第2讲2011904会计假设和一般原则

■2、配比原则 （Matching）。
配比原则是指企业在会计核算中，把特定会计期间所 取得的收入和为取得收入所耗费的费用按照一定的比 率进行配比，从而更合理地反映企业的净利润的原则。
本年利润账户
∑本年各项费用 ∑本年各项收入
本年利润余额
配比原则是以权责发生制为基础，是权责发生制 在经济业务中的具体运用的一种形式。企业经常发生 的会计事项，如费用的摊销和“折旧”问题，都需要 根据权责发生制，进行收入和费用合理的配比，从而 确定利润。
空间限定 时间限定 计量单位限定
哪个假设是对会计活动空间、 时间、计量单位的假设？
（一）会计主体假设
◇ 什么是会计主体(entity)？
会计主体：有独立资金、进行独立的经营活动、实行独立 核算的单位，都可以成为一个会计主体。
An entity is an organization or a section of an organization that stands apart from other organizations and individuals as a separate ec1日 计 4月1日到次年3月31日 年 10月1日到次年9月31日 度 3月21日到次年3月20日
国家
中国、德国、俄罗斯、巴西 英国，加拿大；印度，日本 美国、泰国 阿富汗、伊朗
根据会计期间假设，企业会计核算报表除了年报
外，还有半年报、季报、月报，其提供的会计信息更 详尽。所有这些都称为中报（interim period）。
第二，通货膨胀和汇率的变动对企业有着现实的影响。 通货膨胀和劳动生产率的变动对货币价值的影响是显著的。 汇率的变动对币值的影响也是十分显著的。因此，对于这些 问题的回答已经进入会计需的前沿问题，即通货膨胀的会计 处理问题。
小结
1、会计主体假设 2、持续经营假设 3、会计分期假设 4、货币计价假设
做自己企业的帐。站在企业的立场上。 假定公司不会倒闭；不会清算 分成一段一段的做。 以货币为单位，不要考虑货币购买力的变动。
可采用简单的方法加以处理 现金流量表进行反
映
重要的
单独反映
经济业务 应选择较为详细的方法处理 （通过特殊事项和 声明的形式进行单 独反映）
3、“实质”重于“形式”的原 则
即企业的会计核算，应当按经济交易(transaction)
所反映的经济实质进行核算，而不应以形式上的合理
掩盖和扭曲真实的会计信息。该原则体现了对经济交
按照收付现金的时间，来确认 收入与费用的归属期。
以“应收应付”为标准，以收 付的权利和责任来确定收入与 费用的归属期。
着眼点：收入和费用确认的两种不同标准。
权责发生制和收付实现制作为企业收入和费用的
两种确认标准。主要用来确认和计量企业的收入和费 用问题。
练习: 权责发生制和收付实现制的区别
一 、 收入
会计假定：是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件所 进行的人为的约定。
◆会计4大假定是后续会计原则的基础； ◆会计报表（资产负债表、现金流量表、损益表）都是在会计4大假定 的基础上产生的。
§2.2 会计的一般原则
在会计假设基础上，进行具体的会计核算前，需要 掌握会计核算的一般原则。主要分为三个层次:
10，000 10，000 20，000 0
10，000 120，000 0 10，000
■权责发生制：又称为“应收应付制”，以应收应付 为标准来确定收入和费用归属期的一种记帐方法。
释义： 第一，即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据；
第二，凡在本期内发生，应属本期的收入或费用，无论其货款 是否收到或支出，都记入本期的收入或支出。
一 、 收入
业务
1、对外提供劳务10万元，已收款60% 2、收到客户上月欠款2万元
3、预收货款3万元 二 、 费用
1、支付当月水电费1万元 2、预付全年保险费12万元 3、应付未付的本月工资2万元 4、支付上月所欠利息1万元
利润
权责发生制 收付实现制
100，000 0 0
60，000 20，000
30，000
（二）持续经营假设
◇持续经营假设: 会计准则规定， “会计核算应当以企业持续、 正常的生产经营活动为前提”。即以企业永续存在为前提，设 定账户并进行费用和成本的摊销。
（1）为什么这种规定是一种假设？
因为在现实生活中，企业总有关、停、并、转。这种不考 虑企业停业、破产、清算等情况发生的会计核算方法是假设出 来的企业理想运营模式。
权责发生制和配比原则实质上是一致的，只不过 侧重点不同： ◆权责发生制的着眼点：确定收入、确定费用 ◆配比原则的着眼点：确定利润
■3、历史成本原则。
又称为“实际成本原则”，是指企业的各项资产应按 取得时的实际成本计价，即使发生物价变动，也一般 不得调整其帐面价值。
通胀率较高的情况下，该原则遭致各方面的批评。 ◆资产价值估计不足 ◆资产折旧不足或者盈余
第2讲 会计假设和会计原则
§2.1 会计四大假设 §2.2 会计的一般原则
§2.1 会计4大假设
四大会计假设
会计假设(assumption)：是指为完成 会计核算，对企业经济活动的客观环境所 作的基本假定。
具体而言：是对企业活动的空间、时间、 计量单位等不确定条件，进行的人为的约定 和设定。
◇四大会计假设 1、会计主体假设 2、持续经营假设 3、会计分期假设 4、货币计价假设
（3）会计分期假设存在的问题
◆增加了会计信息处理的难度，如费用的配比； ◆分期越短，会计信息越不可靠。
（四）货币计价假设
◇货币计价假设：会计准则规定，“会计核算要以货币为计 量单位，同时假定币值不变”。
（1）为什么是一种假设？
企业所拥有的资源存在多种形态，并性质各异。有些并 不能用货币进行计价。另一方面，即使用货币为计量单位， 币值的变动也是一种常态。这种规定是一种假定。
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（二）会计要素确认和计量的4原则
1、权责发生制原则。 2、配比原则。 3、历史成本原则。 4、划分收益性支出与资本性支出的原则
■1、权责发生制原则 (Accrual Basis)。
企业简单的经济业务和权责发生制问题的提出： 某企业8月销售产品5万元，收到现金3万元，
（1）为什么是一种假设？
企业之间的经济活动是处于相互联系的状态。不仅有横向联 系，而且有纵向联系。只要发生经济业务，企业之间就发生联 系。而会计主体假设只关注本企业的生产经营活动，不考虑企 业之间业务联系的现实，从而对企业活动的空间范围进行设定。
（2）为什么需要这种假设？
会计主体假设的意义在于： ①将A企业的经济业务与B企业的业务区分开来； ②将企业的经济活动与投资人经济行为区分开来； ③确立以本企业利益为核心的会计核算原则； ④目的是更真实地获取企业财务信息。
其他的计量方法：
①重置成本；②可变现净值；③现值；④公允价值
■4、划分收益性支出与资本性支出的原则
◆收益性支出：企业的支出所产生的效益只涉及当期； ◆资本性支出：支出所产生效益将涉及多个会计期间；
此类划分为什么重要？其核心问题涉及收入费用的计量：
◆收益性支出计入当期费用，抵扣利润。 ◆资本性支出计入资产价值，增加资产。
（1）为什么是一种假设？
企业的经济活动是连续性的，这是企业运行的基本特征。 所有的收入和成本也是连续性发生的。人为地把企业运行的 时间分为一段段的会计期间，并以此期间为基础进行核算， 显然是一种假设。
会计期间1 会计期间2 会计期间3
t
最重要的会计分期：以“年度”为会计期间,形成年报。 主要国家的会计年度 (fiscal year)
（2）为什么要这种假设：
现代会计学之父帕乔利(Pacioli)在《算术、几何、比及比例 概要》(1494)曾经写道：“帐簿应该每年结清一次，特别是 合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关 系”。 ●原因：内部管理者和外部信息使用者的需要。 ①投资人、债权人要求企业定期提供财务信息以规避风险。 ②企业内部管理层需要及时的监督和决策； ③外部利益相关者及时了解企业盈利能力的需要。
④ 预付费用（Prepaid Expenses）：是指 有些支付在先，发生在后的费用。
企业记账的哲学基础：权责发生制
◆权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于 准确地反映企业的经验成果和财务状况。
◆权责发生制所确认的利润和企业的现金流量并不是 一回事。
◆收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间内的现 金流量情况。
业务
权责发生制 收付实现制
1、对外提供劳务10万元，已收款60% 2、收到客户上月欠款2万元
3、预收货款3万元 二 、 费用
1、支付当月水电费1万元 2、预付全年保险费12万元 3、应付未付的本月工资2万元 4、支付上月所欠利息1万元
利润
哪种记帐方式更能真实地反 映企业的经营成果？
权责发生制和收付实现制的区别
（2）为什么要这种假设？
●企业生产经营中的一项重要活动就是大规模固定资产的购置 和投资。 ●持续经营假设主要是为解决固定资产折旧、费用的摊销问题。
（三）会计分期假设
◇会计分期假设(Accounting Period Assumption): 会计准则规 定，“企业在会计核算时，应当划分会计期间、分期结算帐目和 编制会计报表”。即必须划分一定的时间区间进行会计核算。
企业如果混淆收益性支出和资本性支出，则会导致：
◆做高利润，粉饰财务成果 ◆少算利润，偷税漏税
问题：大额的广告费，属于收 益性支出还是资本性支出？
小结：会计要素确认和计量的4原则
1、权责发生制原则。 2、配比原则。 3、历史成本原则。 4、划分收益性支出与资本性支出的原则
（2）为什么要这种假设？
●货币计价假设中规定以货币为计量单位，主要为了处 理企业多样化资产之间的可比性；
●货币计价假设中规定货币币值不变，主要是使会计的 跨期核算相对简单。
（3）货币计价假设是否存在缺陷。
第一，很多资产不能量化为货币。而现代经济非货币化的 财务信息对财务使用者的作用越来越大。无形资产（商标、商 誉、企业人力资本、组织模式、社会关系等）的价值更重要。
会 ■Ⅰ. 总体性原则：3条
计
的 一
■Ⅱ. 会计要素确认、计量的原则：4条
般
原
则 ■Ⅲ. 会计信息质量原则：6条
（一）总体性原则3条
1、谨慎性原则
由于存在不确定因素，会计核算应保持谨慎。
资产 负债 收入 费用
尽可能不高估 尽可能不低估
2、重要性原则
方法
报表反映
不重要的
合并成基本的资产
经济业务
负债表、损益表和
易本质属性的尊重，保证会计核算信息与客观事实相 符。
150% 100%
50% 0%
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第三，凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使 货款已经收到或支出，也不能记入本期的收入或支出。
权责发生制在核算中所涉及的4个问题
① 应计收入(Accrued Revenues):指企业已 经赚取，但现金尚未收取的收入；
② 应计费用：企业已经发生，但尚未支付现 金的费用。
③ 预收收入：是指已经收到现金，但尚未交 付产品或提供服务的收入；
其余2万元对方承诺在9月支付给我公司。问题：8 月份的销售收入是多少？
某企业8月，预收货款7万元，10月交货。8月 份的收入是多少？
某企业1月份支付全年的房屋租金120万。1月 份的费用如何确认？
两种不同的会计哲学：
①收付实现制
（Cash Basis 现金制）
②权责发生制
（Accrual Basis 应收应付制）
首都师范大学属于会计主体吗？ 某企业的生产车间属于会计主体吗？
■什么是会计主体假设？
会计主体假设：就是要求“会计核算应当以本企业发生的 各项经济业务为对象，只记录和反映本企业的生产经营活动”。
例如：A 企业生产煤，B企业生产电。B 企业买A企业 1000万元的煤。根据会计主体假设，判断账目对错？
A企业账目：记：银行存款增加，主营业务收入增加。 A企业账目：记：银行存款增加，原材料增加。 B企业账目：记：银行存款减少，主营业务收入增加。 B企业账目：记：银行存款减少，原材料增加。