第1章 企业合并
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收购B企业 或
购买控股权
B企业的股东
A企业
购买方
无B忧企P业PT整理发布被购买方
（二）购买法的基本内容——特点
购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同
难点： 如何确定合并成本？ 如何确定公允价值？ 如何计量合并商无誉忧？PPT整理发布
负债
150
股本
250
留存收益 100
合并前股东权益 810
合并后甲企业
资产
+
= 1160
负债
+
= 350
股本
+
= 600
资本公积
-
留存收益
+
=
10
= 200
合并后股东权益 810
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每股 面值10元普通股 30万股给乙企业 的股东，吸收合 并乙企业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
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2.两类合并的实质比较
同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购 买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则， 使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所 取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准 则进行处理。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加 工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不 构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、 不具有独立法人资格的分部等。
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的原因 三、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业无合忧并P的PT实整质理？发布
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
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二、企业合并的原因
♪ 实现价值增长 ♪ 达到规模经济 ♪ 消除竞争 ♪ 确保原料来源不断 ♪ 优化资本要素 ♪ 分散经营风险
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三、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
第一章 企业合并会计
《企业会计准则第20号——企业合并》
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 50
贷：负债
150
无忧PPT整股理本发布 300
留存收益 100
（二）购买法的基本内容——含义
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
债或发行股票等方式，由一个企业 （收购企业）获得对另一个企业（被 收购企业）净资产和经营的控制权的 企业合并。
（一）权益结合法的基本内容——应用要点
以换股上市的吸收 合并为例来归纳
合并前后权益总额不变
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
据此调整资本溢价
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 据此调整留存收益
下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
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对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业吸收净资产
甲企业发行每 股面值10元普 通股20万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
借：资产 500
贷：负债
150
股本
200
无忧PPT整资理本发公布积 50
留存收益 100
例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法 无忧PPT整理发布
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并 控股合并
法律意义上的企业合并
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
无忧PPT整理发布 C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
关键词
控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并无后忧主P体PT投整入理资发本布
例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本
甲企业
乙企业
合并后甲企业
资产
600
资产
500 资产
+
负债
200
负债
150 负债
+
股本
300
股本
250 股本
+
留存收益 100
留存收益 100 留存收益
+
= 1100 = 350
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（一）权益结合法的基本内容——特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算
难点： 如期何中调合整并股时东当权年无益净忧？收P益P如T整何理计发算布？
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3.两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
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4.两类合并的参与方称谓比较 同一控制下的企业合并
合并方
被合并方
非同一控制下的企业合并
购买方
被购买方
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5.两类合并的法律结果比较
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？
如何理解和应用权益结合法？
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如何理解和应用购买法？
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日（购买日）合并财务报表的编制
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
=
负债 150
+
=
股本
+
=
250
资本公积
-
=
100 留存收益
+
=
1140 350 600
0 190
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股30万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
借：长期股权投资 贷：银行存款等
一个报告主体的交易或事项。 交易:公允价值
重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
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注 意：
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权，如果一个 企业取得了对另一个或多个企业的控制权而被购买方（或被合并方）并不构成 业务，则该交易或事项不形成企业合并。
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
（二）购买法的基本内容——账务处理 吸收合并的基本账务处理
借：有关净资产 商誉
贷：银行存款等 理解关键
[取得的被并方可辨认净资产公允价值] [差额] [支付的合并对价的公允价值]
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值
合并商誉=合并成本
—
ห้องสมุดไป่ตู้取得的被购买方可辨认净资产公允价值
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（二）购买法的基本内容——账务处理 控股合并的基本账务处理
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
负债 150
+
股本
+
250
资本公积
+
100 留存收益
+
= 1140
= 350
= 500
=
90
= 200
合并前股东权益 790
[取得股权] [支付的合并对价] [支付的合并费用]
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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
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二、权益结合法与购买法的基本内容
（一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容
学习重点
基本特点 如何应用
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（一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests)
( 也称权益入股法、股权联合法、权益联营法)
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 40
贷：负债
150
无忧PPT整股理本发布 300
留存收益 90
例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
甲企业
资产
660
负债
200
股本
300
资本公积 60
留存收益 100
乙企业
资产
500
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
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（四）按照企业合并的性质分类
企业合并
购买性质合并 股权联合性质
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第二节 企业合并的会计处理方法概要
同一控制 B、C同为A 的子公司
A（母公司）
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B （子公司） C+B +
C （子公司）
无忧PPT整理发布 B、C合并，属于同一控制下的企业合并
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
业的股东联合控制他们实际上全部的 资产和经营，以便继续对联合实体分 享利益和分担风险的合并。
IFRS No.3： 权益结合法的采
用仅限于权益是主要 对价形式的企业合并。
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“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
A企业股东
同为合并 后主体的
股
东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
= 550 = 200
合并前股东权益 750
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产
借：资产 500
贷：负债
150
无忧PPT整股理本发布 250 留存收益 100
购买控股权
B企业的股东
A企业
购买方
无B忧企P业PT整理发布被购买方
（二）购买法的基本内容——特点
购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同
难点： 如何确定合并成本？ 如何确定公允价值？ 如何计量合并商无誉忧？PPT整理发布
负债
150
股本
250
留存收益 100
合并前股东权益 810
合并后甲企业
资产
+
= 1160
负债
+
= 350
股本
+
= 600
资本公积
-
留存收益
+
=
10
= 200
合并后股东权益 810
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每股 面值10元普通股 30万股给乙企业 的股东，吸收合 并乙企业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
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2.两类合并的实质比较
同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购 买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则， 使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所 取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准 则进行处理。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加 工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不 构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、 不具有独立法人资格的分部等。
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的原因 三、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业无合忧并P的PT实整质理？发布
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
无忧PPT整理发布
二、企业合并的原因
♪ 实现价值增长 ♪ 达到规模经济 ♪ 消除竞争 ♪ 确保原料来源不断 ♪ 优化资本要素 ♪ 分散经营风险
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三、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
第一章 企业合并会计
《企业会计准则第20号——企业合并》
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 50
贷：负债
150
无忧PPT整股理本发布 300
留存收益 100
（二）购买法的基本内容——含义
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
债或发行股票等方式，由一个企业 （收购企业）获得对另一个企业（被 收购企业）净资产和经营的控制权的 企业合并。
（一）权益结合法的基本内容——应用要点
以换股上市的吸收 合并为例来归纳
合并前后权益总额不变
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
据此调整资本溢价
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 据此调整留存收益
下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
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对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借：长期股权投资
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业吸收净资产
甲企业发行每 股面值10元普 通股20万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
借：资产 500
贷：负债
150
股本
200
无忧PPT整资理本发公布积 50
留存收益 100
例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法 无忧PPT整理发布
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并 控股合并
法律意义上的企业合并
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
无忧PPT整理发布 C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
关键词
控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并无后忧主P体PT投整入理资发本布
例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本
甲企业
乙企业
合并后甲企业
资产
600
资产
500 资产
+
负债
200
负债
150 负债
+
股本
300
股本
250 股本
+
留存收益 100
留存收益 100 留存收益
+
= 1100 = 350
无忧PPTB整企理业发布
（一）权益结合法的基本内容——特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算
难点： 如期何中调合整并股时东当权年无益净忧？收P益P如T整何理计发算布？
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3.两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
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4.两类合并的参与方称谓比较 同一控制下的企业合并
合并方
被合并方
非同一控制下的企业合并
购买方
被购买方
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5.两类合并的法律结果比较
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？
如何理解和应用权益结合法？
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如何理解和应用购买法？
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日（购买日）合并财务报表的编制
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
=
负债 150
+
=
股本
+
=
250
资本公积
-
=
100 留存收益
+
=
1140 350 600
0 190
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股30万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
借：长期股权投资 贷：银行存款等
一个报告主体的交易或事项。 交易:公允价值
重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
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注 意：
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权，如果一个 企业取得了对另一个或多个企业的控制权而被购买方（或被合并方）并不构成 业务，则该交易或事项不形成企业合并。
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
（二）购买法的基本内容——账务处理 吸收合并的基本账务处理
借：有关净资产 商誉
贷：银行存款等 理解关键
[取得的被并方可辨认净资产公允价值] [差额] [支付的合并对价的公允价值]
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值
合并商誉=合并成本
—
ห้องสมุดไป่ตู้取得的被购买方可辨认净资产公允价值
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（二）购买法的基本内容——账务处理 控股合并的基本账务处理
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
负债 150
+
股本
+
250
资本公积
+
100 留存收益
+
= 1140
= 350
= 500
=
90
= 200
合并前股东权益 790
[取得股权] [支付的合并对价] [支付的合并费用]
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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
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二、权益结合法与购买法的基本内容
（一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容
学习重点
基本特点 如何应用
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（一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests)
( 也称权益入股法、股权联合法、权益联营法)
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产 借：资产 500
资本公积 40
贷：负债
150
无忧PPT整股理本发布 300
留存收益 90
例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本
甲企业
资产
660
负债
200
股本
300
资本公积 60
留存收益 100
乙企业
资产
500
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
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（四）按照企业合并的性质分类
企业合并
购买性质合并 股权联合性质
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第二节 企业合并的会计处理方法概要
同一控制 B、C同为A 的子公司
A（母公司）
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B （子公司） C+B +
C （子公司）
无忧PPT整理发布 B、C合并，属于同一控制下的企业合并
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
业的股东联合控制他们实际上全部的 资产和经营，以便继续对联合实体分 享利益和分担风险的合并。
IFRS No.3： 权益结合法的采
用仅限于权益是主要 对价形式的企业合并。
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“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
A企业股东
同为合并 后主体的
股
东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
= 550 = 200
合并前股东权益 750
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产
借：资产 500
贷：负债
150
无忧PPT整股理本发布 250 留存收益 100