关于企业财务会计信息失真的研究
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在 以下三个方面 ： 首 先 ，会 计 主 体 的 不 到 位 是 会 计 信 息 故 意 失真
利 润 ２ ． ７亿 元 。显 然 会 计 信 息 失 真 已成 为 相 当普 ７４
遍 的现 象 。
的 原 因所 在 。 个 企 业 能 产 生 大 量 的 会 计 假 信 息 ， 一 是
会 计 失 真 分 为 会 计 行 为 的 失 真 和 会 计 信 息 的失 会 计 主 体 不 到 位 的表 现 ，企 业 主体 有 意 干 预会 计 主 真 。 计 行 为 的 失 真 直 接 导 致 会 计 信 息 的 失 真 。 照 体 ，在 我 国一 些 企 业 组 织 中 ，是 一 种 普 遍 存 在 的现 会 按
要 使 会 计 主 体 在 企 业 管 理 活 动 中 确 保
体 制 的更 新 和 改 造 。企业 会 计 主体 的地 位 不 应 受 到 企 业 主 体 的 制 约 ，实 行 会 计 人 员 委 派
ｊ
： ：
象， 如果不是企业 主体授意 、 指示 的话 ， 全 定位 ， 完 首要任 务是实施企业组织结 构和管理
财 政 部 对 １ ０户 经 社 会 审 计 机 构 审 计 的 国有 企 ０ 业 １９ ９ ８年 度 会 计 报 表 进 行 抽 审 ， 现 大 多 数 企 业 主 发
国有 资 产 家 底 不 清 、 要 会 计 要 素 的核 算 存 在 偏 差 。其 中 ： １ 企 业 存 在 经 不 能 真 实 反 映 资 产 实 际状 况 ， ８ 户 补 资 腐 给 资 产 不 实 问题 ，共 虚 列 资 产 ３ ． １ 元 ，８ ７６ 亿 ３户 企 业 企 业 管 理 混 乱 、 偿 不 足 、 产 流 失 、 败 滋 生 ， 国 存 在 着 所 有 权 益 不 实 问 题 ，共 虚 列 所 有 者 权 益 家 和企 业 造 成 了重 大 的 经 济 损 失 。 究 其 原 因 ， 要 追 主 ２ ． ２亿 元 ； ９户 企 业 存 在 着 损 益 不 实 问 题 ， 虚 列 ６１ ８ 共
假 这 会 计 人 员 提 供 虚 假 信 息 的 动 机 ，可 分 为 故 意 失 真 与 象 ， 信 息 出 的 越 多 的企 业 ， 种 缺 乏 和 越 位 的情 况 在 会 非 故 意 失 真 。 非 故 意 失 真 是 会 计 人 员技 术 熟 练 程 度 越 严 重 。 企 业 的 组 织 关 系 中 ， 计 主 体 服 务 于企 业 不 够 ， 忽 大 意 等 非 故 意 因 素 导致 ， 疏 比较 容 易 克 服 和 纠 正 。 意 失 真 是 指 企 业 主 体 出于 自身 的 利 益 ， 上 故 如 级 部 门 的 考 核 或 逃 避 税 收 等 目的 ，授 意 会 计 主 体 利 用 会 计 规 范 给 予 企 业 的 灵 活 性 ，有 偏 向性 或 诱 导 性 地 提 供 会 计 信 息 或 者 违 背 会 计 制 度 和会 计 准 则 的 规 主 体 ，会 计 主 体 的任 免 及 会 计 主 体 的选 择 都 出 自于 企 业 主 体 的意 图 和愿 望 ， 计 主 体 的不 到 位 ， 会 归根 到 底 是 因 为财 务 管 理 体 制 不 健 全 ，是 企 业 主 体 越 位 的
和 觉 察 的失 真 行 为 。
Ｚ 非 常 严 重 的 社 会 问题 ， 企 业 健 康 发 展 的 是
一
大 障 碍 。本 文 拟 从 以下 三 个 方 面 来 进 行 研 的 现 象及 原 因
目前 ， 计 信 息 失 真 的 表 现 形 式 有 ： 为 提 供 会 会 人 计 事 实 篡 改 会 计 数 据 ， 私 利 而 编 造 假 账 假 表 ， 亏 为 虚 实 盈 ， 会 计 计 价 失 真 。 多 企 业 的资 产 账 面 价值 已 使 很
；
合 法会计 资料的基础 ，又是企业 各项资产安 有 制度化 、 活性和协商性 ，是 以企业管 理 灵
ｊ
：
全、 完整 的保 障。从 当前情 况看 ， 造成会计失 方 法的现代化 、 利润最 大化为其最终 的管 理
真 的 原 因 之 一 是 会 计 机 构 对 某 些 经 济 业 务 目标 。 这 些 矛 盾 造 成 了 会 计 主 体 不 到 位 ，企
行动结果 。
其 次 ， 乏 健 全 的 内部 控 制 机 制 。 现 代 企业 制 缺 在
中 国 财 经 信 息 资 料 。西 部 论 坛 ５ ８
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始
皓坛
： 度 中 ，健 全 的 内 部 控 制 制 度 既 是 形 成 真 实 、 反 映 到 账 面上 。企 业 主 体 遵 循 的 管 理规 则 具
可以通过健 全的内部控制制度加 以制约 。 再 次 ，会 计 信 息 的 质 量 取 决 于会 计行 为
；
人 的专业胜任 能力。会计报表 是会计行为人 制 或 者 财务 总 监制 及 注 册会 计 师 的外 部 审
通 过 审 核 原 始 凭 证 ，编 制 记 账 凭 证 、登 记 账 计 制 度 ，是 有 效 扼 制 会 计 信 息 失 真 的一 个 重 薄 、 算 平 衡 、 项 调 整 等 一 系 列 工 作 ， 得 要 措 施 。 试 账 才
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跨坛
九
入
计 信 息 失 真 是 一 个 古 老 的话 题 ， 是 一 个 也
定 ， 账 真做 ， 账 假 做 ， 饰 经 营 成 果 或 隐 匿 经 营 假 真 粉
利 润 ， 是 危 害 最 大 、 果 最 严 重 ， 是 最 难 以防 范 这 后 也
：
：
失 控 ， 的 收 益 不 入 账 ， 金 体 外 循 环 ； 的 有 资 有
私 自把 本 部 门 掌 管 的 财 产 对外 投 资 ，甚 至 出
业 主体 越 位 的 现 象 ，直 接 导 致 会 计 信 息 的失
真。
现 某 些 经 济 业 务 绕 过 财 会 部 门 的 不 正 常 现
利 润 ２ ． ７亿 元 。显 然 会 计 信 息 失 真 已成 为 相 当普 ７４
遍 的现 象 。
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会 计 失 真 分 为 会 计 行 为 的 失 真 和 会 计 信 息 的失 会 计 主 体 不 到 位 的表 现 ，企 业 主体 有 意 干 预会 计 主 真 。 计 行 为 的 失 真 直 接 导 致 会 计 信 息 的 失 真 。 照 体 ，在 我 国一 些 企 业 组 织 中 ，是 一 种 普 遍 存 在 的现 会 按
要 使 会 计 主 体 在 企 业 管 理 活 动 中 确 保
体 制 的更 新 和 改 造 。企业 会 计 主体 的地 位 不 应 受 到 企 业 主 体 的 制 约 ，实 行 会 计 人 员 委 派
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财 政 部 对 １ ０户 经 社 会 审 计 机 构 审 计 的 国有 企 ０ 业 １９ ９ ８年 度 会 计 报 表 进 行 抽 审 ， 现 大 多 数 企 业 主 发
国有 资 产 家 底 不 清 、 要 会 计 要 素 的核 算 存 在 偏 差 。其 中 ： １ 企 业 存 在 经 不 能 真 实 反 映 资 产 实 际状 况 ， ８ 户 补 资 腐 给 资 产 不 实 问题 ，共 虚 列 资 产 ３ ． １ 元 ，８ ７６ 亿 ３户 企 业 企 业 管 理 混 乱 、 偿 不 足 、 产 流 失 、 败 滋 生 ， 国 存 在 着 所 有 权 益 不 实 问 题 ，共 虚 列 所 有 者 权 益 家 和企 业 造 成 了重 大 的 经 济 损 失 。 究 其 原 因 ， 要 追 主 ２ ． ２亿 元 ； ９户 企 业 存 在 着 损 益 不 实 问 题 ， 虚 列 ６１ ８ 共
假 这 会 计 人 员 提 供 虚 假 信 息 的 动 机 ，可 分 为 故 意 失 真 与 象 ， 信 息 出 的 越 多 的企 业 ， 种 缺 乏 和 越 位 的情 况 在 会 非 故 意 失 真 。 非 故 意 失 真 是 会 计 人 员技 术 熟 练 程 度 越 严 重 。 企 业 的 组 织 关 系 中 ， 计 主 体 服 务 于企 业 不 够 ， 忽 大 意 等 非 故 意 因 素 导致 ， 疏 比较 容 易 克 服 和 纠 正 。 意 失 真 是 指 企 业 主 体 出于 自身 的 利 益 ， 上 故 如 级 部 门 的 考 核 或 逃 避 税 收 等 目的 ，授 意 会 计 主 体 利 用 会 计 规 范 给 予 企 业 的 灵 活 性 ，有 偏 向性 或 诱 导 性 地 提 供 会 计 信 息 或 者 违 背 会 计 制 度 和会 计 准 则 的 规 主 体 ，会 计 主 体 的任 免 及 会 计 主 体 的选 择 都 出 自于 企 业 主 体 的意 图 和愿 望 ， 计 主 体 的不 到 位 ， 会 归根 到 底 是 因 为财 务 管 理 体 制 不 健 全 ，是 企 业 主 体 越 位 的
和 觉 察 的失 真 行 为 。
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目前 ， 计 信 息 失 真 的 表 现 形 式 有 ： 为 提 供 会 会 人 计 事 实 篡 改 会 计 数 据 ， 私 利 而 编 造 假 账 假 表 ， 亏 为 虚 实 盈 ， 会 计 计 价 失 真 。 多 企 业 的资 产 账 面 价值 已 使 很
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其 次 ， 乏 健 全 的 内部 控 制 机 制 。 现 代 企业 制 缺 在
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；
人 的专业胜任 能力。会计报表 是会计行为人 制 或 者 财务 总 监制 及 注 册会 计 师 的外 部 审
通 过 审 核 原 始 凭 证 ，编 制 记 账 凭 证 、登 记 账 计 制 度 ，是 有 效 扼 制 会 计 信 息 失 真 的一 个 重 薄 、 算 平 衡 、 项 调 整 等 一 系 列 工 作 ， 得 要 措 施 。 试 账 才
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计 信 息 失 真 是 一 个 古 老 的话 题 ， 是 一 个 也
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