残疾人就业增值税优惠政策浅析

常 重要 的作用 。但随 着 社会 的进 步 和经 济 的发展 ，许 多优 惠 企 业依法 与安 置 的每一 位残 疾人
政 策在 实 践操 作 过程 中 产生 了诸 多 问题 ，ｍ现 一系 列 的税 收 员 签订 了一年 期 以上 的劳 动就业
风 险 和骗 取 退 税 的 实例 ，相 关 政 策亟 待 进 一 步修 订 和 完善 。 合 同 或 就业 服 务 协 议 ，为 安置 的
税 额 给 了具 体 的 可操 作性 的 计算 公 式 。 即本 期 应 退 还 的 理 修配 劳务及 提供 营改增现 代 服
章 值 君 税
优 惠
政
鸯ｌ！＝
增值 税 额 ＝本期 所 含月 份 每月 应 退增 值 税 额 之 和 ，其 中月应 务 和 生 活 服务 项 目（但 不 包括 文 退增 值 税 额 ＝纳 税 人 本 月安 置 残疾 人 员 就业 人 数 Ｘ本 月 月最 化 体 育服 务 和 娱 乐 服 务 ）范 围 的 低 工 资标 准 的 ４倍 。上 述 政策 规 定 同 当前 已经 废止 的《财政 服 务 取得 的收 入 之 和 ，占增值 税 部 国家 税 务总 局关 于促 进残 疾人 就业 税收 优惠政 策 的通 知》 收 入 的 比例达 到 ５０％的纳 税 人 ，
残 疾 人就 业增 （财税［２００７］９２号 文件 ）相比，降低了退还限额的标准 ，即安 但 不适用 于上 述纳 税人 直接 销售
置残 疾 人 员 每 年 可退 还 的增值 税 最 高 限额 由原 先 按 当地 最 外购 的 货物 以及销 售委 托加工 的
浅 析
低 丁资标 准的 ６倍 调整 为现 行按 当地 最 低 Ｔ资标 准 的 ４倍 执 货 物 取 得 的收 入 。 对 比 ５２号 文
值税 税额取 消 了退税 上限 ， 封顶 。
取 消 了不适 用 于生 产销 售 消费 税应 税 货物 取得 收 入 的规定 ，
（二 ）关 于 享受增 值税 税收 优惠退 税 条件 问题
从而 进一 步扩 大了享 受优 惠政 策的 收入 范围 。
５２号 文件 与 当前 已经废 止 的财 税 ［２００７］９２号 文件 相 比 ，
了调 整 和完 善 。 同年 ５月 ２７日，国家 税 务 总局 又 下 发 了《促 当地 最低 工资 标准 的ｌＴ资 。这 些
进残 疾 人 就 业 增 值税 优 惠 政 策管 理 办 法》的公 告 （国 家税 务 条件 与原 政策 相 比较 基本 一致 。
总局 公告 ２０１６年第 ３３号 ）（以下简 称 ３３号 公告 ），针 对纳 税人
人员 的纳税 人减 征 营业税 的办 法
一 、 政 策解 读与 新 旧政 策 的 比较 分析 （一 ）关 于退 还增 值税具 体 限额 的问题
已经 不 再 适用 （因 为全 面推 开 营 改 增试 点后 营业 税 已退 出了历 史
５２号文件规定企业安置每一位残疾人员每月可享受退 舞 台 ）。 ５２号 文 件 对 原 财 税
还 增值 税 税额９２号文件 进行 了相应 的
业 机 构所 在 地 适 用 的 经 过 省一 级 人 民政 府 批 准 的月 最 低 丁 调 整 ，规 定 增 值税 优 惠 政 策 仅适
资标 准 的 ４倍 确定 。３３号公 告对 纳税 人 当期 应退 还 的增值 税 用 于生 产销 售货 物 。提供 加工 、修
促 进 残 疾 人 就业 增 值 税 优 惠政 策 管 理 具有 非 常 重 要 的现 实 全 面 推 开 了 营 改 增 试 点 ，财 税
意 义 ，增 强 了 ５２号 文件 的操作 性 但 在实践 中仍 然存 在一 些 ［２００７］９２号 文 件 中 对 安 置 残 疾
问题需 要修 订和 完善 ，以期更 具可操 作性 。
近年 来 国家 税 务 总局 及 有 关 部 门 ｍ 台了 一 系列 关 于 促 （含 ５人 ）。另 外 ，新 政 策取 消 了
进 残 疾 人 就业 方 面 的税 收 优 惠 政 策 。残 疾 人税 收 优 惠 政 策 具 备安置 残疾 人上 岗 ｌＴ作 的基 本
对 促 进 残疾 人 就 业 和 维护 社 会 公 平稳 定 发 展 等方 面 起 到 非 设 施这 一条件 。其他 条件 分别 为
行 ，同 时取 消 了最 高 不超 过 每 位 残疾 人 每 年 ３．５万 元 的最 高 件 和财 税 ［２００７ １ ９２号 文件 可 知 ，新政 策 中将 纳税 人 原营 业税
限额 标 准 的 规定 。也 就 是 说 每位 残 疾 人 员 本期 应 退 还 的增 业务 收 入调 整 为营 改增 现代 服 务项 目和生 活服 务税 目，同时
（三 ）关于 全面 推开 营改增 试
首次 申请享受税收优惠政策应提供的备案资料 、纳税人申请 点后 促进残 疾 人就业 优惠 政策 调
退还增值税时需要报送的资料 以及纳税人 申请应退增值税 整 问题
额 的 计算 公式 等 问题 做 了进 一 步 明晰 和界定 ，对 规范 和完 善
自２０１６年 ５月 １日起 ，我 国
（四 ）关 于适 用增 值税优 惠政 策 的选 择 问题
针对享受税收优 惠政策的条件由原先的五 条规定调整为现
５２号 文 件 第七 条 规 定 纳税 人 同 时适 用促 进 残疾 人 就 业
行 的 四条 规 定 。企 业 月 安 置 的残 疾 人 就业 人 数 占企 业 在 职 的增 值 税 优 惠政 策 和 重 点群 体 等 支 持就 业 方 面 的增 值 税 优
财政 部 、国家税 务 总局 于 ２０１６年 ５月 ５日联 合下发 了《关 于 促 每 位残疾 人员 按月 足额缴 纳 了社
进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税 ［２０１６］５２号 ） 会 保 险 ，通 过 金 融 机 构 向安 置 的
（以下 简称 ５２号文 件 ），对促 进残 疾人 就业 的增 值税政 策进 行 每一 位残 疾人 按月 支付 了不低 于