高级财务会计

增值税 关税
B. 将来：付款（售汇）
借：应付帐款 －欧元 借：财务费用 －汇兑损益
贷：银行存款 －人民币
③外币兑换业务：
借：银行存款 －美元 借：财务费用 －兑换损益
贷：银行存款 －人民币
2.资产负债表日：（期末）
外币项目调整的会计处理
①外币货币性项目的调整：
货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款…… 货币性项目
1.三年累计通胀接近或超过100%;
2.利率、工资和物价与物价指数挂钩;
3.一般公众不是以当地货币而是以相
对稳定的外币为单位、作为衡量货币
金额的基础.
其次
1. 首先
按下列规定进行报表折算
资产负债表项目: 按一般物价指数予以重述 利润表项目: 按一般物价指数变动予以重述
然后
按最近资产负债表日的 即期汇率进行折算
计税基础
计税时归属于该资产或负债的金额
即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值 及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债 的帐面价值)
3.确定暂时性差异：
资产、负债帐面价值
之差
资产、负债计税基础
暂时性 可抵扣暂时性差异 差异 应纳税暂时性差异
4.计算:递延所得税资产
递延所得税负债
的确认额或转回额
资产负债表日递延所得税资产
②处理方法 例 P54
单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表
<二> 处置境外经营：
1.完全处置境外经营：
“资产负债表”
相关的外币报表折算差额 转入
2.部分处置境外经营：
按处置比例结转
处置当期损益
<三>对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算 首先 对“恶性通胀经济”进行判断
恶性通胀经济特征:
2.当期损益处理
即以 “折算损益”单独列入“损益表”
五.我国外币财务报表的折算：
<一>境外经营的财务报表折算 1.一般原则： ①资产负债表:
资产负债项目→ 资产负债表日的即期汇率 所有者权益（除未分配利润）→发生时的即期汇率
②利润表：收入费用项目 交易发生日的即期汇率
也可：与交易发生日 即期汇率相似的汇率 （系统合理方法确定）
方法：
①交易时：按交易日汇率入帐
②期末：→按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益
③结算时：按结算汇率结算
(其中：对结算之前期末计量的汇兑)
我国基本上
损 益 ①作为已实现损益 入 当期损益表 处理方法 ②作为未实现的递延损益 入 资产负债表
交易
但未完全排除
结算
时作
已实现 损益
三.我国外币交易的会计核算
期初递延所得税资产
之差
<三>外币业务 外币交易业务
外币报表折算业务
非人民币报表报出 跨国企业报表合并
二.外币会计的产生和发展
1.“外币会计” 的概念：P27
国际贸易
2.外币会计的产生，发展→随
的发展
国际交流
三.汇率及汇兑损益：
<一>汇率：（概念） 定量外币
直接标价法 1.汇率的标价
间接标价法
2.汇率的分类： 定量本国货币
第二章 所得税会计
第一节 所得税会计概述
一.所得税的性质：
1.“企业所得税”的概念: P60 2. 所得税的性质：
收益分配观→利润分配性质 两种观点
费用观→费用性质
两种理论
业主权益理论→费用 企业理论→利润分配
3.准则：
国际会计准则: 所得税→费用 我国准则：所得税→费用
所得税费用的构成:
当期应交所得税 递延所得税
折旧、摊销费用→
按其相关资产取得时的 历史汇率折算
其他
收入 费用
会计期内的平均汇率
货币性与非货币性项目法：
①资产负债表
货币性项目
编表日现行汇率
非货币性项目及业主权益 历史汇率
②收益表
折旧、摊销费用、销货成本→ 历史汇率
其他费用
会计期内的平均汇率
（其中：货币性资产→现金、应收帐款…… 负债→应付帐款、应付票据……）
货币性负债 应付帐款、其他应付款…… 外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整 方法 按资产负债表日即期汇率折算的金额 原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日） （如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日 即期汇率折算后，再提减值准备）
②外币非货币性项目的调整：
存款、长期股权投资、固定资产、 非货币性项目
优 点 P47
3.现行汇率法：（单一汇率法）
①资产负债表
所有资产、负债
编表日现行汇率
业主权益（实收资本）→ 投入资本时的当日汇率
②利润表
收入 费用
会计对其确认 时的汇率
或
会计期内的 平均汇率
优 点 P47
４.时态法：
现金、应收、应付项目（包括流动与非流动 ）→编表日现行汇率
现行汇率 其他资产、负债→依其特性分别
借：银行存款 －美元户 贷：短期借款
即期汇率
C.结汇业务：
a.对外销 售产品：
借：应收帐款 －美元户 贷：主营业务收入
P36
b.结汇：
借：银行存款 －人民币 借：财务费用 －汇兑损益
贷：应收帐款 －美元户
②付出外币业务：一般指售汇业务
A. 购进产品：
借：原材料 借：应交税费 －增（进）
贷：应收帐款 －欧元 贷：银行存款 －人民币
③折算差额 单独列入 资产负债表权益项目下 （递延损益处理）
④比较财务报表的折算比照上述规定处理
2.境外经营财务报表折算应用： P50
3.汇率变动对现金的影响 及外币现金流量表的编制：
①影响额
“现金流量表”中三大类现金流量 的折算额（按现金流量发生日的即 期汇率或即期近似汇率）
之差
“现金流量表”中的“现金及现金等 价物净增加额”的折算额（资产负 债表的即期汇率）
性差异对所得税的影响，所以也就不能 充分完整地提供企业所得税的会计信息。
注意
暂时性差异
时间性差异
非时间性的暂时性差异
如：可供出售金融资产 期末公允价与帐面价
之差
资本公积
入
不入 利润表
< 三. > 资产负债表债务法（2006年）
（理论基础：资产负债观） 资产负债观：
收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债） = 期末净资产-期初净资产
永久性差异
据：纳税所得
借：所得税 贷：应交所得税
缺点: P67
<二>以利润表为基础的纳税影响会计法
（理论基础→收入费用观：收益=收入-费用）
也称利 润表债
务法
时间性差异：递延和分配到以后各期
分摊程度 全面分摊法 （两种观点） 部分分摊法 （只分摊一次性非重复
发生的时间性差异）
缺点
利润表债务法不能反映所有的暂时
1.概念：外币报表折算 P45 2.意义：1.) 跨国公司 （以外国货币为记帐本位币）
2.) 国外在本国经营的公司 3.) 国际资本市场融资
（为满足国外投资者需要）
二.外币报表折算的会计处理内容：
现行汇率（报表日） 1.选择折算的标准 历史汇率（记帐日）
平均汇率（编表期内）
即汇率
2. 折算差额的处理
<一>单一交易观点：
两种不同观 点
一笔交易的两个阶段
会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益
会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐
②报表日：按报表日汇率 调整 资产，负债
收入，成本
③结算日： 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
<二>两项交易观点： 特点：成本，收入取决于交易日的汇率 （即期末确认汇兑损益）
①按外汇经营形式不同：
买入汇率 卖出汇率
银行挂牌汇率 中间汇率 汇率
外汇市场汇率 买入汇率
卖出汇率 中间价
②按外汇付款期限不同： 即期汇率（成交后第二工作日交割）
汇率 远期汇率（待定的未来某一时间交割）
表示方法
直接标价 间接标价
升水（远期>即期） 贴水（远期<即期）
平价
<二>汇兑损益：（又称“汇兑差额”） 1.概念 2.汇兑损益的类型： ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）
B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资 产→股票）
方法
采用公允价值确定日的即期汇率折算。
折算后的记帐本位币金额 差额 作为“公允计价入值变动损益”当期损益
原帐户的记帐本位币金额
（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动 与汇率变动的共同影响）
第三节.外币报表折算
一.外币报表折算的含义：
2. 不再处于行通胀经济时，停止重述,
并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算
六.外币折算会计信息的披露
应在附注中披露：
1.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因. 记帐本位币变更的，说明变更理由；
2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法； 3.计入当期损益的汇兑差额； 4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响。
高级财务会计
第一节 外币会计概述
一.外币与外币业务
<一>外币与外汇 1.外币：
2.外汇：概念 包括：外币
可用于国际支付的特殊债 其他外币资产
<二>记帐本位币的选择
1.记帐本位币的概念： 2.选择记帐本位币的一般原则：
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算；
②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占 较大比重；
③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回；
④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。
4.记帐本位币的变更
一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐 本位币金额。
当期损益 递延到以后各期
时态法 现行汇率法
三.折算的主要方法：
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法
具体
现行汇率法 时态法
1.流动与非流动项目法：（目前：较少国家采用）
①资产负债表项目 流动资产、流动负债
编表日的 现行汇率
非流动资产→资产获得时汇率 即历史 非流动负债→负债确定时汇率 汇率
②利润表
此收益为经济收益，即考虑交易因素影响 又考虑非交易因素影响
优
点
P68
四.所得税会计的核算程序：
一般：资产负债表日 <一>核算时间：
特殊交易或事项：确认因交易或事项
<二>核算程序：
取得资产或负债时
1.确定资产和负债的帐面价值
（除递延所得税资产、 递延所得税负债以外）
即“资产负债表”金额
2.确定资产和负债的计税基础
无期资产、实收资本…… A.以历史成本计量的外币非货币性项目
方法
仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位 币金额。
（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存 货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存 货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记 帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本 进行比较）
②兑换汇兑损益（货币兑换）
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）
④外币折算汇兑损益（报表折算）
第二节 外币交易会计
一.外币交易的表现形式（内容）P29
1.以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.以外币进行结算的借入和出借款项； 3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。
二.外币交易会计的基本方法
资产：现金、银行存款、应收帐款 外币帐户
损益：应付帐款、先X期借款 “财务费用—汇兑损益”
<三>帐务处理： 1.外币交易日的帐务处理
（初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率）
①收进外币业务：
A.收到外币投资：
借：银行存款 －美元户 贷：实收资本
即期汇率
（不得采用合同汇率和即期近似汇率）
B.收到外币筹资额：
二.所得税会计的产生与发展：
三个阶段：
1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展阶段 2.所得税会计与财务会计的逐步分离阶段
( 税法与会计的主要差别: ①目标不同
P62
②依据不同
③核算基础不同 )
3.所得税会计的产生和发展时期： 20世纪40年代
（我国1994年）
三.所得税会计核算方法的沿革：
<一>应付税款法：时间性差异的概念,应付税款法的概念 P67
<一>我国外币交易的核算原则：
所谓系统 就是前后 各期相同
方法
按照系统、合理的方法确定，
1.外币帐户采用：复币记帐
通常是当期平均汇率或加权 平均汇率。
即期汇率
2.外币交易发生时：折合汇率
（初始确认）
即期近似汇率
3.期末调整：所有外币帐户
外币按期末汇率折算金额
差额
入
原本位币余额
财务费用—“汇兑损益”
<二>帐户设置：
历史汇率 流动与 非流动 收入、费用→发生时的即期汇率
注：国际会计准则委员会要求： “从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表折算”
四.外币报表折算差额的会计处理：
<一>“外币报表折算差额”的概念P48 <二>会计处理方法：
1.递延损益处理
即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表” 的股东权益内。（不列入损益表）
②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算；
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。
（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）
3.境外经营本位币的选择 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守
上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：
①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；