行政单位会计培训教案

行政单位会计培训教案
《行政单位会计制度》培训讲义
（姜建华，永城市财政局）
按：这次行政单位会计制度变化较大，比1998年的制度增加了近40%的内容，篇幅达到了5万字，重点变化在以下几个方面：1.进一步明晰了会计核算目标：行政单位会计核
算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，
反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

重点是兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需要。

2.改进会计核算方法：原系统
对固定资产只采用“复式记账”核算方法。

新制度进一步扩大了“复式记账”会计方法的
适用范围。

除固定资产外，增加了非货币性资产和在建工程、无形资产、政府储备物资、
公共基础设施、存货、预付款、应付账款和长期应付账款等负债的“复式”核算。

3.更加完整体现了财政改革对会计核算的要求：对近年来出台的有关行政单位会计核
算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还
额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。

4.充实资产和负债的会计内容：资产：细化相关资产的会计内容。

例如，最初通过
“临时付款”计算的资产内容细分为应收账款
款、预付账款和其他应收款。

增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代
理资产等的核算内容。

详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则；负债方面：细化了有关负债的核算内容。

比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应
付账款、其他应付款和长期应付款。

增加了应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款
(按权责发生制核算)、受托代理负债等核算内容。

5.增加了行政单位直接管理的社会公共服务资产核算规定：增加了“政府储备物资”
和“公共基础设施”科目，反映了为社会提供公共服务的资产，区别于行政单位自用资产。

6.增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理：新制度要求固定资产折旧和无形
资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。

这种处理方法在不影响准确反映预算支
出的同时，真实体现资产价值(与行政单位财务规则第38条冲突，现在以此为准；固定资
产计提折旧办法财政部尚无具体规定和标准)。

7.定期将基本建设会计信息纳入本单位“大账”中：解决了基本建设会计信息长期未
反映在行政单位“大账”中的问题，有利于保证会计信息的完整性。

8.增加了净资产核算内容：增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。

资产基金
是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源；待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

此外，“财政拨款结转”、“财政拨款余额”和“其他资金结转”
余”等项目做了更明确的规定，且比原制度更加复杂、麻烦。

9.进一步规范收支核算：在收入方面，根据行政单位取得的资金性质设置了“财政拨
款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目；支出方面：根据行政单
位不同的支出用途，设置“支出”科目和“拨付资金”科目。

其中，“下拨资金”的主体
仅限于核算下拨至所属单位的非同级财政下拨资金。

10.完善了财务报表体系和结构：改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债
表中的收入和支出项目(这也为每月编制会计报表制造了麻烦)；在收入支出表中增加了反
映单位结转结余调整变动的项目(结转和结余意义不同)；增加了财政拨款收入支出表，专
门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

由于这些内容的变化，行政单位的会计管理具有更大的特殊性，增加了会计核算的难度。

但由于我市大多数行政单位的会计业务相对简单，不能涉及所有业务，本次培训根据
行政单位的经济业务流程，分析相关经济业务的会计内容，使每个人都能达到图中求成功、举一反三的目的。

一、行政单位收入的核算
这一次，设立了“财政拨款收入”和“其他收入”两个科目，取代了原来的“拨款”、“预算外资金收入”和“其他收入”三个科目。

(一)财政拨款收入：核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，设置“基本
支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目；同时在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用
对“资金”进行详细核算，在“项目支出拨款”明细账下按具体项目进行详细核算。

核算举例：
1.本单位收到财政支付中心的“授权到账通知”，收到本级财政拨付的基本支出拨款（公款）10万元，项目支出拨款（××项目）8万元。

（财务授权支付）
借：零余额账户用款额度18万元
贷款：财政拨款收入-基本支出拨款-日公共支出10万元
财政拨款收入―项目支出拨款―××项目8万元
2.单位收到财政支付中心的《财政直接支付录入通知》，同级财政部门发放员工工资
9万元（基本工资5万元，补贴4万元）。

（直接财务支付）
借：经费支出―基本支出―工资福利支出―基本工资5万元
支出-基本支出-工资福利支出-补贴4万元
贷：应付职工薪酬―工资5万元
应付工资——补贴4万元
同时：
借方：应付工资-工资5万元
应付职工薪酬―津补贴4万元
贷记：财政拨款收入-基本支出拨款-人员拨款9万元（二）其他收入：核算行政单位取得的财政拨款收入以外的各项收入，如从同级非财政部门和上级主管部门取得的用于完成项目或特殊任务的资金，库存现金盈余等。

行政单位从同级非财政部门或上级主管部门获得指定，并转移到另一个单位，不包括在该单位的预算管理中
资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算。

本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。

会计示例：
1.省财政厅拨入某单位a项目资金10万元；上级主管部门拨入资金12万元，弥补单位经费不足。

借方：零余额账户使用金额为22万元
贷：其他收入―项目资金―a项目10万元其他收入―非项目资金12万元
注：根据我市现行规定，行政单位所有资金将纳入“零余额账户”统一管理，原托管资金专用账户将被取消。

单位可在“零余额账户金额”下设置二级科目“零余额账户金额-资金账户”和“零余额账户金额-托管资金账户”，灵活应对。

2.收到第二季度银行存款利息56.87元。

借：银行存款―中行××户56.87元
贷款：其他收入-非项目资金56.87元
注：按我市零余额账户管理办法，单位的银行账户余额应为零，但由于银行账户转款时间的差异，形成部分单位发生银行存款利息，这种情况下，只有设置“银行存款”予以反映，待支出其他款项时支出完毕，使其余额为零。

3.行政单位不能支付应付款项1000元，经批准可以注销。

借方：其他应付款-
××1000元/户。