第十二章会计核算组织程序

第十二章会计核算组织程序第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。

记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证、登记账簿到编制会计报表的工作程序，也是将发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行反映的步骤与过程。

如何应用会计凭证、会计账簿和会计报表等方法，与会计主体的记账程序有着直接关系。

即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式也有所不同。

不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记账程序相结合，就形成了在做法上有着一定区别的会计核算组织程序。

对于会计核算组织程序的基本含义，可结合图12—1进行理解。

会计核算组织程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。

确定科学合理的会计核算组织程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部门和会计人员的一项重要工作。

1．有利于规会计核算组织工作。

会计核算工作是需要会计部门和会计人员之间的密切配合，有了科学合理的会计核算组织程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能够做到有序可循，按照不同的责任分工，有条不紊的处理好各个环节上的会计核算工作。

2．有利于保证会计核算工作质量。

在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质量是对会计工作的基本要求。

建立起科学合理的会计核算组织程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会计核算工作质量的重要保障。

3．有利于提高会计核算工作效率。

会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提供上的及时性和有用性。

按照既定的会计核算组织程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率。

4．有利于节约会计核算工作成本。

组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消耗过程，因此，要求会计核算本身也要讲求经济效益。

会计核算组织程序安排得科学合理，选用的会计凭证、会计账簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中，在一定程度上也能够节约会计核算工作成本。

二、设计会计核算组织程序的原则1．应从本会计主体的实际情况出发。

应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。

2．应以保证会计核算质量为立足点。

确定会计核算组织程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。

3．应力求降低会计核算成本。

在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降低核算成本。

4．应有利于建立会计工作岗位责任制。

确定会计核算组织程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责。

以上各项是确定会计核算组织程序的基本要求，但在实际工作中，由于各个会计主体的具体情况不同，会计核算组织程序也不可能完全相同。

常用的会计核算组织程序主要有以下几种：记账凭证核算组织程序，科目汇总表核算组织程序，汇总记账凭证核算组织程序等。

第二节记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。

它是一种最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。

一、记账凭证核算组织程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式在记账凭证核算组织程序下，采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类很多，其格式也各异。

在记账凭证核算组织程序下，记账凭证可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等专用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。

会计账簿一般应设置收、付、余三栏式“现金日记账”和“银行存款日记账”；各总分类账均采用借、贷、余三栏式；明细分类账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式。

记账凭证核算组织程序下的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式如图12—2所示。

在记账凭证核算组织程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表等。

报表的种类不同，格式也不尽相同。

各种会计报表的格式参见第十章“会计报表”的有关容。

由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定，因此，不论在什么样的会计核算组织程序下，会计报表的种类与格式都不会有大的变动。

因此，在研究会计核算组织程序的过程中，对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。

二、记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤在记账凭证核算组织程序下，对经济业务进行账务处理大体要经过以下六个步骤：1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4．根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；5．月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；6．月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

记账凭证核算组织程序的账务处理基本步骤如图12—3所示:三、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用围（一）记账凭证核算组织程序的特点记账凭证核算组织程序的特点是：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

各种会计核算组织程序在账务处理的做法上有共同之处，比如，登记各种日记账和明细分类账，不论是在记账凭证核算组织程序下，还是在其他核算组织程序下，在做法上基本是相同的。

将各种会计核算组织程序相比较，它们的特点主要是体现在对总分类账户的登记方法上。

直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，是记账凭证核算组织程序与其他核算组织程序截然不同的做法，是记账凭证核算组织程序的一个鲜明特点。

（二）记账凭证核算组织程序的优点、缺点及适用围1．记账凭证核算组织程序的优点（1）在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。

在记账凭证核算组织程序下，所采用的是专用记账凭证或通用记账凭证，当一笔经济业务发生以后，利用一记账凭证就可以编制出该笔经济业务的完整会计分录，涉及几个会计科目（账户的名称）就填写几个会计科目。

因而，在记账凭证上，账户之间的对应关系一目了然。

（2）总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。

在记账凭证核算组织程序下，不仅对各种日记账和明细分类账采取逐笔登记的方法，对于总分类账的登记方法也是如此。

因而，在总分类账上能够详细登记所发生的经济业务情况。

（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。

根据记账凭证直接登记账户是最为简单的一种登记方法，这种方法比较容易掌握。

2．记账凭证核算组织程序的缺点（1）总分类账登记工作量过大。

对发生的每一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在总分类账中进行登记，实际上与登记日记账和明细分类账的做法一样，是一种简单的重复登记，势必要增大登记总分类账的工作量，特别是在经济业务量比较多的情况下更是如此。

（2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。

由于总分类账对发生的所有经济业务要重复登记一遍，势必会耗用更多的账页，造成一定的账页浪费。

如果是在一个账簿上设置多个账户，由于登记业务的多少很难预先确定，对于每一个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少又会影响账户登记上的连续性。

3．记账凭证核算组织程序的适用围记账凭证核算组织程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。

第三节汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。

汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。

在采用汇总记账凭证核算组织程序的情况下，可以不必再根据各种专用记账凭证逐笔登记总分类账户，而是根据汇总记账凭证上的汇总数字登记有关的总分类账户，这样可以减少登记总分类账户的工作量。

由此可见，汇总记账凭证核算组织程序是在记账凭证核算组织程序的基础上发展演变而来的一种会计核算组织程序。

一、汇总记账凭证核算组织程序下的记账凭证、会计账簿的种类与格式在汇总记账凭证核算组织程序下，采用的记账凭证与会计账簿种类也很多。

从记账凭证角度看，使用汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证是汇总记账凭证核算组织程序的独特之处。

使用的会计账簿与记账凭证核算组织程序基本相同，不再重述。

汇总记账凭证核算组织程序下的会计凭证、会计账簿的种类与格式如图12—4所示:二、汇总记账凭证的种类与编制方法汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法进行汇总编制而成的。

汇总记账凭证的种类不同，汇总编制的方法也有所不同。

（一）汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的收款凭证上会计分录的借方科目设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月编制一。

汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。

汇总收款凭证是根据专用记账凭证中的收款凭证汇总编制而成的。

在编制汇总收款凭证时，首先应确定是以记账凭证上的哪一个会计科目为主进行汇总。

由于收款凭证上反映的是收款业务，因而必须围绕反映货币资金收入的会计科目（“现金”或“银行存款”等）进行汇总。

在借贷记账法下，这些科目的增加又应在借方登记。

因而，编制汇总收款凭证时要求按“借方科目设置”，实际上就是要求按“现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。

“按分录中相应的贷方科目汇总”，其中的“贷方科目”是指收款凭证上会计分录中“现金”或“银行存款”的对应科目。

尽管在一定的会计期间，企业可能会发生若干笔收款业务，但由于有些经济业务是重复发生的，就需要填制若干份在会计科目上完全相同的收款凭证。

例如，企业每次销售产品收到货款存入银行，会计分录都是借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和“应交税金”等。

这样，就可以根据贷方科目在一定会计期间的若干次发生额定期进行汇总，编制汇总收款凭证。

经过上述汇总过程得到的各个贷方科目发生额的合计数，就是这些账户在一定会计期间发生额的总和。

可以根据各次的汇总数分次登记到有关账户中去，也可以在月末时对各次汇总数字相加，求得该账户的全月发生额合计，一次性登记有关账户。