我国会计理论研究方法现实思考会计职业思考

我国会计理论研究方法现实思考会计职业思考理论研究离不开研究方法。

科学、正确的研究方法是产生科学理论的先导。

马克思正是成功地运用了逻辑和历史相统一的方法、科学抽象的方法，才使得《资本论》成为一部不朽的理论巨著。

会计是一门科学，其理论研究自然也离不开方法论的指导。

《两则》的出台，是我国传统的会计理论及实务的重大突破，使我国形成了以会计准则研究（包括会计准则理论、结构内容理论、实现理论等的研究）为中心的会计理论研究新气象。

在这种情况下，我国长期以来偏重于用演绎法构建起来的内容单一的规范性会计理论体系，愈来愈显示出其历史的局限性。

如何运用科学的研究方法构建有中国特色的会计理论体系，已引起了会计界的广泛探讨。

本文谨对此略陈管见。

一、我国会计理论研究方法运用现状及问题
自80年代，我国掀起了会计理论研究的热潮。

十多年来，会计理论界对会计的本质、对象、职能、属性及会计是否有阶级性等一些基本理论问题展开了全面的讨论，其范围之广、论争之深、观点之多是以前任何时期所无法比拟的，取得的研究成果十分丰富，理论研究取得了许多突破进展（表现为《两则》的出台基本上建立起了能够适应社会主义市场经济要求的财会制度框架）。

但是也存在着不少的问题，诸如极端化倾向、简单化倾向，会计理论研究结果出现空洞、不切实际等现象，“他们的所谓成果或者是天马行空式的编造，或者是在已有成果中翻筋斗，总之无新意可言，无实用性可言。

”①对会计研究的现状，杨雄胜同志指出：“我国会计研究突出存在问题就是捧色较浓，会计研究的主要精力放在论证现行或新出台的政策、制度的如何正确、科学上……会计理论成了现行制度束缚下的‘小脚女人’”②众所周知，十多年来，会计理论界最热门的话题是
“会计管理论”与“信息系统论”之争。

经过十多年的论争，情况怎样呢？著名的阎达五教授语重心长地指出：“无论是会计管理活动论，还是信息
系统论，都尚未建成完整系统的、具有学派特色的会计理论大厦，所以，
这两种学说对会计工作实践和会计学科建设的具体影响也尚未充分反映出来。

”③
总之，我国会计理论研究过程中存在的问题集中表现在：①会计理论
的研究跟不上我国会计实践飞速发展的步伐，我国当前会计基础理论（特
别是会计发展理论）相对薄弱滞后于会计实务，而导致改革缺乏坚实的理
论指导，步履维艰，难以整体规划，正表明了这一点。

②会计理论研究成
果与会计实践需要有脱节现象。

究其原因，我国会计理论界未能提出系统的、科学的研究，未能完全建立起符合中国实际的会计研究方法体系以及
在会计科学的形成和发展过程中长期存在着“重实务处理，轻理论研究”
的思潮，这种原因也就相应导致了会计理论界在运用会计理论研究方法中
的两个问题：
二、对会计理论研究方法的认识
构建会计理论的一般方法有传统的、现代的构建方法。

我们认为，以
下方法是可以用于构建我国的会计理论的。

1.构建会计理论的传统方法
(1)归纳法
(2)演绎法
(3)历史法
(4)伦理法。

一般来说，伦理法就是提出一些编制财务报表或加工会
计信息时应遵循的道德标准，并以此为建立会计原则、准则或理论体系依
据的一种方法。

这些道德标准有：公正、真实、合理、不偏不倚等。

(5)社会学法。

社会学法就是构建会计理论的过程中把“公正”这一
概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。

会计
学的新兴分支学科——社会责任会计的构建就主要运用了此法。

(6)经济学法。

经济学法就是将上述社会学法中的“社会福利”扩展
到“一般的经济福利”的一种方法。

它在构建会计理论方面的基本观点是：a.会计政策和会计程序应当反映经济现实；b.会计方法的选择还应当考虑
经济结果。

2.构建会计理论的现代方法
(1)事项法。

事项法是由美国会计学教授乔治·索特(george.orter)
针对其他人赞成的“价值法”而首先提出的。

事项法的基本前提是，财务
信息使用者形形式式，人数众多，会计人员不应试图将主要的财务报告指
向特定的使用者，它要求会计人员提供尽可能多的数据，以便各使用者根
据自己的需要选择其中的数据。

所谓的“事项”，是指任何可用一种或更
多基本计量单位或基本特征表现出来的经济活动。

事项法对会计理论建设的贡献在于形成了“标准会计理论”。

这个理
论的目标在于建立一个记录所有事项数据的会计信息系统，从而进一步促
进会计作为信息系统的发展，这种方法的主要不足之处在于：第一，选择
什么信息予以展示的标准很含糊，因而它并未导致会计理论的充分开拓；
第二，信息储存太多，反而不利于信息的有效利用；第三，记录每一事项
的全部情况是较困难的，也是不必要的；第四，要说事项的计量比事物的
计量，或者说事项特点的展示比所选事物的展示能导致更好的预测，还缺
乏依据。

(2)系统法。

进入80年代，西方学者在构建会计理论的过程中就引进
了系统论的原理和方法。

系统法就是基于“三论”的系统方法、信息方法、反馈方法的统称。

(3)实证法。

实证法来自西方哲学流派中的实用主义(poitivim)。

根
据《韦氏新国际辞典》的解释，实用主义就是“各种概念的涵义要从它们
的结果中寻找，思想的职能在于作为行动的指南，而真理明显地根据信念
的实际后果去验证。

”因而，实用主义论就是开拓那些与现实世界相一致
并与实际有关的观念。

应用到会计理论上，实用主义论就是根据效用来选
择会计概念和技术。

三、具有中国特色的会计理论方法体系及我们对它的几点想法
我们认为，这一体系应由以下三个层次组成：
第一层次为方法论——马克思主义基本原理（特别是马克思哲学理论）。

第二层次为一般方法，即上述构建会计理论的传统方法和现代方法。

上述三个层次相辅相成有机地构成了我国会计理论研究方法体系。

对
这一理论方法体系，我们提出几点想法：
(1)就方法论而言，有必要加强对《资本论》逻辑体系的研究，特别
是把马克思主义基本原理放在社会主义市场经济体制中进行实践的研究、
探索。

马克思哲学理论及小平同志的建立有中国特色的思想理论应是会计
理论研究的指针。

会计研究必须以辩证唯物主义和历史唯物主义的哲学思
想为方法论基础，离开了这一点，必将影响会计理论研究的工作。

(2)就方法选择而言，会计理论研究方法应该多样化，孤立地运用某
种研究方法必然会导致理论上的片面、贫乏。

对此，必须明确两点：第一，会计理论研究方法与会计科学的发展是并肩而行的、互相促进的，研究方
法的选择须为会计理论研究服务；第二，各种方法，哪怕是最简单的也有
其特定的适用场合，不能相互取代，不能由于新的研究方法的出现而排斥
传统的研究方法，而只能完善它、发展它。

(3)就工作方法而言，不要囿于传统的、固定的模式，要尽量强调创
造性、灵活性。

(5)深化我国传统研究方法的研究，特别是演绎法的研究。

当前，演
绎推理的层次需要深化。

把只停留在抽象的基本理论层次作为基础，加强
会计目标、会计信息质量要求、会计要素、会计确认和计量及会计报告的
标准的研究，积极为开展会计准则研究而服务。

(6)“步子快一点，胆子大一点”引进和吸纳国外对我国有用的会计
研究方法。

中国会计文明是世界会计文明的组成部分，她所追赶的是世界
会计文明的足音和现代会计的潮夕。

用新兴会计研究方法构建起来的新兴
会计分支学科，如社会责任会计、人力资源会计、行为会计等，在国内亟
待建立和全面研究。

为适应社会主义市场经济的发展要求及会计国际化的
要求，我们必须大胆地、尽快地引进和有鉴别吸收国外先进的理论研究方法，以充实有中国特色的会计理论体系的内容。

(7)大力开展实证法的会计理论研究。

实证法在会计理论构建中的应
用有着广泛的前景，它已被各国会计界所接受。

我国采用实证法进行会计
研究有以下几个方面的作用：
a.在某方面可弥补我国规范性会计理论体系的不足。

b.有利于转变以前理论研究脱离实际严重的现象，树立务实的学术研究气氛。

c.有助于解决理论研究中存在的经院式研究、书本之争、概念之争的问题，尽快形成一套统一实用的会计理论体系。

e.揭示我国会计学研究的方向，以实用性为目的更好地推进会计学的发展。

注释：
①乔元芳《论我国会计理论研究的现状》，《财会探索》92年第2期。

②杨雄胜《会计理论研究问题的讨论——致杨纪琬同志的信》、《会计研究》93年第5期。

③阎达五《会计理论研讨十年回顾》、《会计研究》90年第1期。