债务重组概述(PPT 74页)

第三十页，共73页。
2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为35万元，已提折旧3万元 ，设备的公允价值为30万元。甲公司对该项应 收账款已提取坏账准备(zhǔnbèi)2万元。抵债 设备已于2013年3月10日运抵甲公司。
第三十一页，共73页。
第二十五页，共73页。
（1）东方公司（债务人）的账务处理 (chǔlǐ)
借：应付账款
35 （单位：万
贷元：）主营销项 税额
(shuì é)）
3.4
营业外收入——债务重组利得
11.6
第二十六页，共73页。
同时(tóngshí)，结转产品成本：
借：主营业务成本 贷：库存商品
贷：应收账款
117
第十七页，共73页。
（3）本题中若甲企业(qǐyè)（债权人 ）已
经计提坏账准备30万元，则：
借：银行存款
97
坏账准备
30
贷：应收账款
117
资产减值损失 10
第十八页，共73页。
（二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务
人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额 (chā é)，计入当期损益。
借：库存商品
20
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.4
坏账准备
15
贷：应收账款
35
资产(zīchǎn)减值损失
3.4
第二十九页，共73页。
【例题2-3】
甲公司于2012年1月1日销 售给乙公司一
批材料，销售价格40万元，增值 税率为17%，按购销合同约定 (yuēdìng)，乙公司应于2012年10月31 日前支付货款，但至2013年1月31日乙 公司尚未支付货款。由于乙公司财务
204 000 20 000
营业外支出——债务重组(zhònɡ zǔ)损失
10 000
第十二页，共73页。
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
贷：应收账款(zhànɡ kuǎn)
234
000
资产减值损失 20 000
第十三页，共73页。
90
应交税费——应交增值税（进项税额
）
15.3
坏账准备
3
营业外支出——债务重组损失 8.7
贷：应收账款 117
第四十二页，共73页。
【例题2-4】
甲公司于2012年1月1日销 售(xiāoshòu)给乙公司一
批材料，销售(xiāoshòu)价格 100万元，增值税率为17%，按购销合 同约定，乙公司应于2012年10月31日 前支付货款，但至2013年1月31日乙 公司尚未支付货款。由于乙公司财务
（1）乙公司（债务人）的账务处理：
（单位：万元）
将固定资产净值(jìngzhí)转入固定资产清 理：
借：固定资产清理
32
累计折旧
3
贷：固定资产
35
第三十二页，共73页。
② 确认债务重组利得：
③ 借：应付账款
46.8
营业外支出——处置非流动资产(liúdòng
zīchǎn)损失 2
④ 贷：固定资产清理
第十页，共73页。
（1）乙企业(qǐyè)（债务人）的账务处理：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
204 000
营业外收入(shōurù)——债务重组
利得
30 000
第十一页，共73页。
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
重组的必要条件。
第三页，共73页。
债权人作出让步(ràng bù)的情形 主要包括：
（1）减免债务人部分债务本金或者利息； （2）降低债务人应付(yìng fù)债务的利率
等。
第四页，共73页。
二、债务(zhàiwù)重组的方式 以资产清偿债务(zhàiwù) 将债务(zhàiwù)转为资本 修改其他债务(zhàiwù)条件 以上三种方式的组合
第五页，共73页。
第二节 债务重组(zhònɡ zǔ) 的账务处理
一、以资产(zīchǎn)清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产(zīchǎn)清
偿债务
第六页，共73页。
（一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 借：应付账款等
贷：银行存款（实际(shíjì)支 付金额）
营业外收入——债务重组
第三十七页，共73页。
2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为150万元，已提折旧50万 元，设备的公允价值为90万元。甲公司对该项 应收账款已提取坏账(huài zhànɡ)准备3万元。 抵债设备已于2013年3月10日运抵甲公司。
第三十八页，共73页。
（3） 非现金资产为长期(chángqī)股权投资的 ，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收 益。
第二十二页，共73页。
2．债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值 ）
应交税费—应交增值税（进项税 额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
资产减值损失(sǔnshī)（贷
方差额）
第二十三页，共73页。
第七页，共73页。
2．债权人的会计处理 借：银行存款（实际收到的金额） 坏账(huài zhànɡ)准备 营业外支出——债务重组损失（ 借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
第八页，共73页。
【例题2-1】 甲企业于2013年1月20日
销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200
000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企
12 12
第二十七页，共73页。
（2）红星企业(qǐyè)（债权人）的账务处理：
借：库存商品
20
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.4
坏账准备
5
营业外支出——债务(zhàiwù)重组损失 6.6
贷：应收账款
35
第二十八页，共73页。
（2）本题中若红星公司（债权人）已经计 提坏账(huài zhànɡ)准备15万元，则：
【例题2-2】 东方公司欠红星公司购货
款350 000元。 由于东方公司财务发生困难，短
期内不能支付(zhīfù)已于2013年5月1日 到期的货款。2013年7月1日，经双方协商 ，红星公司同意东方公司以其生产的产品 偿还债务。
第二十四页，共73页。
该产品的公允价值为200 000元，实 际成本为120 000元。东方公司(ɡōnɡ sī) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 为17%。红星公司(ɡōnɡ sī)于2013年8月 1日收到甲公司(ɡōnɡ sī)抵债的产品，并 作为库存商品入库；红星公司(ɡōnɡ sī)对 该项应收账款计提了50 000元的坏账准备 。
借：固定资产
30
应交税费——应交增值税（进
项税额）
5.1
坏账准备(zhǔnbèi) 2
营业外支出——债务重组损失
第三十五页，共73页。
（3）甲公司（债权人）若已经计提坏
账准备(zhǔnbèi)15万元，则：
借：固定资产
30
应交税费——应交增值税（进项税额）
5.1
坏账准备(zhǔnbèi)
15
贷：应收账款
转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额(chā 第十九页，共73页。 é)，计入当期损
付(yìng fù )债务 抵债资产 账面价值 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
第二十页，共73页。
业应于2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发
生财务困
第九页，共73页。
债务重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业30 000元债务，余额用现金立即 偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了 该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银 行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收 债权计提了20 000元的坏账(huài zhànɡ) 准备。
第十五页，共73页。
（单位：万元）
（1）乙企业（债务人）的账务处理 (chǔlǐ)：
借：应付账款
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得
27
第十六页，共73页。
（2）甲企业（债权人）的账务处理
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提5万元 坏账准备
借：银行存款
97
坏账准备
5
营业外支出——债务重组(zhònɡ zǔ) 损失 15
46.8
资产减值损失 3.3
第三十六页，共73页。
【练习2】 甲公司于2012年1月1日销
售给乙公司一 批材料，销售价格100万元，增值
税率为17%，按购销合同约定，乙公司 应于2012年10月31日前支付货款 (huòkuǎn)，但至2013年1月31日乙公司 尚未支付货款(huòkuǎn)。由于乙公司
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公 允价值确认(quèrèn)销售商品收入，同时结转 相应的成本。
第二十一页，共73页。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出。
⑤
应交税费——应交增值税（销项税
额）
⑥
第四十页，共73页。
15.3
若合并编制会计分录：
借：应付账款
117
营业外支出——处置非流动资产损失
10
累计(lèi jì)折旧
50
贷：固定资产
150
应交税费——应交增值税（销项税
额）
第四十一页，共73页。
（2）甲公司（债权人）的账务处理(chǔlǐ)：
借：固定资产
债务(zhàiwù)重组概述 (PPT 74页)
2021/11/5
第一页，共73页。
第一节 债务(zhàiwù)重 组概述
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务
人发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步(ràng bù) 的事项。
第二页，共73页。
债务(zhà iwù )人发生财务困难，是 债务(zhà iwù )重组的前提条件； 债权人作出让步，是债务(zhà iwù )
（1）乙公司（债务人）的账务处理：
：万元）
（单位(dānwèi)
将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 累计折旧
100 50
贷：固定资产
150
第三十九页，共73页。
② 确认债务重组利得：
③ 借：应付账款
117
营业外支出——处置(chǔzhì)非流动资
产损失 10
④ 贷：固定资产清理 100
第四十四页，共73页。
（1）乙公司(ɡōnɡ sī)（债务人）的账务处理：
（单位：万元）
借：应付账款 累计摊销
117 50
无形资产减值准备 10
贷：无形资产
150
应交税费——应交营业税
5
营业外收入——债务重组利得 17
营业外收入——处置非流动资产利得 5
第四十五页，共73页。
（2）甲公司（债权人）的账务处理：
借：无形资产
100
坏账准备
3
营业外支出——债务重组损失
(sǔnshī) 14
贷：应收账款
117
第四十六页，共73页。
【例题2-5】
甲公司于2012年7月1日销 售给乙公司一
批产品，价值45万元（包括应 收取的增
值税额(shuì é)），乙公司于2012年 7月1日开出6个月
第四十三页，共73页。
2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一项专利技术偿还债务。该项 专利技术的账面原价为150万元，已计提累计 摊销50万元，已计提减值准备10万元，该专利 技术的公允价值为100万元。涉及的营业税率 为5%。甲公司对该项应收账款已提取坏账准 备3万元。 2013年3月31日，全部(quánbù)手 续办妥，双方债务解除。
32
⑤
应交税费——应交增值税（销项税额
）
⑥
第三十三页，共73页。
5.1
若合并编制(biānzhì)会计分录：
借：应付账款
46.8
营业外支出——处置非流动资产损失 2
累计折旧
3
贷：固定资产
35
应交税费——应交增值税（销项税额 ）
（公允价值30万×17%=5.1）
第三十四页，共73页。
（2）甲公司（债权人）的账务处理：
【练习(liànxí)1】 甲企业于2013年3月10日
销售一批产品 给乙企业，不含税价格为100
万元，增值税17万元，按合同规定， 乙企业应于2013年6月1日前偿付货款 。由于乙企业发生财务困难，无法按 合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于9月1日进行债务重组。
第十四页，共73页。
债务重组协议规定，甲企业同意减免乙 企业20万元债务，余额用现金立即偿清。乙 企业于当日通过银行(yínháng)转账支付了该笔 剩余款项，甲企业随即收到了通过银行 (yínháng)转账偿还的款项。甲企业已为该项应 收债权计提了5万元的坏账准备（如果是计提 了30万元的坏账准备呢？）。