税务筹划

结论： 结论：
如果该公司属于新办的内资房地产企业， 那么，该公司在取得第一笔销售收入之前发 生的广告费和业务宣传费，可以在连续3个年 度内在取得销售收入前进行全额纳税调整， 在取得销售收入后将符合3年内条件的累计广 告费和业务宣传费，按税前扣除标准进行计 算扣除，同时将以前年度调整部分进行再调 整。
为合理解决新办内资房地产开发企业正常 生产经营所需的广告费和业务宣传费税前扣 除问题，国家税务总局《关于房地产开发有 关企业所得税问题的通知》（国税发 [2003]83号）对这一新问题进行了特殊处理， 既新办房地产开发企业在取得第一笔开发产 品实际销售收入之前发生的，与建造、销售 开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无 限期接转性问题
(一) 该公司在开发前期支付的广告宣传费用应该包括广告 费和业务宣传费，因为广告费和业务宣传费都是企业在对外 宣传过程中发生的费用支出，但对这两种费用需要分别进行 核算。 ◆ 广告费是企业对外宣传时发生的费用支出，相关法规对 其有明确的限制性规定，即企业对外宣传的广告，必须通过 由工商行政管理局批准具有广告资质单位制作的广告，企业 支付的广告费用必须取得由广告制作商开具的发票，企业对 外宣传所制作的广告必须通过诸如电视台、报刊等媒体布， 没有发布或者不经媒体发布的广告不得在广告费中列支。而 业务宣传费包括国家不允许进行广告宣传的行业，诸如粮食 白酒行业、烟草行业为了提高企业知名度而进行赞助活动或 倡导社会风气以企业名义进行的公益广告费用，以及印制宣 传企业产品形象的纪念品等费用支出。
在现实操作的过程中，由于房地产开发企业的广告费和业 务宣传支出可以抵减应税所得额，而这些费用并非国家鼓励 支出的范围，加上很多房地产企业采取虚报费用，不仅转移 税前利润而且还无限期向后转移，导致房地产企业账面上难 以体现利润。国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业 所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）对房地产行业的 广告费和业务宣传费进行了调整，即新办房地产开发企业在 取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销 售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可向以后结转，按 税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年 度。也就是说，只有新办房地产开发企业支付的业务宣传费 可向以后年度结转，但是最长不得超过3个纳税年度。而广 告费在税前的扣除分两种情况，新办房地产企业第一笔销售 收入之间发生的广告费在-3个纳税年度内结转，但是新办房 地产企业第一笔销售收入之后发生的广告费和非新办企业的 广告费仍按照原政策执行，即可以无限结转。
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号） 第四十条规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超 过销售（营业）收入的2%的，可据实扣除，超过部分可无 限期向以后年度接转。第四十二条规定，纳税人每一纳税年 度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在 不超过销售营业收入的5‰范围内，可根据扣除。同时，根 据国家税务局《关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标 准的通知》（国税发[2001]89号）规定，自2001年1月1日起， 房地产开发企业每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的 笔例内据实扣除广告支出，超过笔例部分的广告支出可无限 期向以后年度接转。
新办房企广告宣传费如何处理
案例: “目前我公司的房地产开发项目还没开始
动工，属于运作期，还没有销售收入，可在这一期 间公司却付了不少的广告宣传费用。因为房地产行 业在开发项目从第一笔投入到取得第一笔销售收入， 需要一个较长的周期，而广告宣传费用支出主要发 生在开发前期，已经支付的广告宣传费用该如何处 理？”目前，福建省漳浦县国家纳税服务热线 12366接到一家新办房地产开发企业财务人员的咨 询电话。
(二)由于企业性质不同，广告费和业务宣传费在税前的扣 除标准也不同。
◆根据我国现行税法规定，外资企业的广告费和业务宣传
费在税前扣除没有笔例限制，可以全部营销费用中列支。若 是新办内资房地产企业，则广告费和业务宣传费在税前扣除 额度要受到笔例限制。
房地产开发企业发生的广告费和业务宣传费如 何税前扣除的政策规定
从上述文件规定可看出，内资房地产企业 的广告费支出不仅可以在税前限额扣除而且 超额部分还可以向以后年度无限接转，但业 务宣传费只能在当年计算企业所得税之前扣 除，不得向以后年度接转。
现实问题： 现实问题：
新办内资房地产开发企业从事的开发活动， 通常包括征地拆迁、规划设计、组织施工、 竣工验收、产品销售等一系列开发经营全过 程，其开发项目从第一笔投入到取得第一笔 销售收入需要一个较长周期，加上广告费和 业务宣传费支出主要发生在开发前期，而这 一期间又恰恰没有销售收入，根据国税发 [2000]84号文和89号文的规定，这一期间发 生的广告费和业务宣传费将由于没有销售收 入而无法在税前扣除。