利用坏账损失处理的筹划

利用坏账损失处理的筹划
税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。

坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。

哪种方法对减轻税负更为有利呢？
例如，某公司1997年3月销售产品10000件，单价100元，1999年底货款尚未收到，确认为坏账。

采用直接转销法处理如下：
1997年发生应收账款时：
借：应收账款 1000000
贷：销售收入 1000000
1999年确认为无法收回的坏账：
借：管理费用 1000000
贷：应收账款 1000000
采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为3％）处理如下：
1997年发生应收账款时：
借：管理费用 3000
贷：坏账准备 3000
1999年确定为坏账时：
借：坏账准备 1000000
贷：应收账款 1000000
由以上会计分录可以看出，采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。

即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。

计算如下：
1000000×33％＝330000（元）
（1000000－3000）×33％＝329010（元）
330000－329010＝990（元）
只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税990元。