会计方程式、会计科目和账户

资产=权益
（1）
资产=负债+所有者权益 （2）
上述会计等式是特定日期的静态公式，反映了企业拥有的经济资源及 对该资源的求偿权。
方程式②称为最基本的会计方程式，也称为资产负债表会计方程式，它是企 业确定财务状况、设计与编制资产负债表的理论依据。
（二）动态会计方程式
收入大于费用的差额称为利润；反之，收入小于费用 的其差额称为亏损。收入、费用与利润三个会计要素 之间的数量关系表示如下：
（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变
2、企业发生引起资产、负债、所有者权益相互变化 的任何经济业务，都不会破坏会计方程式的平衡关 系。
（三）收入、费用变动对会计方程式的影响
假设XYZ公司9月1日资产总额为890 000元，负债总额为290 000元，所有者权益为600 000元。
【例10】 9月5日公司出售产品取得销售收入100 000元，款 项已存入银行。
增加 减少
收入转销引起所有者权益 增加
增加 增加 减少
减少 增加
减少 增加
增加 增加
减少
小结：凡是涉及收入和费用要素变动所发生的经济 业务，引起会计方程式中有关会计要素的增减变动， 归纳起来无外乎以下几种情况（见上页表），每种 情况都不会破坏会计方程式的平衡关系。
企业发生任何经济业务，无论是只引起资产、负债、所有者权 益三个要素变化的经济业务，还是也引起收入、费用变化的经济业 务，它们虽然会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用这五个 要素内部或相互之间的变动，但无论是何种经济业务，都不会破坏 会计方程式的平衡关系。会计方程式是永远成立的。
经济业务发生引起资产、负债、 所有者权益变动对会计方程式的影响表
经济业务类型
资产
＝ 负债
＋
1
增加
增加
2
增加
3
减少
减少
4
减少
5
增加、减少
6
减少
7
增加、减少
所有者权益 增加 减少 增加
8
增加
减少
9
增加、减少
小结：
1、任何经济业务发生引起资产、负债、 所有者权 益变动，归纳起来有四种基本类型：
（1）资产与权益(负债或所有者权益)同时增加， （2）资产与权益(负债或所有者权益)同时减少， （3）资产有增有减，负债和所有者权益不变，
第二节 会计科目的设置与分类
一、会计科目的概念与设置意义
（一）会计科目的概念
会计要素是对会计核算对象(Accounting Object)的具体内 容进行的分类，但还应当将其进一步进行分类，其进一步分 类而成的项目就是会计科目(Accounting item；Account title)，简称“科目”。会计科目就是对会计核算对象的具 体内容进行分类核算的项目。
合计
增 金额 负债及所有者权益 31 000 短期借款 9 000 应付帐款 18 000 实收资本
58 000 合 计
金额 53000000 35000000 50 000
58 000
减
经济业务对会计恒等式影响的示意图
资 产（+）
3
资 产（-）
1
负债或所有者权益（+）
4 2
负债或所有者权益（-）
资产 ＋ 费用 会计方程式
负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
原余额
990 000 10 000 21 000 600 000 190 000
（13）
－5 000 ＋5 000
新余额
1 000 000
1 000 000
【例14】 企业将发生的销售费用5 000元和管理费 用10 000元进行转销。
经济业务对会计方程式的影响表
收入一费用＝利润 （3） 方程式（3）称为另一个基本的会计方程式，也称为
利润表会计方程式，它是企业计算确定经营成果，设 计和编制利润表的理论依据。
资产=权益
（三）会计基本方程式的地位与作用
静态方程式“资产＝负债十所有者权益”与动态会 计方程式“收入一费用＝利润 ”都是基本会计方 程式，也是人们平常所说的会计方程式。
会计方程式 资产 ＋ 费用 负债 ＋ 所有者权益
原余额
985 000 15 000 21 000 600 000
＋ 收入 190 000
（14）
－15 000
－15 000
新余额
985 000
985 000
【例15】企业将发生的销售收入190000进行转销。
经济业务对会计方程式的影响表
会计方程式 原余额
增
3、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。
减 资产 银行存款 原材料 固定资产
合计
金额 负债及所有者权益 44210000 短期借款
9 000 应付帐款 8 000 实收资本
598 0000 合 计
金额 3 000 5 6 000000
50 000 5589000000
减
4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存 款支付货款。
原材料
原材料及主要材料 辅助材料 燃料
木材 钢材 铜材 铁钉 合页 润滑油 煤炭 柴油 汽油
总分类科目 （一级科目）
原材料
明细分类科目
二级科目（子目） 原料及主要材料
明细科目（细目、三级科 目）
圆钢 生铁
辅助材料
润滑油 防锈剂
燃料
汽油 柴油
生产成本
第一车间
甲产品 乙产品
（二）设置会计科目的意义
通过设置会计科目，可以对会计要素的具体内容进 行科学分类。
在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要 位置，它是开设账户、编制报表项目的依据，是一 种基本的会计核算方法。
二、设置会计科目的要求
会计科目作为对会计要素具体内容分类的项目或标 志，必须根据一定的原则和要求来设置。设置会计 科目应该遵循以下几项原则和要求。
（一）结合会计核算对象的特点 （二）符合经济管理的要求 （三）统一性与灵活性相结合 （四）会计科目的名称要简单明确，字义相符，通
俗易懂 （五）会计科目要保持相对稳定
三、会计科目的分类
（一）按照经济内容分类 企业会计科目按照经济内容可分为资产类、负债类、
所有者权益类、成本类和损益类五大类，每一类又 可根据具体内容的不同再做进一步的详细分类。这 是会计科目最基本的分类。 （二）按照提供会计指标的详细程度分类
当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时，可以在总分类 科目和明细分类科目之间增设二级科目，二级科目也称“子 目”。子目之下的明细分类科目就称为“三级科目”或“细 目”。 子目比总分类科目提供的指标详细，比细目提供的指
总分类标科概目括（总。账科目） 明细分类科目（明细科目）
（二级科目）
子目（二级科目） 明细科目（细目）（三级科目）
明细分类科目（Subsidiary Ledger Accounting Item），也称 “明细会计科目”，简称“明细科目”(Classification item)，它 包括“二级科目”（子目）、“三级科目”（细目），是对某一 总分类科目进一步分类而产生的内容更为明确、详细、具体的小 类科目。例如“原材料”科目，属于总分类科目，反映工业企业 库存的全部材料。如果管理上需要掌握各种原材料在一定时期内 增减变化的详细情况，则会计上就需要按材料种类设置明细分类 科目。
（二）按照提供会计指标的详细程度分类
会计科目按照提供会计指标的详细程度分类，也称为会计科目的 分级，即会计科目级次的划分。按提供会计指标的详细程度，会 计科目可分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目（General Ledger Accounting Item），也称“总账会 计科目 ”、“总账科目”、“一级会计科目” 或“一级科目”， 是对某一会计要素的具体内容进行总括分类而形成的会计科目， 是对会计要素最概括、最笼统、最粗线条地划分出的大类科目。
原余额
990 000 ０
负债 ＋ 所有者权益 200 000 600 000
（12）
＋10 000 ＋10000
＋ 收入 190 000
பைடு நூலகம்
新余额
1 000 000
1 000 000
【例13】 企业将当期因销售产品而消耗的包装物、
低值易耗品等周转材料5 000元一次性地计入销售
费用。
经济业务对会计方程式的影响表
资产＝负债十所有者权益十（收入－费用）
（4）
移项后为：资产十费用＝负债十所有者权益十收入（5）
方程式（4）（5）是总体的动态会计方程式，表示企业在经 营过程中的增值情况。收入是所有者权益的增加因素，费用 是所有者权益的抵减因素。在会计期末结账时，将收入与费 用配比，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中， 会计方程式（5）又恢复资产=负债+所有者权益.
会计方程式在会计学理论和方法上具有重要的基础 地位和作用，是设置会计科目和账户、复式记账、 试算平衡、设计与编制主要会计报表的基本理论依 据。
二、会计方程式的扩展形式
企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计 要素之间，存在着密切联系的数量关系。上述两个基本会计 方程式可以综合在一起表示为：
资产 ＋ 费用
985 000
0
（15）
负债 ＋ 所有者权益 21 000 585 000
+190 000
＋ 收入 190 000
—190 000
新余额
985 000
985 000
收入、费用变动对会计方程式的影响表
经济业务
资产 ＋ 费用 ＝负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
收入发生引起资产增加 收入发生引起负债减少 费用发生引起负债增加 费用发生引起资产减少 费用转销引起所有者权益 减少
会计 事项
会计等式
二、资产、负债、所有者权益变动对 会计方程式的影响
例如：某企业2011年1月1日的财务状况如下：
资产 银行存款 原材料 固定资产
合计
资产负债表
2011年1月1日
金 额 负债及所有者权益
20 000 5 000 8 000
短期借款 应付帐款 实收资本
33 000 合 计
金额 3 000 2 000
资产 ＋ 费用 负债 ＋ 所有者权益 会计方程式
原余额
990 000
０ 290 000 600 000
（11）
－90 000
＋ 收入 100 000 +90 000
新余额
990 000
990 000
【例12】 企业计算出本月应付的水电费10 000元。
经济业务对会计方程式的影响表
资产 ＋ 费用 会计方程式
减
资产 银行存款 原材料 固定资产
合计
金额 负债及所有者权益
341 0000 9 000
18 000
短期借款 应付帐款 实收资本
58 000 合 计
金额 3 000 5 000
50 000
58 000
增
5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用 借款归还应付供应单位的货款。
资产 银行存款 原材料 固定资产
一、经济业务
经济业务也称“交易”与“会计事项”，企业在生产经营过程中 发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事 项。
经济业务多种多样的，但对会计方程式的影响不外乎以下四种 类型：
1、引起方程式两边的会计要素发生同时增加 2、引起方程式两边的会计要素发生同时减少 3、引起方程式左边的会计要素发生等额增减变动。 4、引起方程式右边的会计要素发生等额增减变动。
5208 000
5353 000
增
2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。
资产 增 银行存款
原材料 固定资产
合计
金额 负债及所有者权益
42 000 59000 8 000
短期借款 应付帐款 实收资本
5595 000000 合 计
金额 3 000 62000000
50 000
5595000000
第一节 会计方程式 第二节 会计科目的设置与分类 第三节 账户的设置与分类
第一节 会计方程式
会计方程式（Accounting equation）也称“会计等式”、 “会计恒等式”或“会计平衡公式”，是从数学的角度对会计要 素之间的内在经济关系所做出的概括和科学表达式。
一、基本会计方程式
（一）静态会计方程式
28 000
33 000
假定，该企业2011年1月份发生如下经济业务：
1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当 即存入银行。
增 资产 银行存款 原材料 固定资产
合计
金额 负债及所有者权益 24020000 短期借款
5 000 应付帐款 8 000 实收资本
3535 00000 合 计
金额 3 000 2 000
会计方程式 资产 ＋ 费用
负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
原余额 （10）
890 000 ０ 290 000 600 000
0
+100 000
+100 000
新余额 990 000
990 000
【例11】 公司向其材料供应企业出售产品，货款总 计90 000元，全部用以抵还应付对方的材料款。
经济业务对会计方程式的影响表