论经济效益审计4

论经济效益审计
我国经济效益审计的实践和理论探讨，从1983年国家审计机关设立时就开始了，但其真正的拓展、深入是近几年的事情。

经济效益审计是现代审计发展的必然趋势，现阶段，我国的政府效益审计在实践中与世界上发达国家相比还有很大的差距。

因此，我们应深化效益审计理论研究，同时，应结合我国的具体国情，在借鉴国外效益审计有益经验的同时，探索出一条适合中国国情的效益审计的实践道路。

下面笔者就经济效益审计相关问题作一探讨。

一、经济效益审计的涵义
经济效益审计是由专职的审计机构和人员根据一定的标准和依据，运用相应的方法，对被审计单位或项目的经济活动及管理活动的经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审查、分析和评价，以促进经济效益提高的一种经济监督活动。

为了深层次理解它的涵义，下面我从五个方面来加以论述：
（一）、经济效益审计的主体是专职的审计机构和人员，即经济效益审计是由国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织的专门人员进行的。

其他机构和人员，如财政、税务、计划、统计等部门所进行的以提高经济效益为目的检查分析活动，不视为经济效益审计。

（二）、经济效益审计的客体是被审计单位或项目的业务经营活动和管理活动。

经济效益审计不仅要监督、考核和评价被审计单位或项目已经发生的各种经营和管理活动，而且还要对被审计单位正在和将要进行的经营与管理活动进行审查、评价。

（三）、经济效益审计的标准和依据。

经济效益审计的标准和依据要比财务审计复杂得多，除依据国家的法律、法规、制度外，更主要的是依据单位的管理控制制度、预算、计划、经济技术规范、经济技术指标、可比较的各种历史数据、同行业的先进水平、上等级企业的标准优良企业的管理规范等。

（四）、经济效益审计需要采用复杂多样且技术性较高的方法。

由于经济效益是一个综合性的指标，其形成过程受许多复杂因素的影响，因此，经济效益审计除采用传统的审计技术方法外，还要大量运用经济活动分析、数量分析、技术经济论证等系列技术方法。

（五）、经济效益审计的目的和目标。

经济效益审计的目的是促进被审计单位经济效益的提高。

其具体目标是：
1．审查评价业务经营和管理活动的经济性、效率性与效果性。

其中经济性是指投入
的节约，效率性是指投入与产出的的关系，效果性是指产出是否达到预算目标。

这三个目标紧密相联，有时交叉在一起，并无明显的区分界限，我们在实际工作中更难把三者完全割裂开来。

因此，在审计中可以对这三个目标有所侧重，但为保证审计的客观性，通常会将三者联系起来统筹考虑。

2．审查评价业务经营和管理活动实现途径的开发利用和实现程度的有效性与合理性。

实现途径是源泉，对已经开发了的源泉，要审查是否把可以实现的效益全部拿到了手，这即是经济活动的有效性。

进行经济效益审计并不要求效益超过客观的现实可能，但要求在现实的经济环境、科学技术下，达到合理的、可以实现的水平，这即是经济活动的合理性。

兼顾合理性和有效性，经济效益审计的评价标准和审计结论才能切实可行，才具有现实的指导意义。

以上两个目标，第一个目标突出了在实现一定目标下的快与省，第二个目标突出了实现经济效益途径和程度的广与深，两者结合构成了经济效益审计的总体目标。

二、经济效益审计的特征
（一）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计。

经济效益审计是以财务审计为基础的。

只有在保证企业单位财务数据及其经济活动合法、合规的基础上，才能探讨其合理性和有效性。

只有根据财务审计所提供的真实可靠的数据、资料，才能综合地进行评价分析，向被审计单位提出提高经济效益的建议和措施。

因此，财务审计是开展经济效益审计的基础和必要条件。

经济效益审计的目的在于健全企业、单位的内部控制制度，提高企业、单位的管理素质与管理能力，促进企业、单位经营管理的改善和经济效益的提高。

所以，经济效益审计与财务审计相比，是一种较高层次的审计。

（二）经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计。

经济效益审计着眼于企业、单位的未来，具有一定的超前意识。

它强调的是企业、单位未来经济活动的改进和未来经济效益的提高。

通过对过去经济活动的分析研究，寻找进一步挖掘内在潜力、提高经济效益的途径，为更好地组织企业、单位未来经济活动提供条件。

由于经济效益审计的目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业、单位的经济发展服务，它起的是促进作用，所以，经济效益审计是一种积极性审计。

（三）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计。

审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突出的评价职能。

它通过对被审计单位经营管理的各个方面进行深入细致的考察和分析，并对照一定的标准，提出切实可行的改进措施，以帮助被审计单位提高经济效益。

所以，经济效益审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计。

（四）经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计。

企
业、单位的任何一项经济活动都与经济效益相关，因此，经济效益审计的对象和范围应包括企业、单位的所有经济活动。

它的对象与范围是极其广泛的，一方面，经济活动包括企业、单位生产经营与管理的各个环节、各个方面；另一方面，实现经济效益的途径也是多种多样的，对企业、单位经济活动效益的考核要结合多种指标，进行综合分析。

所以，经济效益审计是一种内容多、范围广、系统性强的综合性审计。

（五）经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。

开展经济效益审计，不能只靠审计机构与审计人员的力量，还要取得被审计单位的积极配合。

这是因为经济效益审计所涉及的问题远比财务审计复杂；同时，审计的建议和措施，最终还取决于被审计单位是否切实执行。

因此，经济效益审计只有得到被审计单位领导和职工的理解与支持，才能收到预期的审计效果，达到经济效益审计的目的。

三、目前经济效益审计中存在的问题
目前，还有一些影响经济效益审计深入发展的因素需要在实践中解决。

在实际工作中，不少审计人员认为传统的财政财务收支审计仍然是目前审计发挥作用的主要方式，对经济效益审计的重要性认识不足，经济效益审计的理念尚未完全树立。

在具体工作中，表现为满足于对经济活动真实、合法性的审查与判断，仅仅着眼于微观，不能立足于宏观，审计缺乏对经济活动效益性的分析与评价，对如何提高经济效益也没有进行深入地思考，更没有提出有针对性的审计建议。

同时，经济效益审计规范的制定不够健全和完善，审计规范和审计实践明显脱节，制约了效益审计的深入发展。

目前，效益审计规范存在的问题主要有：一是尽管审计相关法规指出审计的目标是真实、合法和效益，但有关条款仍然是以财务审计为核心制定的，无法满足效益审计的需要。

二是缺乏关于效益审计具体操作指南等原则性和统一性的系统规范。

三是经济效益审计的分析和评价工作缺乏科学、规范、合理的方法指标体系。

经济效益审计的工作性质是一种分析、评价和解决问题的专业行为，而目前审计人员的数量、素质、能力和工作水平还不能完全适应经济效益审计的需要，突出表现为审计人员知识结构的不合理以及人才培养机制的不健全。

经济效益审计是一种较高层次的监督活动，具有一定的工作难度，审计过程中会出现一些不可预见的、超出审计人员专业判断的事项。

如对一些经营项目的专用成套设备的存在性和完整性审查，对土地治理项目的一些特殊资产的数量和实物状况测定，对某些间接经济效益和社会效益的评估，以及涉及的一些法律法规和合同的法律意见等。

当出现这类问题时，单纯依靠审计组自身力量往往难以较好地完成审计任务。

四、完善经济效益审计的措施
（一）以最终提高效益作为目标理念引导效益审计开展
当前，审计机关开展的效益审计主要有两种思路：一是源于资金链概念的审计思路。

该种思路以传统的财政财务收支合法合规性审计观念为基础，以资金的流转过程为主线，着重于资金的分配、管理和使用等环节。

二是以项目为主体的审计思路。

随着现代经济的发展，政府及其部门掌握的公共资金、公共资产、公共资源越来越多。

而经济社会发展的历史表明，越是公共的资金、资产、资源，越需要加强管理监督、管理控制。

因为，与市场上多元竞争的企业主体不同，政府及其部门具有垄断性和唯一性，很多可以通过市场竞争解决的效益问题，在政府及其部门这里无法解决，只有通过公共治理程序、公共管理手段加以解决，而经济效益审计就是促进提高公共资源效益的重要管理手段之一。

政府运用公共资源，必须保证其效益，这是其对纳税人负责的本质决定的。

要保证其效益，就必须建立相应的政府部门内部、部门之间以及政府与议会之间的制约平衡机制。

发达国家效益审计的发展充分表明了这一点，以英国为例，其国家审计署在其年度报告中指明，英国国家审计署每花费1英镑，就能带来8英镑的效益。

主要发达国家审计机关，都把效益审计作为其主要工作，美国审计署将80%以上的资源用于效益审计。

效益审计作为现代审计的主流，是管理监督、管理控制的趋势和方向，这一点越来越得到广泛的认同。

在我国，效益审计的评价标准问题一直困扰着效益审计的开展。

目前在效益审计概念讨论中，在“对效益的审计”和“为了效益的审计”之分。

其实，我想从本质上讲两者并无二质。

效益审计在这些概念体系中属于第一种层面，是对效益性的审计，但对效益性审计的目的也是为了提高效益。

这如同合法性审计也是为了提高合法性。

所以说“对效益的审计”也好，“为了效益的审计”也好，在提高效益这一目标上是完全相同的。

不同之处也许在于，要不要进行效益评价。

但不管不要，评价都只是一种手段，而不是目的，评价之后，还是要解决效益提高的问题。

现代管理要求不光要发现问题，更要解决问题，解决问题远比发现问题更重要。

因此，以解决效益问题，最终提高效益、创造效益，而不仅仅是评价效益的目标理念来引导效益审计发展，更能使效益审计走出一片新天地。

（二）根据资源配置方向确定效益审计的领域与项目
从某种意义上说，资源配置的方向就是审计的方向，更是效益审计的方向。

确定效益审计的领域和项目必须牢牢把握住政府或本组织资源配置的方向。

管理控制的缺失、薄弱部门、衔接部位就应当成为效益审计的重点。

内部审计和国家审计是一样的，内部审计必须不断研究所在组织内部资源配置的方向、结构及其变化，资源配置与管理控制的关系；
关注资源配置的新方向、新变化；从而确定效益审计的领域、方向、重点，把资源配置的方向作为效益审计的方向；把管理控制薄弱的环节作为效益审计的重点，最大限度地发挥为组织增加价值、创造效益的作用。

（三）采取灵活多样的方式方法，积极探索和开展效益审计。

突出强调效益审计在当前社会经济发展中的特殊作用，转变审计思维，树立效益审计的理念，正确处理财务收支审计与效益审计、真实性审计与效益审计的关系，进一步树立创新意识、全面、灵活开展工作。

在实践中，审计人员应树立创新意识，积极探索适应审计目标要求，并符合审计项目特点的技术方法。

1、审计与审计调查相结合。

审计调查的取证范围和调查对象比财政财务收支审计广泛，审计证据的形式和取证方法也要丰富得多。

审计调查作为审计方式的一种有机补充，在效益审计方面显得尤为明显，必须结合起来使用，特别是在对农业建设项目效益实现与否作出分析和评价时，必然要通过大量的审计调查了解、收集相关资料并进行分析计算，从而作出客观公正的审计结论。

2、资金审计与项目管理审计相结合。

国家对涉农资金和项目管理出台了一系列具体规定，各地也都有相应的配套政策。

实施效益审计时，应紧紧抓住资金与项目两条主线。

一方面，围绕资金的筹集、分配和使用，检查、分析各有关单位的财政财务执行情况，同时，结合项目工程审计，检查项目支出和实体工程决算有无虚列支出、搞虚假工程骗取项目资金等问题，审计资金管理使用的真实合法。

另一方面，积极开展项目管理审计，要按照有关项目管理方面的规定，检查、分析项目立项是否科学、合理，项目实施单位是否按批准的设计方案组织实施，必要的计划调整和项目变更是否按规定履行了报批手续等。

按照资金和项目相结合进行效益审计的思路，在实施中，一般应从项目的计划立项入手，以资金管理的真实合法性为基础，最终落脚于项目的实际效益。

3、定量分析与定性分析相结合。

效益审计的总体目标是通过对资金投入的科学性、合理性，资金管理、使用的合法性、效益性进行审计，并分析影响资金使用效益的有利和不利因素，对发现的项目决策系统、投入机制、项目管理等制度设计层面和有关规定执行层面的问题进行系统整理、综合分析，揭示存在的问题和缺陷，提出改进的建议。

要实现上述审计目标，在对影响资金使用效益的有关因素进行整理分析时，应根据各因素的不同情况，从定性和定量两个方面来开展评价和分析。

在进行具体的效益审计分析和评价时，应根据不同审计事项的特点，把定性分析和定量评价结合起来使用。

4、依靠审计自身力量与利用外部专家工作相结合。

经济效益审计是一种较高层次的
监督活动，具有一定的工作难度，审计过程中会出现一些不可预见的、超出审计人员专业判断的事项。

如对一些经营项目的专用成套设备的存在性和完整性审查，对土地治理项目的一些特殊资产的数量和实物状况测定，对某些间接经济效益和社会效益的评估，以及涉及的一些法律法规和合同的法律意见等。

当出现这类问题时，单纯依靠审计组自身力量往往难以较好地完成审计任务。

在这种情况下，考虑利用外部专家的工作，获取充分、适当的证据，以实现特定审计目标就成为～种理性选择和必然要求。

（四）推动经济效益审计规范的修订和完善，优先制定审计操作实务指南。

经济效益审计能否顺利发展很大程度上取决于审计相关法律法规、条例规定等内容是否健全。

当前，对各种审计规范的修订和完善是一个系统和长期的工程。

根据效益审计发展现状，比较紧迫和可行的是从操作层面开始，优先解决效益审计的现实操作问题。

（五）制定和实施经济效益审计人才战略。

审计机关应主度重视和充分发挥人才的基础性和战略性作用。

积极制定和有效实施效益审计人才战略。

建立一套完备的、切实可行的培训制度，有计划、有重点地采用多种途径，着力培养复合型人才，使之适应效益审计的发展趋势。

另处，开展效益审计需要审计机关储备许多专业的人才。

因此，除了整合内部人员资源外，还可以采取聘用专业技术人员的途经来解决审计力量的配置问题，优化审计队伍结构，着力打造一支高素质的审计队伍。

（六）推动政府各部门之间的沟通协调，逐步建立经济效益审计评价的信息收集系统和数据库。

当前，随着财政支出改革的不断深化，不仅审计部门在进行效益审计的实践探索和理论研究，资金和项目管理部门也在进行财政支出“跟踪问效”的制度研究和探索工作。

加强与有关部门的联系和沟通，对效益审计评价指标选择和指标的构建，无疑将产生促进作用。

同时，有效开展效益审计分析和评价的重要基础是大规模数据的收集、处理和分析，应及时有效地开展有关数据信息的采集和数据库建设工作，为经济效益审计的长远发展奠定基础。

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