成品油消费税的透明度，加强了生产和流通环节的消费税监
控力度，解决偷税漏税问题，规范公平竞争市场环节，促进成品油市场良性价格环节。

( 二) 加强对成品油生产企业安全和环保监管
成品油生产企业属于高危型和高污染行业，安全和环节保护投入巨大，一些地方民营企业
炼化工艺简单，更甚者用化工产品调和，内控流程缺失，污染和爆炸事件发生概率大，危及公
共安全，破坏生态环节，这就需要政府加大对成品油生产企业安全和环保的监控，打破地方保
护主义，摒弃要GDP 不要环境的腐朽思想。

( 三) 探讨消费税下移管理思路
消费税下移即将生产环境征收的消费税下降到销售环境，解决炼化企业区域性集中产生的
地方保护问题，下移后便于全国各级地方政府发挥安全和环境监管力度，提高税收稽查检查力度，更有利于全国各地成品油市场价格公平。

四、结束语
综上，成品油消费税税收政策对我国成品油事业发展有着重要意义，根据的监控手段。

把
重点转移通过信息化手段加强消费税监管，促进安全环保监管，营造公平竞争的市场等方面，
能够进一步推动我国成品油企业的管理发展。